Amortizovaná cena - co to je? Odpisy účetních pravidel

Každá organizace obsahuje předměty klasifikované jako dlouhodobá aktiva, za které se účtují odpisy. V rámci tohoto článku bude zváženo, jaké jsou odepisovatelné náklady (IAS 16), jak jsou prováděny odpisy, jaká aktiva rozvahy musí být odepisována.

Odpisy OS

Ve skutečnosti se odpisy vyjadřují jako fázový převod nákladů přidělených na pořízení stálých aktiv (stálých aktiv) na náklady (náklady) na výstup. Odpisy jsou předdefinovány v odstavcích 17-25 PBU 6/01, schválených nařízením Ministerstva financí Ruské federace.

Amortizovaná cena je pořizovací cena předmětu, s přihlédnutím ke všem nákladům, snížená o zbytkovou hodnotu - částka, kterou lze získat při likvidaci aktiva. V praxi je hodnota dalšího prodeje často nízká, takže častěji ji lze zanedbat.

Zbytková hodnota se vypočítá jako počáteční nákupní hodnota aktiva po odečtení vypočtených odpisů. Amortizovaná reprodukční cena je akumulovaná odpisová částka.

Odpisy úvěru mohou mít následující právnické osoby:

• samotná organizace - na majetku, který je jejím majetkem;
• nájemce - pro aktiva OS pronajatá na základě smlouvy;
• pronajímatel - pro pronajaté nemovitosti;
• nájemce nebo pronajímatel - pro dlouhodobý majetek převedený na základě smlouvy o finančním leasingu (podle podmínek smlouvy).

Níže budeme posuzovat akruální postup a dekódujeme takové pojmy, jako jsou zbytkové, náhradní a amortizované náklady. IFRS, RAS a další standardy a předpisy nejsou v rozporu s následujícím materiálem.

Dlouhodobý majetek podléhající odpisům

Odpisy dlouhodobého majetku zahrnují budovy, stavby, nástroje a další předměty prezentované v hmotné podobě, jejichž životnost je v době operace delší než jeden rok.

Složení dlouhodobého majetku zahrnuje mimo jiné přírodní zdroje (například vodu, nerostné zdroje) a pozemky. V rozvaze jsou však vždy zaúčtovány samostatně v pořizovací hodnotě. Důvodem je skutečnost, že vlastnosti přírodních objektů se po čase prakticky nemění. Výjimkou mohou být přírodní oblasti, kde dochází k těžbě. V takových případech jsou útroby vyčerpány, takže výpočty jsou prováděny v poněkud odlišné formě.

U neziskových organizací nelze odpisovat. U daného majetku se odpisy odepisují na účet č. 010, který se používá pro výpočet odpisů dlouhodobého majetku. Pokud je OS obytný dům (kolej, bytový dům atd.), Neodpočítává se ani účtováním v amortizované ceně. Výjimkou jsou pouze objekty, které jsou uvedeny v rozvaze na účtu 03 a generují příjem.

Odpisy podléhají majetku, který splňuje některou z následujících podmínek:

• je majetkem organizace;
• spočívá v provozním řízení;
• působí jako předmět pronájmu.

Legislativa umožňuje, aby nedocházelo k odpisům a odpisům nákladů bezprostředně po nákupu dlouhodobého majetku, pokud:

• Odpisovatelné náklady na dlouhodobý majetek - ne více než 40 000 rublů;
• OS je brožura, kniha nebo jiná tištěná publikace (na ceně nezáleží).

Postup odpisování

Chcete-li zaregistrovat objekt v rozvaze jako dlouhodobý majetek, nezáleží na tom, v jakém okamžiku se začne používat. Musí být ve stavu dostatečném pro jeho použití. Toto pravidlo platí také pro majetek podléhající povinné registraci u státních orgánů. Pokyny č. 91n naznačují, že jakýkoli majetek by měl být okamžitě zaregistrován, jakmile budou vypočteny počáteční náklady na odpisovatelnou nemovitost. To znamená, že majitel nemusí po předložení příslušných dokumentů registračnímu orgánu čekat na legitimizaci oprávnění k předmětu.

Po měsíci, ve kterém byl majetek zohledněn, se každý měsíc začnou hromadit odpisy. Časové rozlišení se zcela kryje se životností dlouhodobého majetku. Odpisy tak končí po měsíci, ve kterém je nemovitost zcela odečtena z rozvahy společnosti nebo organizace.

