Ospitalitate, ce se aplică pentru ei? conținut

Pentru a menține relații de afaceri și parteneriate reciproc avantajoase cu alte întreprinderi, organizațiile trebuie să aloce fonduri din bugetul propriu pentru cheltuieli de ospitalitate. Ce se aplică pentru ei? În legislația fiscală a Federației Ruse, acest tip de cost este atribuit costurilor asociate cu procesul de producție și vânzare. Articolul oferă exemple de cheltuieli de ospitalitate. Ce se aplică acestora și cum să întocmească corect aceste costuri în contabilitate?

Care este caracteristica ospitalității

Nu este o coincidență faptul că acest element al cheltuielilor este considerat unul dintre cele mai controversate. Chestia este că contribuabilii, adică proprietarii de afaceri, încearcă să cheltuiască diverse costuri prin orice mijloace (uneori nu sunt în totalitate legale), trecându-le ca cheltuieli de ospitalitate. Ce se aplică pentru ei?

În primul rând, este de remarcat faptul că aceste fonduri nu fac parte din categoria cheltuielilor normalizate în scopuri de impozitare pe profit. Este vorba despre banii cheltuiți din bugetul întreprinderii pentru organizarea de evenimente oficiale. Cu toate acestea, sub pretextul cheltuielilor de ospitalitate, finanțele pentru divertisment, sport, recreere, servicii medicale etc. sunt trimise uneori în mod ilegal.În acest caz, inspectoratul fiscal, bănuind că ascunde profituri, va numi un control amănunțit al componenței tuturor delapidărilor unei persoane juridice.

Până în prezent, practica judiciară a fost deja completată de un număr semnificativ de dispute între inspectoratele fiscale și contribuabili. Hotărârea judecătorească a pus mai mult de un punct în cazurile legate de clarificarea elementelor de cost ale întreprinderii. Deci, ce cheltuieli nu sunt reprezentative? Să încercăm să aflăm în ce cazuri antreprenorul va trebui să-și apere poziția în fața inspectorului, dovedind contrariul.

Ce spune legea

Codul fiscal conține o definiție a acestui termen și indică conținutul cheltuielilor de ospitalitate. Ce se aplică pentru ei? Articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că categoria acestor costuri include orice resurse financiare de la bugetul instituției cheltuite pentru organizarea unei recepții oficiale, precum și deservirea:

• persoane care reprezintă alte organizații, dacă se poartă negocieri cu acestea, cu scopul de a aproba un plan de cooperare sau de a dezvolta parteneriate existente, care să fie reciproc benefice;
• membrii întreprinderii contribuabililor care au ajuns la ședința organului de conducere.

Ministerul Finanțelor Federației Ruse a clarificat acest lucru. Oficiul stabilește costurile negocierilor cu persoane fizice potențiale clienți. Dar ce spuneți despre cheltuielile de ospitalitate și cum să le aranjați corect? O condiție importantă: negocierile ar trebui să fie de natură oficială și să urmărească obiectivul de a dezvolta cooperarea reciproc avantajoasă. În același timp, Ministerul Finanțelor nu consideră oportun să includă în cheltuielile de ospitalitate fondurile cheltuite pentru negocierile cu angajații propriilor sucursale și departamente. Instanța nu susține această poziție, pe baza precedentelor existente.

De asemenea, nu trebuie să uităm că fondurile cheltuite pentru organizarea de evenimente corporative pentru subordonați nu sunt reprezentative. O excepție este un eveniment colectiv, la care sunt invitați clienți, parteneri de afaceri, reprezentanți ai altor companii și numai dacă acest eveniment nu este de natură distractivă.

Trebuie să plătesc impozitul pe venit

Problema ospitalității este o problemă fierbinte, deoarece aceste costuri financiare trebuie să fie incluse în calculul impozitelor pe venit. Principala caracteristică a acestui articol privind deșeurile este că, teoretic, fondurile alocate pot fi utilizate de o întreprindere care lucrează la un sistem de impozitare comună pentru a reduce povara fiscală. Mai mult, art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește restricții privind aplicarea lor în scopurile indicate: cheltuielile de reprezentare nu pot depăși 4% din valoarea cheltuielilor alocate pentru remunerarea forței de muncă în aceeași perioadă fiscală.

