Řízená transakce: Vlastnosti a požadavky

Při provádění různých druhů transakcí mezi vzájemně závislými účastníky dochází k převodním cenám. Vzhledem k tomuto stavu vzájemné závislosti mohou takové firmy stanovit ceny odlišné od tržních cen. To znamená z cen stanovených při transakcích mezi nezávislými společnostmi.

Zvažte, které transakce jsou aktuálně kontrolovány. Stejně jako jejich vlastnosti, které je nutné věnovat pozornost vzájemně závislým společnostem.

Mezinárodní legislativa

Daňová kontrola převodních transakcí probíhá na vnitrostátní i mezinárodní úrovni.

Z globálních předpisů upravujících kontrolované transakce jsou zdůrazněny následující:

• Vedení OECD (přepis - Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj). Reguluje transferové ceny pro nadnárodní společnosti a daňové služby.
• Prohlášení OECD o BEPS. Tento dokument je akčním plánem OECD. Jedná se o protiopatření k narušení základu daně, nespravedlivé odstranění příjmu ze zdanění. V rámci tohoto plánu se také plánuje vypracování řady pravidel TP (dešifrování - převodní ceny). Tato nařízení mohou zlepšit průhlednost různých transakcí mezi společnostmi. Toho je dosaženo shromažďováním dalších údajů o jejich činnosti. Zavedení takových pravidel, jak ukazuje praxe, vám umožní snížit obchodní náklady.

Národní legislativa

Zvažte, jak jsou regulované transakce regulovány přímo v Ruské federaci. Na úrovni ruské legislativy se tak děje na základě ustanovení § 5 odst. 1 písm. V.1 daňového řádu. Je věnována otázkám týkajícím se vzájemně závislých osob, obecným ustanovením o tvorbě cen, zdanění, daňové kontrole těchto transakcí (uzavřené vzájemně závislými osobami). Tato část byla zavedena federálním zákonem č. 227 (2011).

Účelem jeho zařazení do daňového zákoníku je zabránit výběru zdanitelného příjmu mimo hranice Ruské federace, vyloučit různé možnosti cenové manipulace ve smlouvách uzavřených nezávislými daňovými poplatníky (ti, kteří používají různé daňové režimy).

Dříve kontrolované transakce v Ruské federaci byly upraveny čl. 20 „Závislí účastníci transakcí“ a čl. 40 „Zásady pro určení hodnoty výrobků, prací, služeb“ pro účely daňového řízení podle stejného daňového řádu.

Odrůdy

Kontrolované transakce mezi vzájemně závislými účastníky se řídí Ch. 14.1 Oddíl V.I ruského daňového zákoníku. Zde se rozlišují dvě hlavní skupiny těchto transakcí:

• Vězni vzájemně závislých osob.
• Transakce rovnající se uzavřeným mezi takovými vzájemně závislými osobami.

Kontrolované transakce podle daňového zákoníku jsou také kategorie homogenních transakcí uskutečněných za účelem umělého vytvoření podmínek, za nichž tato operace externě přestane vyhovovat charakteristikám kontrolované transakce.

Jaké jsou nové podmínky v této oblasti?

Aktualizace ruských právních předpisů

Pokud jde o ustanovení o kontrolovaných transakcích v daňovém zákoníku Ruské federace, je třeba poznamenat, že právní předpisy v této oblasti se změnily v lednu 2018. Poté vstoupila v platnost aktualizovaná verze oddílu V.I kodexu. Zavedla ustanovení o nové ovládané jednotce v oblasti převodních cen. Stali se mezinárodními firmami a korporacemi.

Podívejme se podrobněji na důležitá ustanovení aktualizované ruské daňové legislativy.

Základní kritéria

Vezměte v úvahu kritéria pro kontrolované transakce, která jsou aktuálně relevantní:

1. Výše zisku z této smlouvy za rok přesahuje 1 miliardu rublů. Zde je třeba objasnit: jde o výši výnosu z dokončených transakcí s jedním partnerem, protistranou, klientem.
2. Případy, kdy jedna ze stran transakce uplatňuje na své činnosti zvláštní režimy daně (UTII, UTII) a druhá strana transakce je ve vztahu nepoužívá. Takové smlouvy budou považovány za kontrolované transakce mezi spřízněnými stranami, pokud celková výše jejich příjmů přesáhne 100 milionů rublů.
3. Jeden z účastníků transakce je určen plátcem daně z těžby nerostných surovin, který se počítá sazbou stanovenou v procentech. Platí rovněž tato podmínka: transakce se považuje za kontrolovanou, pokud je jejím předmětem nerost, který je považován za subjekt zdanění podle MET
4. Pokud je alespoň jedna strana transakce zproštěna povinnosti platit daň z příjmu organizace, společnosti, použije sazbu daně 0%, zatímco ostatní účastníci transakce takové preference nemají.
5. Alespoň jeden z partnerů je účastníkem regionálního investičního projektu, který mu dává právo uplatnit sníženou daňovou sazbu z příjmu na státní pokladnu subjektu, nebo 0% sazbu pro daňové odpočty do federálního rozpočtu.
6. Alespoň jedna ze stran transakce uplatňuje odpočet investic na daň z příjmu právnických osob stanovenou v souladu s čl. 286.1 Daňový zákon.

