Revisorn har inte den fysiska förmågan att verifiera alla affärstransaktioner av allvarlig oro när antalet verksamheter under rapporteringsperioden är betydande. I sådana situationer, om företaget har ett tillräckligt system för intern kontroll, har det rätt att välja en testkontroll i stället för total kontroll över alla transaktioner. Denna revisionsmetod som är acceptabel av standarder nästan överallt ersätter en kontinuerlig dokumentrevision av ett ämnes finansiella och affärsverksamhet.
Nuvarande revisionspraxis
Övervakning av alla transaktioner och företagsregister har varit vanligt föregående år. Vid modern revision anses detta vara föråldrat och gäller praktiskt taget inte. Revisorn är inte skyldig att kontrollera alla transaktioner, han på sin nivå beslutar i vilken utsträckning dokumentverifiering ska tillämpas i en viss organisation.
Revisionsprovningsmetoden är baserad på postulaten av sannolikhetsteorin. Det antas att varje prov har nästan identiska egenskaper för de fullständiga data som det representerar. Urvalet och verifieringen av en del av redovisningen från det totala antalet liknande uppgifter ger revisorerna rimliga skäl för att avge ett objektivt yttrande om tillförlitligheten i organisationens finansiella rapporter.
Fläckkontroll
Vid planeringsstadiet är revisoren medveten om kontosaldon och bokföringsposter som sannolikt innehåller felaktigheter. Denna kunskap används vid valet av vissa rapporteringsposter, balansräkningar och verksamhetsklasser för vilka kontrollförfaranden kommer att genomföras.
Begreppet ett revisionsprov avser en viss del av de bokföringsregister som valts för dokumentverifiering. Procentandelen artiklar eller transaktioner som granskats i detalj bestäms av ens egen, baserat på professionalism och erfarenhet, revisors bedömning och korrelation mellan de uppgifter som erhållits under analysen av provet med andra bevis.
Val av operationer för tester
Internationella och nationella standarder för ”Revisionsprov” tillåter insamling av revisionsbevis på grundval av både en statistisk uppsättning för analys och val av element baserade på revisorns väsentlighet, väsentlighet eller professionella bedömning utan att tillämpa en viss systemalgoritm.
Audit Standard 530 “Audit Sampling” fastställer följande villkor för val av transaktioner för detaljerad verifiering:
- Syftet med kontrollförfarandena och egenskaperna för verksamhetsklassen bör beaktas.
- antalet anmälningar bör vara tillräckliga för en acceptabel låg risknivå.
- varje bokföring från den allmänna uppsättningen av poster har lika möjligheter att inkluderas i urvalet.
Val av objekt för dokumentverifiering
Den utvalda metoden bör se till att varje enhet i provet är avgörande för att få statistiskt tillförlitliga lyssningsresultat:
- ett representativt antal poster för varje verksamhetsklass bör väljas;
- Kundanställda behöver inte känna till och förstå den verifieringsmetod som revisorn har använt;
- samma metod bör inte användas vid revisionen av nästa år.
- urvalet bör täcka hela perioden och alla delar av typiska finansiella transaktioner.
- vid val av transaktioner bör begreppet väsentlighet tillämpas;
- mer uppmärksamhet ägnas åt poster där bedrägerier eller fel är troliga;
- om bevisens tillförlitlighet är låg är det nödvändigt att öka provstorleken.
Syftet med ISA-provtagningsmetoden är att utvärdera sannolikheten för vissa aspekter av redovisningsinformation. Standarden tillämpas när antalet transaktioner är stort eftersom den totala studien av alla verksamheter under sådana förhållanden kommer att vara extremt ineffektiv och arbetskrävande. Mängden data som valts för verifiering bör vara tillräcklig för att få rimlig säkerhet om riktigheten i de finansiella rapporter som lämnats in av revisionsklienten.
Kriterier för slutsatsernas giltighet
Följande typer av revisionsprov skiljer sig - representativa och inte representerande. Korrekt granskningsbevis kan endast erhållas som ett resultat av tester av en utvald grupp av register där egenskaperna för elementen av intresse för studien motsvarar strukturen i den globala datamängden.
Om summan av alla transaktioner innehåller betydande snedvridningar, men de operationer som valts för revisionsförfarandena praktiskt taget är utan snedvridning, är urvalet inte representerande och kan leda till felaktiga slutsatser.
Användningen av icke-representativa prover under revisionen ökar avsevärt riskerna för revisionsprovet.
Metoder för att välja transaktioner för verifiering
Följande granskningsmetoder för ISA: er är följande:
- Blockera provtagning. För detaljerad studie väljs en sekvensiell serie av element. Även om denna metod kan vara mycket effektiv, finns det en risk att blocket av operationer inte kommer att återspegla egenskaperna hos alla transaktioner.
- Slumpmässig provtagning. Det finns inget strukturerat tillvägagångssätt för val av element.
