Както знаете, ДДС е косвен данък и с това е свързан специален процес на неговото изчисляване. Купувачите, които са негови платци, имат право да вземат удръжки. Това означава, че те могат да намалят дължимия си данък с размера на входния ДДС. Понякога се оказва, че тази разлика е отрицателна. Тогава организацията или предприемачът има право да възстанови ДДС от бюджета.
Откъде идва отрицателната разлика
Как да определим размера на ДДС, който трябва да бъде възстановен от бюджета? За да отговорите на този въпрос, трябва да разберете откъде идва. Отрицателна сума на дължимия данък означава, че начисленият ДДС за отчетния период е по-малък от сумата на данъчните отчисления, приета от данъкоплатеца за компенсиране за същия период. Удръжките се извършват за данъчни суми, посочени във фактури, получени от доставчици. Това е така нареченият входен ДДС. Компаниите и предприемачите плащат като част от цената на тези предприятия, от които купуват стоки и услуги, необходими за извършване на дейност.
Най-често отрицателна разлика между входящия и начисления ДДС възниква по време на експортните операции. Организацията изкупува стоките и плаща в ценовата структура ДДС, който доставчикът разпределя по фактурата. Освен това купувачът приема този приспадаем данък. Така той образува данък със знак минус. Тогава стоките се продават за износ и такива операции не подлежат на облагане с ДДС. В резултат се оказва, че за тази операция не възниква данък със знак плюс, т. Е. Дължим към бюджета. Така се развива отрицателната разлика.
Но има и други случаи на възникване на размера на дължимия данък, включително:
- ако през отчетния период се купуват повече стоки, отколкото са продадени, например поради намаляване на търсенето;
- ако голям размер на данъка върху продажбите от различен период, който надвишава начисления данък, е приет за приспадане;
- ако стоките и услугите се облагат с данък по ставка 18%, а продуктите, произведени с тяхно участие, се облагат със ставка 10%.
Ако предприятието поддържа пълноценно счетоводство и изготвя записи, възстановяването на ДДС от бюджета (сумата за възстановяване) ще бъде отразена в дебита на сметка 68, към който обикновено се отварят субрактури по вид данък. Положително салдо в подсметката, предназначена за счетоводно отчитане на ДДС, показва, че данъкоплатецът е надплатил и може да получи обратно средства.
Кога мога да поискам приспадане?
Установихме, че възстановявания ДДС от бюджета се формира чрез удръжки. Те от своя страна могат да бъдат произведени при определени условия:
- стоки и услуги, за които са декларирани удръжки, се използват при операции с ДДС;
- обекти, чийто данък за придобиване се приспада, се вземат предвид;
- купувачът има фактура със сумата на ДДС, разпределен в нея.
За приспадане на всяка фактура можете да декларирате изцяло или частично размера на данъка, посочен в нея. Важно условие за прилагане на приспадането е правилното изпълнение на този документ.
Какво означава възстановяване на средства?
Възстановяването на ДДС от бюджета означава една от възможностите:
- прихващане на нейната сума спрямо недостига на ДДС или други федерални данъци, включително глоби и санкции;
- започват от бъдещи начисления (така да се каже, авансово данъчно облагане);
- възстановяване на средства от бюджета по сметката на данъкоплатците.
На първо място, инспекторатът на Федералната данъчна служба проверява дали заявителят има някакви федерални данъчни задължения, включително самия ДДС. Ако има такава, сумата за възстановяване ще бъде изразходвана за тяхното погасяване.Но ако субектът няма дългове към федералния бюджет, тогава сумата на данъка или ще бъде върната в сметката му, или прихваната срещу бъдещи данъчни задължения. Решението остава на данъкоплатеца.
Процедура за обезщетение
И така, в текущия период фирма или индивидуален предприемач е генерирал данък, който може да бъде върнат. В края на тримесечието се подава декларация с ДДС, посочваща сумата за възстановяване. Заедно с това се подава заявление за възстановяване на ДДС от бюджета. Той трябва да избере какво ви интересува най-много - възстановяване на данъци или прихващане.
Днес има два начина за възстановяване на ДДС:
- обичайната процедура, ако се приеме, че данъкът ще бъде възстановен след приключване на проверката на бюрото;
- декларативна (опростена) процедура - когато ДДС се възстановява преди края на такъв одит.
Разликата между тях е в периода на възстановяване - във втория случай данъкоплатецът няма да трябва да чака 3 месеца, за да върне парите от бюджета.
Характеристики на процедурата за кандидатстване
За повечето предприятия условието за възстановяване на ДДС от бюджета по опростен начин е гаранцията на банка или основен данъкоплатец. Това означава, че гаранцията ще плати сумата на възстановения ДДС в бюджета, ако в резултат на проверката инспекцията стигне до заключението, че тя е неоснователна.