Pro transakce uvedené v odstavcích. 3-6, je stanovena prahová zisková marže, nad kterou budou transakce uznány jako kontrolované. To činí 60 milionů rublů za jeden kalendářní rok.

Kompletní seznam kritérií

Které nabídky jsou ovládány? Úplný seznam kritérií pro tento typ transakce je uveden v čl. 105.14 daňový zákon.

Jak jste si možná všimli, jedná se o interní transakce a smlouvy. Co se týče zahraniční ekonomické spolupráce, transakce uzavřené s nerezidenty Ruské federace, různými druhy zahraničních firem a podniků, jsou všechny kontrolovány. Bez jakékoli závislosti na výši zisku z těchto transakcí za daný rok.

Rovná se transakcím uzavřeným mezi vzájemně závislými

Zdanění kontrolovaných transakcí je upraveno daňovým řádem Ruské federace a řadou mezinárodních normativních aktů, které zkoumáme. Již jsme prozkoumali kritéria týkající se spolupráce vzájemně závislých osob. Nyní si představte charakteristiky transakcí, které jsou považovány za rovnocenné:

• Celý soubor transakcí se týkal prodeje zboží, provádění prací, služeb, které byly dokončeny za účasti formálních zprostředkovatelů. Co to znamená? Transakce zahrnovala mnoho lidí, kteří nejsou vzájemně závislí, ale zároveň nevykonávají žádné jiné funkce než organizování tohoto prodeje produktů, služeb, práce mezi vzájemně závislými účastníky. Tito zprostředkovatelé nepředstavují rizika, nezahrnují aktiva.
• Transakce v oblasti zahraničního prodeje zboží v oblasti globálního obchodování na burze. Zároveň by prodávané výrobky měly patřit do následujících kategorií: ropa a skupina produktů jejího zpracování, neželezné a železné kovy, minerální hnojiva, drahé kovy a drahé kameny.
• Transakce, kde jedna ze stran je osoba, která je rezidentem státu jednajícího podle ruského ministerstva financí jako offshore. Úplný seznam offshore zemí je schválen ministerstvem financí v souladu s odst. 1, odst. 3 čl. 284 daňový zákon.

Nejsou kontrolovány

Stanovili jsme kritéria pro kontrolované transakce s půjčkami, nákupy atd. Nyní se podívejme, které nabídky nejsou zahrnuty do jejich počtu. Jejich úplný seznam je uveden v čl. 105.14 odst. 4 daňového řádu. Uvádíme nejcharakterističtější.

Transakce mezi účastníky, zástupci jedné konsolidované kategorie daňových poplatníků.Mezi nimi budou kontrolovány pouze smlouvy uzavřené daňovými poplatníky daně z těžby nerostných surovin, účtované v procentech.

Transakce, které současně splňují následující legislativní požadavky, nebudou kontrolovány:

• Účastníci jsou registrováni ve stejném ruském subjektu.
• Účastníci jednotlivců nemají oddělené rozdělení svých organizací v jiných regionech Ruské federace ani mimo hranice Ruska.
• Strany transakce neplatí daň z příjmu do rozpočtů jiných subjektů z Ruské federace.
• Účastníci nemají výdaje, které jsou brány v úvahu při výpočtu daně z příjmu.
• Neexistují dostatečné okolnosti, podmínky pro uznání transakcí provedených těmito účastníky, kontrolované na základě odstavců. 2-7 s. 2, Čl. 105.14 daňový zákon.

Transakce uvedené v článku 1 článku 1 nebudou považovány za kontrolované ani v Rusku. 275.2 Daňový zákon zavázaný v rámci podnikání, který je spojen s výrobou uhlovodíků v offshore novém poli (pokud jsou transakce prováděny ve stejném poli).

Různé mezibankovní vklady a půjčky otevřené až na 7 dní včetně nejsou kontrolovány.

Transakce v oblasti vojensko-technické spolupráce Ruské federace s jinými zeměmi, které se uskutečňují na základě federálního zákona č. 114 (1998), nejsou kontrolovány.

Transakce týkající se poskytování záruk a záruk v případě, že všichni účastníci jsou ruské organizace, které nejsou spojeny s bankovnictvím, nebudou rovněž kontrolovány.

Bezúročné úvěrové transakce mezi spřízněnými stranami mohou být rovněž nekontrolovatelné. Ale pouze za podmínky, že účastníci, příjemci pobývají na území Ruské federace nebo mají v něm trvalou registraci.

Oznámení o kontrolovaných transakcích se neposílá v případě smluv, jejichž výše nepřesahuje právní předpisy týkající se převodních transakcí.

Transakce, které nejsou právně uznány jako kontrolované, tedy nemohou být předmětem daňové kontroly. I za účelem ověření souladu cen stanovených v jejich průběhu s tržními cenami.