Lista costurilor care sunt considerate costurile procesului de producție este exhaustivă, la fel ca și opțiunile pentru contabilizarea cheltuielilor de ospitalitate. Pentru calculul corect al profiturilor impozabile, toate cheltuielile trebuie justificate economic, documentate și respectate parametrii prevăzuți la art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Alocarea sumelor cheltuite pentru organizarea de evenimente oficiale la baza de impozitare a întreprinderii înainte de deducerea TVA necesită respectarea mai multor condiții. În primul rând, ar trebui să existe un semn al fezabilității economice a cheltuielilor de ospitalitate. Ce se aplică lui? În momentul stabilirii TVA-ului, sunt luate în considerare conturile, verificările, încasările, ca confirmare a delapidării vizate. În plus, această prevedere înseamnă că costurile de ospitalitate sunt suportate pentru a încheia noi relații de afaceri sau pentru a menține parteneriate între compania contribuabilului și partenerii săi.

Costul recepțiilor formale

Cheltuielile reprezentative includ cheltuielile pentru organizarea întâlnirilor reprezentanților diferitelor companii. Aceasta include, de asemenea, costurile furnizării micului dejun, prânz sau cină pentru persoanele de afaceri și un intermediar care participă la negocierile unei companii contribuabile.

Legislația fiscală nu stabilește restricții fundamentale în alegerea locului și a timpului pentru o ședință oficială. În consecință, legea nu interzice un eveniment într-o săptămână, în weekend sau în vacanță, dimineața sau seara. Recepția poate fi organizată atât la birou, cât și în centrul de afaceri, restaurant. Cel mai important este respectarea tuturor formalităților și a oficialității reuniunii, care trebuie documentată.

Ce cheltuieli nu se referă la cheltuielile de ospitalitate? Această categorie nu include fonduri alocate pentru organizarea timpului liber al oaspeților, concerte de divertisment, sărbători, prevenirea sau tratarea bolilor. De aceea este recomandabil să refuzați recepțiile în locuri atât de distractive precum teatru, club de biliard și bowling, saună, pub-uri și sanatorii medicale și preventive, mai ales dacă nu oferă servicii de restaurant.

În ciuda tuturor, mulți au reușit să demonstreze validitatea banilor cheltuiți și să-i desemneze ca ospitalități. Ce se aplică pentru ei? O excepție de la regulă poate fi considerată finanțare alocată pentru organizarea unui eveniment oficial, chiar dacă recepția a fost ținută într-un loc care în mod clar nu conduce la negocierile de afaceri. Apoi, principala justificare a contribuabilului ar trebui să fie documentele justificative care pot dovedi natura formală a evenimentului și fezabilitatea economică a finanțelor cheltuite.

Un exemplu izbitor este una dintre deciziile FAS MO din 3 septembrie 2013, în care costurile organizării unei întâlniri tehnice pe o navă cu participarea delegaților străini au fost considerate rezonabile și contabilitatea cheltuielilor de ospitalitate a fost considerată legitimă. Ceea ce îi preocupă este greu de răspuns fără echivoc. În același timp, puteți numi cu ușurință costurile care nu pot fi incluse în această categorie de deșeuri:

• decorul și decorarea festivă a sălii;
• achiziționarea de premii și diplome pentru prezentarea participanților la evenimente competitive, inclusiv reprezentanți ai altor organizații, clienți;
• suveniruri și cadouri care sunt prezentate partenerilor în cadrul negocierilor oficiale;
• organizare de petrecere a timpului liber, de divertisment, care nu are legătură cu partea oficială a întâlnirii de afaceri, negocieri, vizită.

Alte cheltuieli pentru recepții importante

În acest caz, ne referim la asigurarea livrării participanților la un eveniment oficial la locul și înapoi. Având în vedere poziția Ministerului Finanțelor, această categorie nu include costurile de cumpărare a biletelor de transport feroviar și conexiuni aeriene din alte regiuni sau țări, precum și finanțele care erau necesare pentru transportul oaspeților la locul de ședere temporară de la aeroport, gara, plasarea lor într-un hotel, eliberarea vizelor . Articolele specificate de deșeuri ale organizației nu sunt considerate oficiale.

Cheltuielile de divertisment (care se aplică și lor, a fost menționat mai sus) pot fi considerate deșeuri pentru achiziționarea de alimente destinate pregătirii mâncărurilor pentru micul dejun, prânz sau cină. Pentru ședințele oficiale, este permisă și achiziționarea de băuturi alcoolice, după cum se dovedește printr-o scrisoare explicativă a Ministerului Finanțelor RF din 25.03.2010. Oficiul a inclus alcoolul în lista cheltuielilor de ospitalitate. Ce se mai aplică pentru ei, în afară de alcool? Mulți oameni cred că banii cheltuiți la o recepție oficială pot include achiziționarea de ceai, cafea, zahăr, dulciuri, care pot fi oferite clienților sau partenerilor în afara unui eveniment oficial important și, de exemplu, în așteptarea la recepție. Cu toate acestea, Ministerul nu consideră aceste costuri rezonabile.