Odpisy se časově rozlišují rovnoměrně až do konce životnosti zařízení. Zastaví narůstání, pouze pokud:

• provádí se modernizace a rekonstrukce OS a doba trvání těchto prací je více než jeden rok;
• dlouhodobý majetek byl zmrazen po dobu tří měsíců.

Po zbytek času by měly být odpisy pravidelné. Odpisy se účtují bez ohledu na skutečnost, že se jedná o dlouhodobý majetek, a to i v případě, že jde o sezónní práce nebo o opravu zařízení v zařízení.

Období provozu OS

Při výpočtu doby použitelnosti (STI) objektu vlastnosti se berou v úvahu následující parametry:

• pracovní rozvrh a počet směn;
• vliv okolního agresivního prostředí;
• životnost uvedená v průvodní dokumentaci k operačnímu systému;
• další omezení aplikace (smluvní, regulační, právní atd.).

Každá společnost nezávisle zřizuje JFS podle dokumentu PBU 6/97 ze dne 01.01.1998. Většina společností upřednostňuje použití daňové klasifikace dlouhodobého majetku rozděleného do různých odpisových skupin. Tato možnost byla stanovena zvláštním nařízením vlády Ruské federace č. 1, které bylo jmenováno 1. ledna 2002.

Metody stanovení STI podle odstavce 7 v PBU 1/2008 jsou v účetní politice instituce bezesporu stanoveny. Předdefinované aplikační období nemusí být revidováno a nepočítá se do okamžiků, kdy organizace provádí opravné práce na operačním systému, což zvyšuje předchozí výkonnost zařízení. Může se jednat například o modernizaci, rekonstrukci a další restaurátorské činnosti.

V této situaci však stojí za to věnovat zvláštní pozornost skutečnosti, že každá instituce má zákonné právo na nezávislé rozhodnutí o revizi rekonstrukce rekonstruovaného objektu a na to, zda je třeba změnit životnost služby či nikoli.

OS dříve fungoval

Pokud organizace získá objekt, který již byl použit, hodnota odpisu se počítá standardním způsobem, ale s povinným zahrnutím všech nákladů spojených s pořízením tohoto objektu.

Současně by měla být zkrácena jeho životnost o dobu skutečného použití předchozím majitelem. A pouze v tomto případě se odpisy přidělují na základě nově vypočtené doby služby nemovitosti.

Metody odpisování

V současné době se v účetnictví používá několik metod výpočtu odpisů na základě str. 18 PBU 6/01. Při použití kterékoli z nich se nejprve odečítají amortizované náklady - to je nezbytná podmínka pro další výpočty.

Pokud již byla provozní metoda přiřazena metoda odpisování, nelze ji po celou dobu provozu změnit. Rovněž v rozvaze se často všechna dlouhodobá aktiva kombinují do podobných skupin podle typu (například doprava, struktury atd.).Zároveň se pro zjednodušení výpočtu používá pro všechny fondy zahrnuté do složení takové skupiny stejný způsob výpočtu odpisů.

Je však třeba poznamenat, že zásada vytváření homogenních skupin není v oficiálních dokumentech nijak vysvětlena. Zkušení účetní však doporučují vytváření skupin nemovitostí s ohledem na jejich primární účel. V tomto případě můžete postupovat podle metodických pokynů č. 91n, kde jsou příklady takových skupin objektů, jako je doprava, budovy atd. Nařízení o slučování různých operačních systémů do skupin by mělo být začleněno do účetní politiky instituce.

Všechny změny v organizačních dokumentech účetnictví by měly vstoupit v platnost 1. ledna roku následujícího po roce přijetí schválené objednávky. Toto pravidlo se vztahuje zejména na ty změny, kterým bude podléhat výpočet amortizované ceny.

Společnost, s přihlédnutím k zvolené metodě odpisů, musí předem vypočítat částku odpisů odpisovatelných odpisů za daný rok. Výjimkou je výpočet odpočtů v poměru k objemu, ve kterém se musí odpisy vypočítávat každý měsíc podle předem stanoveného vzorce.

