Основни методи на амортизация: примери

Дружеството може да приеме различни методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи за различните им групи. Както е посочено в параграф 18 от Правила 6/01, избраният метод по отношение на категорията на хомогенните обекти трябва да се прилага през целия полезен живот на включените в него стойности. Нека разгледаме по-нататък кои са основните методи за изчисляване на амортизацията.

класификация

Счетоводните и данъчните закони предвиждат различни методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи. В първия случай е зададено 4:

1. Линеен метод на амортизация.
2. Пропорционално на обема на стоките.
3. Чрез сумата на всички числа години от полезния живот.
4. Намален остатък.

Данъчното законодателство предвижда два начина. Един от тях съвпада с първия от списъка по-горе. В допълнение към него се използва и нелинейният метод на амортизация. Този метод не съответства на нито един от тези, предоставени в PBU.

Характеристики на избор

От 2009 г. в своята политика за отчитане дружеството трябва да установи кой метод на амортизация ще се използва за дълготрайни активи. Той обаче не е инсталиран за всяка ОС отделно. Избира се спрямо всички обекти на съответното свойство. В съответствие с общото правило, приетият метод е фиксиран в счетоводната политика на компанията за определен период. През посочения период е разрешен само този метод. Като изключение се появяват обекти, списъкът на които е даден в параграф 3, чл. 259 Данъчен кодекс. Към тях винаги се прилага линеен метод на амортизация. Съгласно разпоредбите на статията, този метод се прилага за устройства за пренос, конструкции и сгради, свързани с 8-10 gr. OS.

Важен момент

В нормите на гл. 25 Данъчният кодекс установява възможността да се използват различни методи за изчисляване на амортизацията - за промяна на метода, определен за текущата година. Този преход се извършва според определени правила. По-специално, при промяна на метода, фиксиран в счетоводната политика, вече оперираните обекти се прехвърлят към новия метод. В този случай законодателството установява определени ограничения. И така, платецът има право да променя нелинейния метод на амортизация не повече от 1 път за 5 години. Преминаването към друг метод е разрешено от началото на годината (следващия отчетен период). Правилата, в съответствие с които се правят промени, са установени в чл. 322 Данъчен кодекс.

Амортизация: Методи за осчетоводяване на ОС

През 2009 г. бяха направени значителни промени в данъчното законодателство. Някои от тях са променили фундаментално методите, използвани за изчисляване на сумите за амортизация, които са били използвани дотогава. В съответствие с приетите стандарти операциите се извършват на няколко етапа:

1. Разпределение на дълготрайните активи в началото на отчетния период. Извършва се за групи, които имат еднакъв процент на амортизация. На същия етап се формира цената на ОС.
2. Изчисляване на средната годишна стойност на средствата в съответната категория.
3. Определяне на размера на амортизацията. Тази операция включва умножаване на установената норма със средната балансова (средна) стойност на актива. В този случай се вземат предвид корекционните фактори. Те са проектирани да отразяват действителните експлоатационни условия на съоръженията в предприятието или в цеха.
4. Определяне на общата сума на удръжките за следващия период за всички съответни фондове. Тази задача се осъществява чрез сумиране на сумите, получени в предишните стъпки.

Основни методи на амортизация: единен метод

Той се счита за един от най-често срещаните в практиката. Този метод е фокусиран върху равномерно морално и физическо влошаване на операционната система.В последния случай използването на "линейност" е по-легитимно. Ситуацията с остаряването е малко по-различна. Факт е, че развитието на производствените технологии, оборудване и наука е неравномерно. В тази връзка, остаряването на ОС в повечето случаи се различава с ускорени темпове. Линейният заряд не осигурява концентрацията на ресурси, необходима за бърза и навременна подмяна на оборудване, което е обект на интензивно остаряване. Следователно дружеството трябва да предвиди такива методи за използване на амортизациите, които ще позволят преоборудването на производството за кратко време.

формула

Линейният метод предвижда, че всяка година цената на стоките включва една и съща част от цената на ОС. Прехвърленият дял може да се определи по опростената формула (без индикатора за остатъчна стойност):

Fп = Na x Фп (б) / 100%, където:

• Прехвърлената част е FP.
• Степен на амортизация - Вкл.

Този метод до известна степен обхваща операцията по прехвърляне на стойност. Други методи за изчисляване на амортизацията не са толкова прости и ясни.

Характеристики на единния метод

Този метод на начисляване осигурява:

1. Равномерно разпределение на вноските във фонда.
2. Стабилно и пропорционално разпределение на амортизацията към производствените разходи.
3. Простота и висока точност на изчисленията.

Относителността на отчитането на част от прехвърлената стойност се определя от следните обстоятелства:

1. Единният метод предвижда, че до края на оперативния период ликвидационната стойност ще бъде нулева. Тази цена включва продажната сума на преустановени и износени операционни системи. По правило тя се определя от цената на скрап метал.
2. Линейният метод предполага равномерно износване на средствата през целия период на експлоатация.

