Otázka, jak snížit daň z příjmu, je dnes pro mnoho podniků velmi důležitá. Jednou z možností je vytvoření CGN. Co je to?
Podstatou tvorby CTG je to, že platby se počítají na základě celkového výsledku všech členů skupiny. To znamená, že daň z příjmu se počítá tak, že všichni účastníci jsou součástí jediné organizace. To vám umožní shrnout zisky a ztráty v rámci stejné skupinové formace, což dává zisk ve zdanění.
Koncepce a koncepce
Konsolidovaná skupina daňových poplatníků (CTG) je dobrovolné sdružení právnických osob - plátců daně z příjmu - na základě dohody. Odpovědným členem této skupiny je organizace, která je stranou dohody o zřízení CTG a splňuje stanovená kritéria.
Známky
Koncept konsolidované skupiny daňových poplatníků úzce souvisí s jeho hlavními rysy.
Specifika sdružení stanoví řadu funkcí, které musí takový postup a všichni jeho účastníci dodržovat:
- Organizace mají poměrně vysokou míru společné účasti, například jsou členy holdingu.
- Termín vytvoření takové skupiny může být alespoň dvě zdaňovací období.
- Spojení všech členských členů CSC lze považovat za jednu ekonomickou jednotku.
- Účast v CTG je zajištěna uzavřením zvláštní dohody.
- Daň z příjmu se počítá na základě celkového zisku (nebo ztráty) všech členů CGT.
Hlavní cíle stvoření
Účast na konsolidaci přináší společnostem následující výhody:
- Kombinujte daňový základ několika organizací.
- Centrálně vypočítat a platit daň z příjmu.
- Snížit daňovou kontrolu.
- Průměrný zisk a ztráta, čímž se konsoliduje základna.
Funkce
Hlavní podmínkou pro přijetí nového účastníka CTG je soulad výsledků jeho činnosti s normami článku 25.2 daňového řádu. Rozhodnutí o přijetí nového člena musí být podepsáno všemi členy skupiny. Kromě toho je nezbytné změnit stávající dohodu o zřízení CTG.
Je také podepsána všemi účastníky, včetně nového člena. Pokud ukazatele výkonnosti nové společnosti neodpovídají údajům uvedeným v daňovém zákoníku Ruské federace, mohou vládní orgány odmítnout provedené změny.
Členové skupiny
Odpovědným členem konsolidované skupiny je společnost, která je stranou dohody KGN. Tento účastník je povinen (v souladu s podmínkami smlouvy) vypočítat a zaplatit daň za celou skupinu.
Potvrzením pravomoci odpovědného člena konsolidované skupiny daňových poplatníků je podepsaný a registrovaný akt - dohoda o vytvoření daňového poplatníka. Je-li soukromý obchodník největším plátcem daně, musí být smlouva zaregistrována u daňové služby, kde je registrován.
Kdo nemůže být členem CTG
Patří sem společnosti uvedené níže:
- Zúčtování.
- Pojištění.
- Obyvatelé / členové zvláštních a svobodných hospodářských zón.
- Úvěrová spotřebitelská družstva.
- Účastníci jiných CTG.
- Mikrofinanční společnosti.
- Organizace osvobozené od daně z příjmu nebo neuznané daňovými poplatníky.
- Vzdělávací nebo zdravotnická zařízení uplatňující nulovou daň z příjmu.
- Organizace, jejichž předmětem podnikání je hazardní hry.
Pokud jde o banky a nestátní penzijní fondy, je jejich účast v CTG možná pouze za podmínky, že všichni ostatní účastníci jsou také bankami nebo fondy.
Práva a povinnosti
Práva člena skupiny zahrnují:
- Předkládání vysvětlení příslušným orgánům o otázkách časového rozlišení a platby daní.
- Možnost účastnit se všech probíhajících daňových kontrol.
- Přijímání aktů inspekcí, rozhodnutí a jiných dokumentů o hospodářské činnosti KGN od IFTS.
- Získání informací od fiskální služby, která je daňovým tajemstvím o účastnících CTG.
- Odvolání proti kontrolním úkonům a jednání daňových úředníků v souvislosti s plněním jejich povinností.
- Podání žádosti o odškodnění za prostředky zaplacené nad rámec normy.