Lineární

Nejjednodušším a nejběžnějším výpočtem je lineární metoda výpočtu odpisovatelné hodnoty. Výsledek časového rozlišení při výpočtu ročního odpisu se v tomto případě počítá jako počáteční cena odpisovatelné nemovitosti, přičemž se berou v úvahu všechny možné náklady, vynásobené sazbou odpisu vypočtenou na základě doby provozu nemovitosti.

Vzorce

• N_ale = 100%: SPI,

kde n_ale - odvozená odpisová sazba a SPI - počet let životnosti aktiva.

• A_g = N_s x N_ale,

kde n_ale - odvozená odpisová sazba, P_s - počáteční nákupní hodnota OS, A_g - roční odpisová sazba.

• A_m = A_g : 12,

kde a_m - odpisy vypočítané za měsíc, A_g - roční odpisová sazba.

Snížený zůstatek

Použití této metody je v účetnictví nejoptimálnější, s výhradou postupného snižování efektivity využívání majetku. K výpočtu ročních odpisů dochází v důsledku násobení zbytkové hodnoty, odvozené sazby odpisů vypočtené z OS SPI a ukazatele zrychlení, jehož hodnota není vyšší než 3.

Velikost koeficientu by měla být předem stanovena v účetních pravidlech instituce. Organizace nemají pravomoc tento poměr spontánně stanovit, je-li zavedeno, je třeba se spoléhat na regulační dokumenty, které určují podmínky, za kterých je možné zrychlené odpisy povolit.

Výpočtové vzorce

• A_g = O_s x N_ale x k_Accele,

kde a_g - vypočtená roční odpisová sazba, N_ale - odvozená odpisová sazba, K_Accele - ukazatel zrychlení, О_s - zbytková cena.

Zbytková hodnota odpisovatelného majetku se počítá jako počáteční kupní hodnota mínus všechna časově rozlišená odpisy za dobu životnosti nemovitosti v minulosti.

Součtem počtu let SPI

Při použití této metody se odpisy rovnají násobení počátečních pořizovacích nákladů na pořízení a množství času zbývajícího do dokončení JFS a následného dělení součtovým vyjádřením počtu let JFS.

Vzorec

• A_g = N_s x t_SPI : SCHL_SPI,

kde a_g - odpisová sazba za daný rok, SCHL_SPI - celkový počet let SPI, CH_SPI - počet let SPI, P_s - Počáteční amortizovaná cena aktiva.

V poměru k objemu výroby

Tento typ odpisů se počítá každý měsíc jako hodnota všech vyvinutých produktů v konkrétním měsíci, vynásobená počáteční kupní hodnotou odpisovatelného majetku a dělí se celou produkcí po celou dobu používání.

Vzorec

• A_m = N_s x ov_f : OB_n,

kde a_m - měsíční odpisová sazba, OB_f - pokrytí měsíční produkce, P_s - počáteční náklady na zařízení založené na nákladech, OV_n - Odhadované pokrytí celého výstupu po celou dobu.

Příklady

V prosinci získala Vinnie linku na stáčení medu, jejíž celkové náklady činily 240 tisíc rublů a SPI - 5 let. Je nutné vypočítat odpisy nabyté společnosti s přihlédnutím ke všem existujícím podmínkám.

1. Pomocí lineární metody.

N_ale = 100% : 5 = 20%;

A_g = 240 000 x 20% = 48 000;

A_m = 48 000 : 12 = 4000.

2. Použití postupně redukovaného zbytku na K_Accele = 1.

N_ale = 20%;

1 rok: A_g = 240 000 x 20% x 1 = 48 000, O_s = 240 000 – 48 000 = 192 000;

2 roky: A_g = 192 000 x 20% = 38 400, O_s=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;

3 roky: A_g = 153,600 x 20% = 30,720, O_s = 122 880;

4 roky: A_g = 122,880 x 20% = 24 576, O_s=98 304;

5 let: v posledním roce se konečná odpisová sazba počítá jako zbytková hodnota odpisovatelného majetku po odečtení nákladů na likvidaci. Předpokládejme, že linka může být prodána po roce za 50 000 rublů. Roční odpisy se pak budou rovnat 48 304 (98 304 mínus 50 000).

3. Odpis hodnoty pro kumulovaný počet let JFS.

SCHL_SPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 rok: A_g = 240 000 x 5: 15 = 80 000;

2 roky: A_g = 240 000 x 4: 15 = 64 000;

3 roky: A_g = 240 000 x 3: 15 = 48 000;

4 roky: A_g = 240 000 x 2: 15 = 32 000;

5 let: A_g = 240 000 x 1: 15 = 16 000.