недостатъци

По време на експлоатационния период има прекъсване на оборудването, повреда, непълна натовареност на смяна. Това означава, че на практика износването на машината е неравномерно, което води до същия характер на прехвърлянето на стойността на ОС към продуктите. Този метод, в допълнение, не взема предвид остаряването на оборудването. Изхвърлянето на такова оборудване преди приключване на стандартния амортизационен период води до недостатъчна амортизация. Стойността му се определя по формулата:

Н = (Фо + Рл) - Фл, в който:

• При амортизация - N.
• Остатъчна стойност - Fo.
• Разходи за изхвърляне - Rl.
• Стойност на повреда на ОС - Fl.

Загубите от обезвреждането на неоценени дълготрайни активи влияят на резултата от дейността на компанията.

Алтернативен начин

За да се повиши интересът на фирмите към актуализиране на ОС, се използва методът за ускорена амортизация. В този случай през първите три години в изчисленията се включват повишени ставки. Те ви позволяват да приписвате цената на стоките, произведени повече от 2/3 от първоначалната цена на ОС. Останалата стойност се прехвърля съгласно стабилни (идентични) стандарти за всяка оставаща година на обслужване в рамките на установения период (по еднакъв начин). Комбинирани, тези методи на амортизация позволяват както моралното, така и физическото влошаване на оборудването. За малките предприятия се прилага преференциална функция. През първата година на експлоатация те имат право допълнително да отпишат до половината балансова (първоначална) стойност на дълготрайните активи, чийто експлоатационен живот е повече от 3 години. За по-големите предприятия са предвидени конвенционални методи за амортизация.

ограничения

Методът на ускорена амортизация се прилага само за активната част на дълготрайните активи, чийто нормативен период на експлоатация е повече от три години. Законодателството изисква също този метод да се прилага изключително за средства, насочени към увеличаване на производството на прогресивни (нови) видове суровини, оборудване и устройства, VT устройства, разширяване на износа на стоки, както и когато те заместват остарялото и износено оборудване.В същото време стандартите се съгласуват с финансовите държавни органи. Методите за използване на амортизацията, изчислена по този начин, трябва да бъдат изключително насочени. В противен случай получената допълнителна сума се включва в данъчната основа, в съответствие с приложимото законодателство. Ускорената амортизация се извършва по единния метод, когато нормата за одобрения по установения ред инвентарен обект се увеличава, но не повече от два пъти.

Предимства на изчислителната техника

Неравномерните методи на амортизация през първата половина на установения стандартен експлоатационен живот на актива ви позволяват да компенсирате 0-75% от стойността им. В случай на прилагане на първия разглеждан метод компенсацията би била не повече от 50%. През втората половина на експлоатационния живот на актива амортизацията намалява. Този метод позволява:

1. За формиране на необходимите спестявания за реконструкция и техническо преоборудване на производството.
2. За ускоряване на подновяването на активната част от средствата на предприятието.
3. Намалете данъка върху дохода.
4. За да се предотврати физическото и морално влошаване на активната част на ОС - да се поддържа високо техническо ниво на оборудване.

Неравномерните методи на амортизация допринасят за формирането на база за увеличаване на обема на производството, подобряване на качеството на произвежданите продукти, намаляване на производствените разходи.

Намален баланс

Тя се състои в това, че размерът на амортизацията се изчислява всяка година в съответствие с остатъчната стойност на дълготрайните активи и установената норма. С други думи, 100% трябва да се раздели на полезния живот. Тази опция, от една страна, изглежда печеливша за предприятието, тъй като може да осигури еднакво оскъпяване. Докато оборудването е ново, значителна част от сумата на амортизацията и минимум разходи за ремонт се отписват. Впоследствие, когато започне процесът на остаряване на собствеността, разходите за поддръжка ще станат по-високи, но в същото време удръжките ще намалеят. Въпреки това, подобно на други методи за амортизация, този метод има и недостатъци. Някои от тях са много важни за предприятието.

Корекционен фактор

Един от съществените недостатъци на метода на намаления баланс е, че до края на полезния живот цената на актива няма да бъде напълно отписана. Този метод включва използването на коефициент на ускорение. Много счетоводители смятат тази възможност за изход. Всъщност механизмът на остатъчна редукция работи по-добре при използване на коефициента. Във всеки случай обаче ще остане неписаното количество, въпреки че ще бъде по-малко. Освен това използването на коефициента е разрешено само за малки предприятия (за тях той е 2) и собственици на наети имоти (стойността му за тях е 3). Както показва практиката, дори и при максимален индикатор, ОС няма да бъде напълно амортизирана. В резултат на това до края на полезния живот компанията няма да може да отпише цялата стойност на обекта. Оставянето на тази част в баланса е изключително неизгодно за предприятието. В противен случай компанията ще бъде принудена да плаща данък с изтекъл срок на валидност. Някои специалисти отписват баланса поради нетен доход. Тази опция обаче не може да бъде наречена най-добрата. Изходи от ситуация 2:

1. Отписвайте баланса наведнъж в последния период на работа на ОС.
2. Продължете амортизацията със същия метод до пълното погасяване на нейната стойност.

Останалата сума може да се отдаде на производствените разходи, а не на финансовия резултат. Конвенционалните методи за амортизация предполагат точно такъв метод за прехвърлянето му.