- Personligt omdöme. Revisorn använder sin egen bedömning för att kanske välja för transaktioner som har den mest betydande kostnaden och en hög risknivå förknippad med den.
- Provtagning med en slumptalsgenerator. Detta tillvägagångssätt är det mest teoretiskt korrekta, men det kan kräva mer tid att välja operationer.
- Stratifierat provtagning. Revisorn delar upp verksamheten i olika avsnitt (till exempel hög och låg kostnad) och väljer sedan från varje sektion.
- Systematisk provtagning. Den innehåller element som finns i loggboken med fasta intervaller, till exempel varje 20: e element. Detta är vanligtvis en ganska effektiv urvalsmetod.
Riskminimering
Alla provtagningsmetoder utesluter inte helt risker. De är indelade i:
- relaterat till valet av poster för detaljerad verifiering;
- inte relaterat till det.
Vilken är risken för revisionsprovet i dess icke-representativitet? Fel bildningsmetod eller ett otillräckligt antal element kan väljas och tillämpas. En transaktion som har en betydande effekt på balansposten eller kontosaldot kan hoppas över. Dessa risker kan minimeras genom att öka antalet poster som ingår i urvalet.
Risken för felaktiga revisionsresultat finns både vid selektiva och totala dokumentkontroller. Anledningen kan vara otillräcklig kunskap om företagets verksamhet, användningen av ineffektiva eller otillräckliga revisionsförfaranden eller felaktigt genomförande av förfarandet. Risk minimeras endast genom att öka revisorernas kompetens.
Steg i bildandet av revisionsprovet
Stegen för att skapa ett prov som är nödvändigt för att bedöma tillförlitligheten för balansposter och finansiella rapporter, både när det gäller statistiska metoder och för icke-statistiska metoder, är följande:
- bestämning av provstorlek;
- urval av element i provet och deras testning;
- utvärdering av resultaten.
Optimal provstorlek
Att välja rätt storlek är oerhört viktigt, eftersom endast på grundval av representativa uppgifter kan dras slutsatser som är giltiga för hela uppsättningen av rapporteringselement.
Storleken på revisionsprovet beräknas enligt formlerna och huvudvariablerna i dem är provrisker, tillåtna och förväntade fel.Bestämningen av dess storlek påverkas av syftet med revisionen, identifiering och bedömning av möjliga fel, bestämningen av hela uppsättningen och provtagningsenheter.
Slutsatser från resultaten av kontrolltest
Efter testning av elementen i provet görs följande slutsatser:
- Effektiviteten hos det interna kontrollsystemet utvärderas. Revisionstester består i att kontrollera tillgängligheten av dokument som intygar organisationen och funktionen för det interna kontrollsystemet.
- Få bevis på avsaknaden av betydande fel i kontosaldo baserat på resultaten av betydande tester.
- Utvärdering av de element som är nödvändiga för en oberoende utvärdering av den granskade enheten (genom betydande tester) oberoende av kundhantering.
- Identifiering och bedömning av möjliga fel. Beroende på syftet med granskningsförfarandet är det möjligt att bestämma typ och antal fel, av vilka många inte förväntades av revisoren vid planeringen av revisionen. Exempelvis kan provtagning av fakturor och avstämning av dem med fakturadagboken leda till identifiering av felaktiga momsberäkningar. Kontrolltest avslöjar avvikelser från förväntat beteende, och betydande test fastställer registreringsfel.
Bestämma befolkningen och provtagningsenheternas passform
För att göra detta måste revisorn se till att elementen för testning är homogena, eftersom de valdes enligt det fastställda kriteriet. Generellt sett, ju större balansvaluta i monetära termer, desto större är provstorleken. Storlekskriteriet är det mest använda.
Ett annat kriterium är graden av risk, beroende på vilka tillgångar som klassificeras: tillgångar med hög eller låg stöldrisk, till exempel kontanter för anläggningstillgångar. Oavsett kriterier kommer särskild uppmärksamhet ägnas åt vissa delar från revisionsprovet. Till exempel testas obligationer som har löpt ut i detalj oavsett deras väsentlighet.
Förfarandet för att avge ett yttrande om resultaten av testet av ett prov är endast relevant om de fel som finns i det ungefär liknar fel i den allmänna befolkningen.
Enligt sannolikhetsteorin bestämmes provstorleken enligt följande:
- för en uppsättning på mindre än 5000 operationer beaktas hela uppsättningen av element;
- för en befolkning på mer än 5 000 transaktioner ställs storleken in med beaktande av följande kriterier: nödvändiga nivåer av säkerhet och noggrannhet, felmarginal, standardavvikelse, etc.
Ett viktigt kriterium för att bestämma revisionsprovets storlek är nivån på garantin för det utgivna yttrandets tillförlitlighet. De 20 artiklarna som valts för testning från varje operationsklass kommer inte att vara representativa för 90% garantinivån. Slutsatser baserade på ett sådant prov kan visa sig vara falska.