Изискването за гаранция не се прилага за тези, които през последните три отчетни години са платили в бюджета общо поне 7 милиарда рубли под формата на ДДС, акцизи, данък върху дохода, данък за извличане на полезни изкопаеми. Останалите предприятия трябва да предоставят една от възможностите:
- гаранция за банката, включена в списъка, която може да бъде намерена на уебсайта на Министерството на финансите;
- гаранция на основен данъкоплатец, който отговаря на редица изисквания;
- гаранция на определена компания за управление - за жители на територии с напреднало социално и икономическо развитие и пристанище Владивосток.
Заявление за възстановяване на средства по ускорен начин трябва да бъде подадено на данъчния орган не по-късно от пет дни от датата на подаване на декларацията. IFTS има същия срок за вземане на решение. Ако последва отказ, тогава това не означава, че надплащането няма да бъде върнато. В този случай ще се приложи общата процедура за възстановяване на ДДС от бюджета - първо данъчен одит, а след това и решение на МФТС.
Данъчен одит
Който и метод да бъде избран, ще последва настолен одит на декларацията за ДДС, в която данъкоплатецът декларира възстановяването си. Проверката се извършва в стандартни срокове - 3 месеца. Той обаче може да бъде завършен по-рано.
Чекът за възстановяване има свои собствени характеристики. Редовната проверка на бюрото се извършва автоматично, а инспекторите са свързани само в случаите, когато разкриват някакви нарушения. При възстановяването на ДДС от бюджета обаче всичко е малко по-различно - извършва се задълбочен „камел“.
По време на одита Федералната данъчна служба може да изиска от данъкоплатеца да представи обяснения и документи, които биха помогнали за потвърждаване на възстановяването на ДДС. Инспекторите могат да събират документи и друга информация не само от самия данъкоплатец, но и от неговите контрагенти. Въпреки „камерен характер“ на процеса, представители на Федералната инспекция по данъчна служба могат да се появят на територията на инспектирания обект, за да проверят на място документи и предмети. Това обаче изисква съгласието на данъкоплатеца. Освен това в някои случаи се провеждат разпити на свидетели, разпит и други мерки за контрол.
Проверката, както винаги, може да даде два резултата - нарушенията са открити или не. Ако всичко е наред, тогава инспекцията ще има 7 дни, за да вземе решение за възстановяване на ДДС.
Ако проверката установи нарушения
Случва се одитът да разкрива нарушения, извършени от данъкоплатеца. Последният има пълно право да не е съгласен с подобни заключения на данъчните власти. В този случай той може да подаде възражение, което заедно с акта за проверка и неговите материали ще бъдат разгледани от ръководството на данъчната инспекция. В резултат на този преглед данъчната служба трябва да вземе 2 решения:
- дали данъкоплатецът трябва да носи отговорност за нарушението;
- дали да му позволят възстановяване на ДДС от бюджета.
По отношение на последната компенсация може да бъде разрешена изцяло или частично или може да бъде отказана. Кандидатът трябва да научи за всяко решение на данъчния орган в рамките на 5 работни дни от датата на приемането му.
Как се връщат парите?
Данъкоплатецът посочи в изявлението, че прекомерно платеният ДДС трябва да бъде върнат по банковата му сметка. Какво следва? Сумата, подлежаща на възстановяване на ДДС от бюджета, се прехвърля на данъкоплатците от Федералната хазна, по-точно от нейния териториален орган. Заповед за прехвърляне на тези средства се получава от Министерството на финансите от Федералната данъчна служба. Това трябва да се случи не по-късно от деня след вземането на решението за възстановяване на данъци.
След получаване на поръчката, Министерството на финансите превежда средства. Връщанията трябва да бъдат извършени в рамките на 5 работни дни. Министерството на финансите също е длъжно да докладва на данъчния орган за изпълнението на своята поръчка.
По този начин, от датата на приключване на одита до прехвърлянето на средства от бюджета трябва да мине не повече от 12 дни.
Ако условията за връщане са нарушени
Времето за възстановяване на ДДС от бюджета е строго регламентирано, но на практика понякога се случват забавяния. В този случай данъкоплатецът има право не само на сумата на ДДС, но и на лихви върху забавянето на връщането на средствата. Според правилата от края на данъчната ревизия до изплащането на възстановените средства на данъкоплатеца минават не повече от 12 дни. По този начин лихвите по просрочени задължения започват да се натрупват след този период.
Лихвата се начислява за всеки ден забавяне и се изчислява по формулата:
- Основна ставка на Централната банка на Руската федерация / брой дни в годината.