Povinnosti účastníka CTG zahrnují:
- Účtování, kalkulace a platby daně podle výsledků činnosti ČTG.
- Předložení dohody o vytvoření CTG pro registraci.
- Prezentace zprávy o dani ze zisku a dokumentů obdržených od členů skupiny.
- Při opuštění komunity nebo ukončení její činnosti, předávání informací o výpočtu a zaplacení daně.
- Platba pokut udělených v souvislosti s nedodržením daňových zákonů.
- Poptávka po primárních, daňových a účetních registrech.
Výhody CGN
Největší výhodou pro členy konsolidované skupiny je, že se výrazně snižuje zatížení daně z příjmu. Důvodem je skutečnost, že ukazatele ztráty a ziskovosti všech účastníků skupiny společností jsou zobecněny.
Daňový základ všech členských společností skupiny je tvořen konsolidací. Transakce mezi stranami dohody o vytvoření CTG však nemohou podléhat převodním cenám. Jedinou výjimkou jsou transakce uzavřené v souvislosti s těžbou nerostů.
Zúčastněné společnosti jsou spojeny bez vytvoření právnické osoby, aby se snížilo zatížení daně z příjmu. Vypočítává se pro celou CTG a vyplácí se na základě norem předepsaných v kap. 3.1 daňového řádu.
Skupinové nevýhody
Samozřejmě existují také negativní aspekty takové komunity, například velmi přísné podmínky pro připojení ke skupině, které umožňují využívat preference pouze pro omezený okruh největších daňových poplatníků.
Podmínky stvoření
Hlavním požadavkem pro organizaci konsolidovaných skupin daňových poplatníků je to, že odpovědný člen CTG nepřímo nebo přímo kontroluje 90% akcií na základním kapitálu každé společnosti zahrnuté do skupiny. Pro vytvoření skupiny je důležité, aby byl tento požadavek splněn po celou dobu trvání smlouvy.
Je také důležité, aby každý z podniků zahrnutých do CTG za poslední rok měl tyto ukazatele:
- Hodnota čistých aktiv by podle informací z účetní závěrky měla být vyšší než částka schváleného kapitálu.
- Celková částka výnosu z prodeje zboží a materiálů, poskytování služeb a jiných příjmů by měla být vyšší nebo rovna 100 milionům rublů.
- Celková částka zaplacených daní (DPH, zisky a těžba) a spotřebních daní by měla být vyšší nebo rovna 10 milionům rublů.
- Celková hodnota všech aktiv v rozvaze k 31. prosinci by měla být větší nebo rovna 300 milionům rublů.
Podniky by navíc neměly být v procesu likvidace, bankrotu nebo reorganizace.
Je třeba mít na paměti, že období pro vytvoření CGN by se mělo rovnat období nejméně dvou let.
Funkce smlouvy
Dohoda o zřízení CTG poukazuje na následující důležité body:
- Předmět předepsaný v dokumentu.
- Seznam smluvních stran a jejich kontaktní / registrační údaje.
- Název odpovědné strany společnosti.
- Informace o povinnostech každého člena skupiny a samostatně odpovědného účastníka (podmínky a postup pro provedení).
- Doba platnosti CTG.
- Informace o odpovědnosti, které vzniknou v souvislosti s nedodržením smluvních podmínek.
- Množství informací pro výpočet základu daně.
Pro registraci smlouvy o vytvoření skupiny poskytuje odpovědný účastník balíček dokumentů, který obsahuje:
- Smlouva sama (ve 2 kopiích).
- Oznámení o vytvoření CTG podepsané všemi členy skupiny.
- Dokumenty označující oprávnění osob zastupujících společnosti.
- Účetní a finanční dokumenty potvrzující, že všichni členové skupiny mají právo vytvářet CTG.
Lhůta pro předložení dokumentů je do 30. října. Rozhodnutí o registraci dohody učiní vládní orgány do jednoho měsíce.
V případě odmítnutí má skupina právo znovu předložit registrační dokumenty. Daňová služba zašle kopii rozhodnutí obsahujícího odmítnutí odpovědné osobě do 5 dnů a předá ji pověřené osobě. Proti rozhodnutí lze podat odvolání ve lhůtách stanovených zákonem.