Cheltuielile reprezentative includ cheltuielile la invitația traducătorilor care nu fac parte din statul companiei de contribuabili. Necesitatea serviciilor de specialitate pentru perioada evenimentului oficial este justificată atunci când oaspeți străini importanți sunt prezenți la recepție.

Ce documente sunt necesare pentru confirmare

Codul fiscal al Federației Ruse nu a stabilit o listă specifică de valori mobiliare care sunt necesare pentru cheltuieli prin declarația fiscală în calitate de reprezentant, dar Ministerul Finanțelor Federației Ruse, într-o scrisoare din data de 04/10/2014, clarifică ce poate fi recunoscut ca atare. Documentele pentru înregistrarea cheltuielilor de ospitalitate includ:

• documentația primară care indică faptul achiziției de bunuri, plata serviciilor (acte de muncă efectuate, facturi, cecuri, chitanțe etc.);
• un raport privind un eveniment formal sau orice alt document care reflectă relația dintre costuri și admitere.

Pentru a pregăti un raport, contribuabililor li se permite să elaboreze independent un formular. Cu toate acestea, un document nu poate fi transmis sub nicio formă. În Legea Federală nr. 402 „Cu privire la contabilitate”, sunt indicate cerințele de bază pentru pregătirea documentației primare și desemnarea acesteia. Ce se aplică pentru ei? Cheltuielile de reprezentare trebuie confirmate prin informații detaliate despre eveniment, inclusiv informații despre:

• ora și locul de primire;
• componența participanților, inclusiv persoane invitate din alte organizații și angajați ai companiei de contribuabili);
• Suma totală de bani cheltuită pentru organizarea evenimentului;
• partea finală a evenimentului oficial (elaborarea rezoluțiilor, tratatelor și acordurilor de cooperare, construirea de parteneriate reciproc avantajoase și planificarea următoarelor evenimente etc.).

Pe lângă raport, se recomandă, de asemenea, să atașați documente suplimentare pentru a justifica obiectivele fondurilor cheltuite. Documentele pentru înregistrarea cheltuielilor de ospitalitate includ:

• ordinul șefului organizației contribuabililor de a organiza o recepție oficială, o întâlnire de gală în care trebuie indicat scopul și persoanele responsabile cu organizarea evenimentului;
• estimări detaliate ale costurilor planificate și totale, care indică lista cumpărăturilor, gama estimată a prețurilor și costurile finale.

Contabilitate fiscală DOS

Contribuabilii au dreptul să utilizeze pentru contabilitatea fiscală toate costurile care au fezabilitate economică, adică să indice în declarație acele cheltuieli care au drept scop doar realizarea de profit și au dovezi documentare. În ceea ce privește regulile de calcul a impozitelor și procedura de contabilitate fiscală, mult depinde de sistemul de impozitare utilizat. În continuare, avem în vedere modul în care se calculează taxele fiscale în prezența cheltuielilor de ospitalitate, care se aplică acestora într-o instituție bugetară și o întreprindere comercială.

Trebuie spus imediat că forma de proprietate a organizației de contribuabili nu joacă niciun rol în calculul impozitului. De mare importanță este sistemul fiscal (general sau simplificat). Pentru a afla valoarea exactă a impozitului pe venit pentru DOS, costurile evenimentelor oficiale sunt standardizate în conformitate cu următorul principiu: acestea sunt incluse în alte elemente de cheltuieli, iar suma nu trebuie să depășească 4% din toate cheltuielile destinate salariilor angajaților pentru perioada de raportare, în care erau cheltuielile de reprezentare.

În același timp, este important să se țină seama de faptul că costurile organizației asociate cu remunerarea forței de muncă includ nu numai sumele cheltuite pentru salarii și bonusuri pentru angajați, ci și contribuții la FIU, Fondul de asigurări sociale, costurile asigurărilor suplimentare pentru angajați, etc. Dacă costurile cresc, totalul cu salarii în perioada fiscală, crește indicatorul marginal al normei pentru cheltuielile oficiale. Astfel, dacă o parte din cheltuielile de reprezentare au fost efectuate în primul trimestru și au depășit cele 4% legale, dar nu au fost luate în considerare la calcularea impozitelor, este permisă luarea în considerare a acesteia în perioadele de impozitare ulterioare pentru calcularea bazei de impozitare anuale.

În plus, cheltuielile de ospitalitate sunt deductibile în măsura venitului impozabil. În acest caz, se ține cont de așa-numitul „input” TVA, iar deducerea fondurilor cheltuite pentru evenimente oficiale se ia exclusiv din suma cheltuielilor utilizate la calcularea impozitului pe venit, ținând cont de standarde. Dacă partea rămasă din costuri se încadrează în standardele trimestrelor ulterioare ale anului de raportare, TVA-ul din aceasta este, de asemenea, permis să fie deductibil.