4. Odpis nákladů v závislosti na objemu výstupu.

Předpokládejme, že společnost „Supercasserole“ získala stroj za 120 000 rublů. Podle přiložené dokumentace můžete pomocí této pomoci uvolnit sto tisíc čepic. Za první měsíc bylo vydáno 9 000 limitů, za druhé - 5 tisíc.

1 měsíc: A_m = 120 000 x 9 000: 100 000 = 10 800 rublů.

2 měsíce: A_m = 120 000 x 5 000: 100 000 = 6 000 rublů. atd.

Ve všech citovaných příkladech bude odpisovatelnou reprodukční cenou celková odpisy akumulované za určité časové období. Například v druhém případě bude při výpočtu za dva měsíce rovna 16 800 (10 800 + 6000).

Odpisy nehmotného majetku

Nehmotná aktiva jsou následujících typů:

• jedná se o práva na programy, ochranné známky, vynálezy, selektivní úspěchy, jedinečné modely;
• obchodní pověst společnosti je rozdíl mezi nákupní hodnotou společnosti a cenou jejích čistých aktiv.

Obvykle je doba užívání nehmotného majetku určena dobou platnosti certifikátu, doprovodného patentu atd. Je-li obtížné určit, musí to účetní identifikovat, s ohledem na PBU 14/2007. Stažené období provozu nesmí být delší než životnost samotné společnosti.

Odpisování nehmotného majetku se obvykle časově rozlišuje metodou distribuovaného lineárního pojištění po celou dobu jeho životnosti. Použití dalších metod odpisování je však rovněž povoleno.

Odpisované obchodní reputace společnosti se provádějí po dobu 20 let (pokud toto období nepřesahuje dobu společnosti) lineárním způsobem. Toto pořadí odpočtů je předurčeno bodem 44 PBU 14/2007.

Skupina homogenních nehmotných aktiv musí používat stejnou metodu odpisování. Amortizovaná pořizovací cena aktiva se počítá analogicky s dlouhodobými aktivy.

Odpisy finančních nástrojů

Finanční závazky jsou povinné platby účetní jednotky v důsledku finančních ujednání. Finanční aktiva jsou prezentována z kombinace cenných papírů a fondů, což společnosti umožňuje získat další příjem.

Odpisy se účtují pomocí metody efektivní úrokové sazby jako rozdíl mezi původní kupní cenou a cenou v okamžiku úplného splacení minus odpisy nedobytných pohledávek a snížení hodnoty cenných papírů. Amortizovaná cena je kupní cena finančních aktiv a pasiv minus platby provedené k zaplacení dluhu +/- odpisy.

K diskontování očekávaných plateb v čase je nutná efektivní úroková sazba. Diskontování se provádí za složenou úrokovou sazbu. Jinými slovy, efektivní sazba je úroveň příjmu ve vztahu k jejich splacení, označuje míru návratnosti financí.

Vzorec pro výpočet úroků:

Fn = P x (1 + i)ⁿ,

kde Fn jsou budoucí platby, P je aktuální hodnota aktiva, I je úroková sazba, n je období, za které se platba vypočítává.

Příklad

Banka poskytla půjčku ve výši 100 tisíc rublů, která musí být splacena po 5 letech ve výši 150 tisíc rublů.Nahrazením těchto dat do vzorce, rovnice

150 000 = 100 000 x (1 + i)⁵. I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Výpočet úroků bude potom vypadat takto:

1 rok: 100 000 x 1 845 = 108 450 - odpisovatelné výdaje na konci roku;

2 roky: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;

3 rok: 117 614 x 1,0845 = 127 552;

4 roky: 127 552 x 1,0845 = 138 330;

5 let: 138 330 x 1,0845 = 150 000.

Podobně se výpočty provádějí s již známou úrokovou sazbou.

Shrnout

Jak vyplývá z výše uvedeného, ​​amortizovaná cena je kupní cena aktiv minus náklady na jejich likvidaci. Odpisy také umožňují postupně odepisovat celou amortizovanou cenu nemovitosti s následným uvolněním hotovosti. Výsledkem je, že organizace nebo podnik plně hradí náklady na pořízení nemovitosti.