Změny smlouvy
Změny mohou být vyžadovány z jednoho z následujících důvodů:
- Jeden nebo více účastníků je v likvidaci.
- Reorganizace jednoho z účastníků se očekává ve formě sloučení, rozdělení nebo rozdělení.
- Nová společnost se připojí ke skupině.
- Jeden z účastníků se rozhodne opustit KGN.
Změny se zaznamenávají ve smlouvě jako samostatná dohoda, kterou podepisují všichni členové skupiny, včetně těch, kteří se právě připojili. Tato dohoda je rovněž předložena FTS k registraci.
Za účelem registrace dohody o změnách smlouvy musí odpovědný účastník předložit daňové službě tyto dokumenty:
- Zpráva o nutnosti provést duplikáty.
- Pověření signatářů.
- Rozhodnutí o prodloužení smlouvy ve dvojím vyhotovení.
- Doklady potvrzující, že účastníci dodržují všechny požadavky zákona.
Registrace změn se provede do 10 dnů po předložení úplného balíčku dokumentů. Výsledkem je, že zástupce odpovědného účastníka obdrží 1 kopii dohody s nezbytnými pečetami a podpisy odpovědných osob.
Důvody pro zamítnutí registrace
Existuje omezený počet důvodů, proč může IFTS odmítnout registraci dohody o změně:
- Dokumenty podepsané neoprávněnými osobami.
- Účastníci nesplňují všechny podmínky stanovené v čl. 25.2 daňového řádu.
- Termín pro podání žádosti nebyl splněn.
- Nejsou předloženy všechny potřebné dokumenty.
Skupinové výstupní podmínky
Po opuštění CTG musí účastník:
- Vypočítat a zaplatit daň z příjmu za období, během kterého společnost již není členem skupiny.
- Upravte vzorce daně z příjmu od nového data vykazování.
- Podejte daňové přiznání k dani z příjmu za období, kdy společnost již nebyla v CTG.
Pokud odpovědný účastník opustí skupinu, pak jeho povinnosti zahrnují:
- Změna příslušných finančních dokumentů pro výpočet daně z příjmu.
- Přepočet záloh na daň z příjmu za dokončená období a předložení vysvětlení pro daň.
Postup ukončení
Důvody ukončení činnosti CGN mohou být:
- Ukončení dohody dohodou stran o zřízení CTG.
- Soudní zrušení smlouvy.
- Odmítnutí předložit balíček dokumentů o změnách smlouvy, diktovaný propuštěním jednoho z účastníků, kteří se dopustili porušení požadavků.
- Likvidace nebo reorganizace.
- Zahájení konkurzního řízení proti odpovědné straně.
- Porušení podmínek daňového řádu stranami.
Činnost CTG nelze ukončit, pokud došlo ke změnám v základním kapitálu účastníka, které neporušily podmínky odstavce 2 čl. 25.2 Daňový zákon.
Pokud členové ČTG přijmou společné rozhodnutí o ukončení smlouvy, musí odpovědný účastník zaslat IFTS do 5 dnů počáteční dohodu o vytvoření CTG se registrační značkou, jakož i rozhodnutí o ukončení smlouvy podepsané všemi stranami.
Datum dokončení CTG je první zdaňovací období následující po vzniku okolností uvedených v prohlášení.
Členská daň z příjmu
Vytvoření takové skupiny vám umožní odpovědět na otázku, jak snížit daň z příjmu. Jeho předmětem je součet celkového zisku účastníků CTG. Odpovědný člen komunity vede daňové zpravodajství pro celou skupinu.
V konsolidované skupině daňových poplatníků vypočítává daň z příjmu odpovědný účastník na základě údajů získaných od ostatních účastníků CGT.
Každý člen komunity je povinen poskytnout údaje potřebné pro výpočet celkového základu daně. Lhůta a postup pro předkládání těchto informací se stanoví dohodou o vytvoření skupiny.
Pokud člen CTG poskytne nepravdivé údaje nebo své zprávy nehlásí, vede to k neúplné platbě daně pro celou konsolidovanou skupinu. Za to bude porušiteli ustanovení smlouvy účtována pokuta ve výši 20% z částky nezaplacené daně (pokud se jednoduše dopustil chyby). Stejné činy spáchané úmyslně znamenají pokutu 40%. Ostatní členové CTG v tomto případě nebudou odpovědni.