Получената стойност се умножава по броя на дните закъснение. Резултатът е общата сума на начислената лихва.
Отказът за възстановяване на средства. Какво да правя
Така че инспекцията отказа да възстанови ДДС, но данъкоплатецът е уверен в своето право. В този случай той може да подаде жалба до по-висш орган на Федералната данъчна служба и ако получи отказ там, може да се обърне към съда. При положителен резултат ще бъде възможно да се получи не само размера на самото обезщетение, но и лихвата за периода, през който бюджетът е използвал парите на данъкоплатците.
В този случай лихвата трябва да се изчислява не от датата, на която съдът вземе решение в полза на субекта, а след 12 дни от края на одита. Тоест от момента, в който инспекцията трябваше да вземе положително решение относно възстановяването на ДДС.
Характеристики на възстановяване на ДДС при износ
Възстановяването на ДДС при експортни операции се извършва в различен ред. Когато стоките са поставени под митническия режим на износ, започва периодът, през който трябва да бъде потвърдена валидността на прилагането на нулевата ставка на ДДС. 180 дни са предвидени за това. За потвърждение IFTS представя документи за износ, а именно:
- споразумения с чуждестранни контрагенти;
- митнически декларации;
- транспорт, транспорт и други документи.
За да се намали обема на документацията, е позволено да се подават не самите документи, а техните регистри. Те се съставят в електронна форма, във формат, одобрен от Федералната данъчна служба. Освен това проверката ще поиска проверка на определени документи от тези списъци, свързани с най-големите транзакции. Ако всичко е наред, правото на износителя да приложи ставка 0% ще бъде потвърдено и ДДС ще бъде върнат.
Ако след 180 дни износителят няма време да събере документи за потвърждаване на нулевата ставка, операциите ще подлежат на облагане с ДДС по обичайния начин. В този случай не можете да разчитате на възстановяване на данъци.
Възстановяване на ДДС от бюджета: осчетоводявания
Разгледайте отражението на възстановяването на ДДС в счетоводството с пример. През отчетния период компанията придоби стоки на стойност 236 000 рубли, включително ДДС от 36 000 рубли. Тя взе цялата сума за приспадане на входния данък. През същия период продадените стоки възлизат на 118 000 рубли, включително ДДС от 18 000 рубли.Във връзка с ДДС се извършват следните транзакции:
- Dt 68 (с ДДС) - Kt 19, сумата от 36 000 рубли - приспаднат данък върху закупените стоки.
- Dt 90 - Kt 68 (с ДДС), сумата от 18 000 рубли - начислява се данък върху продадените стоки.
Така 18 000 рубли остават в дебита на сметка 68 - това е ДДС, представен за възстановяване от бюджета. Ако IFTS "даде преднина", Министерството на финансите плаща в брой. След получаването им се прави следният запис:
- Dt 51 - Kt 68 (с ДДС), сумата от 18 000 рубли - възстановяване на получения данък по сметката на организацията.
Как да избегнем възстановяването на суми
IFTS решава да възстанови от бюджета неохотно. В крайна сметка различни схеми с незаконно възстановяване на ДДС са много често срещани. Следователно всяка декларация за данъчна декларация за връщане се анализира особено внимателно. Големи проверки създадоха специални отдели, които проверяват само субектите за възстановяване на ДДС. Освен това се смята, че това увеличава риска от попадане в плана за теренна проверка.
Така или иначе, но много организации и индивидуални предприемачи се опитват да предотвратят отрицателния ДДС, особено ако възникването му има еднократен характер или е свързано със сезонност. Механизмът на прехвърляне и разделяне на приспадането помага за това. Данъчният код не позволява ДДС за стоки и услуги да бъдат приспадани незабавно, но в рамките на 3 години след като са взети под внимание. В същото време приспадане в следващите периоди може да бъде декларирано изцяло или частично.
Да предположим, че през отчетния период не е имало продажба, но е имало придобиване на стоки и услуги. Ако от тези разходи се приспада ДДС, се създава отрицателна разлика и ще бъде възстановен данък. В същото време изпълнението се очаква през следващото тримесечие. Ето защо в този случай е препоръчително да изчакате с приспадане. Ако в следващия период възникне ДДС за начисляване, ще бъде възможно компенсиране на входния данък от предишния период или част от него.
В заключение отбелязваме, че въпреки сложността на възстановяване на ДДС от бюджета, много данъкоплатци се ползват от това право. Ако се вземе такова решение, е необходимо да се изпълнят всички изисквания и да се вземат предвид нюансите на този процес. И тогава IFTS няма да има причина да отказва възстановяване на данъци.