Stanovení tržní hodnoty

Přišli jsme na to, ve kterých případech bude oznámení o kontrolovaných transakcích relevantní, a ve kterých - nikoli. Pro daňovou službu jsou tyto smlouvy především zajímavé z důvodu ceny stanovené v jejich ustanoveních - zda odpovídají tržní ceně nebo jsou podceňovány nebo nadhodnoceny.

Pokud jde o Ruskou federaci, má naše země „světový princip“ týkající se regulace převodních cen. Toto je tzv. Princip „natažené paže“. Zde se pro daňové účely přepočítává částka plateb, ceny transakcí se vzájemně závislými účastníky (a stranami rovnajícími se jim) vzhledem k tržním ukazatelům, jako by tyto společnosti a organizace byly na sobě nezávislé. Ceny tedy nejsou kontrolovány u všech transakcí obecně, ale pouze u transakcí kontrolovaných.

Zároveň však neexistuje univerzální metodika pro stanovení tržní ceny. Pokud jde o ruský daňový zákoník (článek 105.7), umožňuje použití pouze 5 metod:

1. Metoda tržně srovnatelných cen. Je v tomto seznamu prioritou. Abyste ji mohli používat, musíte mít na jedné z nich alespoň jednu srovnatelnou transakci a dostatek informací o jejích podmínkách.
2. Metoda nákladů následných implementací. Priorita je zvolena v případě nákupu zboží od vzájemně závislého účastníka a opětovného prodeje těchto produktů nezávislé osobě bez zpracování.
3. Nákladná metoda. Je to priorita při vyhodnocování transakcí souvisejících se službami.
4. Metoda srovnatelné ziskovosti. Používá se v případě nedostatečného nebo úplného nedostatku údajů, na jejichž základě lze učinit přiměřený závěr o existenci nezbytné úrovně srovnatelnosti finančních podmínek srovnávaných transakcí.Používá se, když není možné použít metodu následné implementace. Nebo drahá metoda.
5. Metoda rozdělení příjmů. Používá se, pokud není možné použít jiné metody. Nebo, pokud existuje skutečnost vlastnictví, použití účastníků analyzované transakce, práva na jakýkoli předmět nehmotného majetku.

Důvody pro výběr metody

Pokračujeme v analýze plnění kontrolovaných transakcí. Pro analýzu nastavených cen v rámci těchto transakcí je důležité správně zvolit jednu nebo druhou metodu.

Analytici se zde opírají o následující:

• Podstata této transakce. To znamená, že jsou stanoveny funkce jejích účastníků, zkoumána použitá aktiva a rizika, která každá ze stran přijímá. Při analýze se specialista zejména opírá o Čl. 105,5, 105,6 daňový zákon.
• Porovnání podmínek transakce mezi vzájemně závislými účastníky s podmínkami podobné transakce, ale již mezi nezávislými účastníky.

Pro analýzu umožňuje daňový řád použití pouze veřejně dostupných zdrojů dat, otevřených informací o daňových poplatnících. To dává druhé straně jistou výhodu při přípravě odůvodnění ceny smlouvy.

Pokud byla v důsledku uplatnění netržních cen nezávislými účastníky odhalena skutečnost, že daň není zaplacena / neúplná, je uložena odpovědnost ve formě pokuty. To je 40% z částky nezaplaceného daňového příspěvku. Nejméně 30 000 rublů (podle článku 129.3 daňového řádu).

Všimněte si

Pokud daňový poplatník chápe, že jím plánovaná transakce podle určitých kritérií může být klasifikována jako kontrolovaná, je povinen podat odpovídající oznámení. Jeho složení je upraveno v čl. 3 odst. 3 písm. 105.16 daňový zákon. Oznámení musí obsahovat čtyři datové bloky:

1. Kalendářní rok, na který se toto daňové přiznání použije.
2. Předmět této transakce.
3. Informace o stranách transakce.
4. Výše příjmů / výdajů podle této smlouvy.

Lhůta pro odeslání těchto oznámení končí v květnu roku, který následuje bezprostředně po oznámení. Dokument lze poskytnout v elektronické i papírové podobě. Forma takového oznámení není svévolná. Je schválen zvláštním dokumentem - nařízení federální daňové služby č. MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Dokument se předkládá ministerstvu federální daňové služby v místě daňového poplatníka. Pokud jde o největší daňové poplatníky Ruské federace, poskytují informace v místě registrace.

Jak za neposkytnutí takového oznámení, tak za uvedení údajů, které neodpovídají skutečnosti, v něm je daňový poplatník odpovědný ve formě pokuty ve výši 5 000 rublů (podle článku 129.4 daňového zákoníku).

Analyzovali jsme hlavní kritéria pro transakce, které jsou v Ruské federaci považovány za kontrolované NK. V zásadě se jedná o smlouvy mezi vzájemně závislými účastníky a osobami s nimi spojenými. Pokud musí transakce, kterou plánují, odpovídat definici kontrolovaného, ​​musí zaslat oznámení federální daňové službě.