Un exemplu de contabilitate fiscală a cheltuielilor pentru ședințele oficiale

În compania „Leader”, care folosește un sistem comun de impozitare, a avut loc un eveniment reprezentativ în primul trimestru. Costurile organizării și implementării sale s-au ridicat la 22 500 de ruble. (inclusiv TVA 3.550 ruble). În următoarea perioadă trimestrială, nu s-au organizat recepții și întâlniri la nivel oficial. Mai mult, costul total al forței de muncă în primul trimestru s-a ridicat la 320 de mii de ruble, iar în al doilea - 370 de mii de ruble. Procedura de contabilitate fiscală pentru această categorie de costuri pentru un buget sau o organizație comercială va avea următorul pas:

• În primul trimestru, standardul pentru contabilitatea cheltuielilor reprezentative s-a ridicat la 12.800 de ruble, adică 4% din 320 de mii de ruble.
• Deoarece standardul este mai mic decât valoarea totală a cheltuielilor pentru evenimente oficiale, numai 12.800 de ruble pot fi acceptate pentru contabilitatea fiscală.
• În continuare, se calculează TVA care este permisă pentru deducere - 12.800 x 18% = 2304 ruble.

Acum vom calcula două trimestre, adică în prima jumătate a anului:

• standardul pentru contabilizarea cheltuielilor pentru întâlniri și recepții oficiale va fi de 27.600 de ruble, deoarece calculul ia în considerare valoarea costului forței de muncă pe două sferturi (320 mii ruble + 370 mii ruble) x 4%;
• întrucât standardul depășește valoarea totală a cheltuielilor de ospitalitate, se ia în considerare soldul de 61.50 de ruble. (22.500 - 3.550 - 12.800);
• valoarea TVA restituită în trimestrul doi va fi de 1107 ruble. (6150 x 18%).

Caracteristici ale contabilității cu un sistem fiscal simplificat

Alocând fonduri pentru acoperirea cheltuielilor de ospitalitate în cadrul regimului simplificat de „venituri minus cheltuieli”, instituția nu le va putea include în baza de impozitare pentru calculul impozitelor. Imposibilitatea obținerii unei deducții este aprobată de articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, care conține o listă de costuri pentru care un antreprenor din sistemul fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli” și-ar putea reduce veniturile. Nu se menționează cheltuielile de ospitalitate. Ce li se aplică în sistemul fiscal simplificat? Prin urmare, absolut nimic, contribuabilul va trebui să suporte costurile recepțiilor oficiale pe cheltuiala sa, adică să utilizeze profitul rămas după ce a achitat toate impozitele și contribuțiile.

Cum să cheltuiți astfel de cheltuieli în contabilitate

Spre deosebire de impozite, contabilitatea nu consideră deșeurile reprezentative ca o categorie specială de cheltuieli. Fondurile cheltuite pentru organizarea și organizarea de evenimente oficiale sunt de o importanță fundamentală numai pentru autoritățile fiscale. În contabilitate, aceste costuri nu sunt calificate în niciun fel. În cele mai multe cazuri, contabilitatea cheltuielilor de ospitalitate se efectuează cu ajutorul Regulamentului contabil „Costuri de organizare” 10/99. Conform normelor sale, costurile unei întreprinderi în funcție de tipurile standard de activitate sunt împărțite în:

• material (achiziție de materii prime, echipamente etc.);
• aferentă salariilor și primelor de asigurare;
• costuri de amortizare
• alte cheltuieli.

Costurile evenimentelor oficiale nu sunt supuse raționării la efectuarea contabilității. Ce se aplică pentru ei? Cheltuielile de reprezentare sunt acceptate integral, adică ca parte a costurilor legate de producție sau vânzare. Contabilitatea nu ține cont de nicio divizare în cheltuieli de ospitalitate și generale. În unele cazuri, în funcție de specificul activității antreprenoriale, acest tip de cost poate fi prezent în corespondența conturilor din coloana de contabilitate a valorilor materiale.

În scopuri economice, cheltuielile de ospitalitate sunt apropiate de celelalte cheltuieli ale organizației. În același timp, se presupune că compania le va putea determina independent, făcând o listă de costuri în contabilitate.

O altă problemă de care sunt interesați contabilii este relația dintre costurile de ospitalitate și sarcinile conturilor contabile. În practică, astfel de tranzacții sunt înregistrate cel mai adesea folosind contul 26, care este de obicei utilizat de întreprinderile industriale și 44 (pentru societățile comerciale). În instituțiile bugetare, se utilizează în principal contul 86. Este la fel de important atunci când în contabilitatea cheltuielilor de ospitalitate se indică corect secvența atribuțiilor de cont, reflectând etapele fluxului de numerar.