Členové skupiny mohou nezávisle stanovit konsolidovaný základ daně, na který se sazba nepoužívá, 20%, ale 9% nebo 15%. Vypočítává se na základě příjmů, které obdrží členové skupiny, a výdajů, které jim vznikly.
Při výpočtu zohledňuje odpovědná strana pouze ty příjmy, které jsou zdaněny sazbou 20%. Zisk a vzorec pro jeho výpočet jsou standardní:
NP = BN * S,
kde BN je základ daně (tisíce rublů).
C-sazba (%).
Definice základu daně vychází z údajů z výkazu zisku a ztráty, jejichž forma je stanovena zákonem.
Funkce stanovení příjmu, který obdrží členové CTG, jsou stanoveny v čl. 278.1 Daňový řád, který doplňuje druhou část daňového řádu.
Zejména každý člen skupiny samostatně uplatňuje standardy pro výpočet svých výdajů. Výdaje na daň z příjmu zahrnují:
- Platby na základě dobrovolných pojistných smluv.
- Výdaje ve formě odpočtů do rezervy na nadcházející výplatu dovolené zaměstnancům a do rezervy na výplatu roční odměny za odpracované roky.
- Ustanovení o špatném dluhu.
V daňovém výkaznictví nemusí členové CTG vytvářet rezervu:
- Za pochybné dluhy některých členů této skupiny.
- Pro záruční opravy týkající se prodeje produktů jinému členu této skupiny.
- Pro možné ztráty z úvěrů a ekvivalentní dluh
Pokud byly takové rezervy vytvořeny, zahrne člen skupiny tyto částky do provozních výnosů za poslední zdaňovací období před vstupem do ČVUT.
Velikost měsíční zálohy v prvním čtvrtletí roku, kdy začala konsolidovaná skupina fungovat, se stanoví jako součet měsíčních záloh všech členů této skupiny ve čtvrtém čtvrtletí předchozího roku.
Prohlášení
Tento dokument sestavuje odpovědný účastník podle zbytku členů skupiny a dokument dále poskytuje příslušným orgánům Federální daňové služby. Informace o zisku jsou převzaty ze zprávy o finančních výsledcích zavedeného formuláře. Rovněž je povinen předložit všechny potřebné dokumenty samotné skupině.
Stolní audit daňového přiznání k dani z příjmu pro CTG se provádí v souladu s novým odstavcem 11, který je doplněn čl. 88 daňového zákoníku Ruské federace.
V případě nepředložení prohlášení do 10 pracovních dnů po uplynutí lhůty pro podání žádosti se daňové úřady rozhodnou pozastavit operace na bankovních účtech všech členů CTG.
Platba daně
Zisk a vzorec pro jeho výpočet ve federálním rozpočtu jsou stanoveny odpovědným účastníkem v místě jeho umístění bez rozdělení mezi ostatní členy CTG a jejich jednotlivé jednotky.
Platby do rozpočtů jednotlivých subjektů Ruské federace za zdanění zisků se počítají podle sazeb platných na území, kde se nacházejí členové skupiny a jejich jednotlivé jednotky.
Při platbě daně převádějí členové skupiny peníze odpovědnému členovi. Neměly by zahrnovat částku převedenou na odpovědnou stranu za neprovozní výdaje a odpovědný účastník by neměl tuto částku zahrnout do neprovozních výnosů.
Závěr
V rámci konsolidované skupiny daňových poplatníků mohou podniky výrazně usnadnit úkoly účetnictví a výkaznictví a snížit celkovou částku daňových odpočtů do rozpočtu, i když to vyžaduje na začátku některé přípravné a registrační akce.
Další důležitou výhodou KGN je to, že transakce uzavřené mezi jejími účastníky ve většině případů nepodléhají kontrole převodní výchovy, a to navzdory přítomnosti faktoru vzájemné závislosti na vlastnictví podílů na schváleném kapitálu mezi organizacemi patřícími do skupiny. Je však třeba poznamenat, že požadavky na vstup do CTG jsou poměrně vysoké, což umožňuje zástupcům velkých podniků pracovat v takové skupině.