Недостатъците на метода на намален остатък

Този метод не дава желания резултат, тъй като през първата година начислената сума за амортизация ще бъде равна на стойността, получена при прилагане на единната опция. От това следва, че остатъчната цена на обекта с метода на намален баланс ще бъде по-голяма.Заедно с това изплащането на стойността на дълготрайните активи с намаляваща прогресия ще означава, че амортизацията никога не може да достигне 100%. Този метод обаче е единственият, който позволява използването на корекционен фактор. Годишна стойност амортизационни такси при използване на метода той се определя в съответствие с остатъчната стойност на обекта в началото на периода и нормата, установена от полезния живот и коефициента не повече от 3.

Други опции

Кумулативният метод действа като вид ускорен метод. Тази опция ви позволява да отписвате до 80% от стойността на ОС през първите 3 години на работа. Изчислението е както следва:

A = (Tm. - m + 1) Fb / S, където:

• сериен номер на периода, за който се извършва изчислението - m;
• общият брой години на експлоатационния период е S (S = Tsl. (T + 1) / 2);
• амортизация - А.

Има и метод на производство. Той предполага, че таксите за амортизация зависят повече от обема на произвежданите продукти. Изчисляването се извършва всеки месец въз основа на действителния размер на емисията. Тази опция е удобна, когато се извършва извеждане от експлоатация на ОС, предназначена за производството на определен обем стоки.

Практическо приложение

Както бе споменато по-горе, компанията самостоятелно избира определени методи за амортизация. Примерите от практиката показват обаче, че този или онзи метод не винаги е от полза за компанията, въпреки че на пръв поглед изглежда най-подходящият.

Помислете за хипотетична ситуация. Предприятието разполага с оборудване в баланса си. Принадлежи към третата амортизационна група. Полезният живот е 40 месеца, а първоначалната цена е 400 хиляди рубли. Компанията придоби ОС през 2007 г., пусната в експлоатация през февруари на посочената година. Амортизацията се начислява по еднакъв начин. От 1 януари 2009 г. компанията премина към нелинейния метод. Да предположим, че към тази дата компанията вече няма ОС в трета категория. За 2007-2008г бяха извършени начисления в размер на 10 хиляди рубли. (400 хиляди / 40 месеца). 1 януари През 2009 г. остатъчната стойност е 180 000 рубли. По тази стойност оборудването се включва в общия баланс за неговата група за амортизация. След промяна на метода, сумите за ОС са както следва:

• 180 000 х 5,6% = 10,080 рубли. - за януари.
• (180 000 - 10,080) x 5,6% = 9516 - за февруари.
• (180 000 - 10,080 - 9,516) х 5,6% = 8983 рубли. - за март и т.н.

От изчислението се вижда, че от втория месец сумата на амортизацията е станала по-малка от използваната преди промяната в метода. При тези условия откриваме остатъчната стойност на ОС, когато се продава. За целта използвайте формулата, дадена в параграф 1 на чл. 257 Данъчен кодекс. Остатъчната стойност е 180 хиляди рубли. (S), броят на пълните месеци, през които оборудването е било в своята категория - n = 3. По този начин:

180 000 х (1 - 0,01 х 5,6) 3 = 151,421.4 рубли.

При директно изчисляване на остатъчната стойност получавате същата стойност:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 рубли.

Допълнителна информация

В случай, че при обезвреждане на амортизируемия актив, общият баланс за съответната група е намален до нула, тази категория подлежи на ликвидация. Законодателството предвижда специално правило, ако този показател стане по-малко от 20 хиляди рубли. В месеца, следващ месеца, в който е достигната тази стойност, платецът може да изключи тази група. Това е позволено, ако общият баланс не се е увеличил в резултат на пускането в експлоатация на нови съоръжения. Останалата стойност след ликвидацията на амортизационната група се включва в неоперативни разходи за текущия период. Тази разпоредба е установена в параграф 12, чл. 259.2 Данъчен кодекс. Процедурата, в съответствие с която се извършва извеждането от експлоатация на дълготрайните активи в края на полезния живот, е записана в параграф 13 от настоящия член.

заключение

Както можете да видите, компанията разполага с няколко инструмента, с които може да извърши амортизация. Избирайки този или онзи метод, компанията трябва да вземе предвид редица фактори. На първо място е необходимо да се вземат предвид особеностите на производствения цикъл, крайната цел на компанията, възможността за нейните ресурси. Трябва да оцените всички предимства и недостатъци на съществуващите методи, възможността да ги въведете в счетоводните дейности.След извършване на анализ на икономическата дейност, избраната опция за изчисляване на сумите за амортизация трябва да бъде записана в документацията. Компанията трябва да използва избрания метод за целия период, за който е определен. Ако е необходимо, компанията може да промени възприетата система. Процедурата за извършване на корекции е установена в Данъчния кодекс. Преди да се направи това, трябва да се извърши оценка на целесъобразността на такъв преход, тъй като практиката показва, че далеч не винаги промяната на предварително приета система носи желаната полза за предприятието.