Podle platné legislativy může daňový poplatník zcela nezávisle rozhodnout, jaké jsou jeho přímé a nepřímé náklady. A navzdory skutečnosti, že seznam přímých nákladů v zásadě zůstal v současné legislativě, je spíše volitelný a také přestal být úplný.
Jak je identifikovat?
Pomocí seznamu, který mu byl poskytnut jako průvodce, může nyní osoba ve své účetní politice nezávisle určit, jaké konkrétní náklady má, zatímco všechny ostatní již budou nepřímými náklady.
Stejně jako dříve se přímé náklady určují v nákladech na neprodané zboží, služby nebo vykonanou práci, zatímco nepřímé náklady se odepisují do finančního výsledku na konci účetního období.
Existuje nějaká kontrola?
Navzdory zvláštnostem stávajících právních předpisů lze jen stěží říci, že daňový poplatník má úplnou svobodu při rozhodování o tom, jaké přímé a nepřímé náklady jsou. Každé rozhodnutí organizace by mělo mít určitou logiku, ekonomické zdůvodnění a mělo by být také jasně diktováno specifikami práce konkrétní společnosti. Toto postavení je diktováno obecnou náladou požadavků současné daňové legislativy.
Například, pokud daňový poplatník v jeho účetní zásady rozhodl se zaregistrovat pronájem kancelářských prostor jako přímé náklady, zatímco náklady na různé potřeby hlavní produkce představují nepřímé náklady, z ekonomického hlediska to lze jen stěží odůvodnit. V tomto ohledu lze takové výsledky zpochybnit v průběhu probíhající daňové kontroly.
Účetnictví
Poučení o používání účetní osnovy se týká skutečnosti, že přímé náklady zahrnují různé náklady, které přímo souvisejí s výrobou určitých produktů společností, zatímco nepřímé náklady zahrnují náklady na správu a servis této výroby. Nelze samozřejmě říci, že existují také jasné definice, v jejichž důsledku by v účetnictví, stejně jako v daňovém účetnictví, měl být způsob účtování nedokončené práce zveřejněn v účetních pravidlech společnosti.
Za účelem konkrétnějšího porozumění algoritmu pro zahrnutí různých nákladů do přímých a nepřímých nákladů je nejlepší se zaměřit na koncept podmíněně variabilních a podmíněně stálých nákladů, který se dnes v procesu ekonomické analýzy společnosti široce používá. To je o to důležitější, že účetnictví pro plnění hlavních úkolů společnosti by mělo být organizováno tak, aby v konečném důsledku poskytovalo potřebné údaje pro analýzu, hodnocení a také řízení společnosti jejím vedoucím.
Ekonomická analýza
V ekonomické analýze jsou přímé a nepřímé náklady variabilní a fixní náklady.
Proměnné zahrnují různé náklady, které se liší v závislosti na aktuálním výstupu. Tak například není možné vyrábět další zboží, dokud nebude zavedeno poměrné zvýšení nákladů na materiál, který má být použit ve výrobním procesu. Jako typické příklady variabilních nákladů lze nazvat platby za používání různých výrobních prostředků, tj. Přímo za práci pracovníků, jakož i za použité suroviny.
Současně se fixní náklady nemění v závislosti na objem výroby ale naopak, určitá úroveň. Pokud uvedete příklady, můžete rozlišovat nájemné za prostory, odpisy vybavení, účty za elektřinu a mnoho dalších nákladů.
V reálných obchodních činnostech je téměř nemožné vyčíslit jakékoli čisté konstanty nebo vytvořit absolutně čistý účet nepřímých nákladů. Ve velké většině případů jsou náklady smíšené.
Proč takové náklady neexistují?
Například plat zaměstnance, který se zabývá hlavní výrobou, často není dílčí, nýbrž časově závislý, v důsledku čehož může během jednoho pracovního dne vyrobit několik produktů méně nebo více, což neovlivní celkové náklady na jeho plat. poplatek.
Může se zdát přesně stejný příklad a fixní náklady. Pokud například vezmeme v úvahu účty za elektřinu s výraznými výkyvy v objemu výroby, existuje skutečná příležitost ušetřit náklady na dodávku vody, osvětlení a další potřeby. Striktně horizontální linie fixních nákladů je možná pouze v případě, že dojde k mírné změně v objemu výroby, a v některých případech k vážnému nárůstu dojde k nutnosti zakoupit nové vybavení, pronajmout si další pracovní oblasti a zvýšit počet administrativních pracovníků.
Přesto je pro zajištění cílů předvídání výrobních potřeb a co nejefektivnějšího řízení činností jakékoli společnosti nutné správně reprezentovat obecnou strukturu a druh nákladů. Chcete-li to provést, v souladu s historií několika počátečních vykazovacích období, sestavte plán, jak objem výroby závisí na konkrétní výdajové položce, a zároveň jej očistěte od ostatních faktorů. Pokud existuje výrazná poměrná závislost, bude v tomto případě možné jasně určit jakékoli fixní náklady nebo určit nepřímé náklady na daň z příjmu.
Specifika odvětví
Provedení výše uvedené analýzy pro různé společnosti povede nakonec k zcela odlišným výsledkům, v důsledku čehož je sjednocení nepřímých a přímých nákladů navrhované stávající právní úpravou z hlediska analýzy hospodářské činnosti naprosto nepřijatelné.
Zároveň však v rámci průmyslových odvětví můžete určit některé vzorce. Pro každou konkrétní oblast činnosti jsou již dlouhou dobu v platnosti specializovaná metodická doporučení týkající se účtování výrobních nákladů a stanovování výrobních nákladů a tato doporučení byla vypracována různými ministerstvy.
Můžeme tedy zaznamenat několik nejtypičtějších odvětví:
- výroba - na příkladu různých průmyslových podniků;
- provedení práce - na příkladu konkrétní stavební firmy;
- obchod - pro všechny obchodní organizace je postup pro stanovení nákladů předmětem zvláštního článku daňového zákoníku;
- poskytování služeb - v této oblasti stávající právní úprava stanoví právo v každém vykazovaném období zahrnout celou částku přímých nákladů do oddílu pro snížení příjmů z výroby a prodeje bez rozdělení na zbytky nedokončené výroby.
Průmysl
V tomto případě nepřímé výrobní náklady zahrnují náklady spojené s výrobou určitých produktů, které lze přímo a přímo zahrnout do jejich nákladů:
- různé materiály a suroviny;
- všechny druhy polotovarů a zakoupených výrobků;
- energie a palivo, které jsou potřebné k uspokojení technologických potřeb;
- základní a dodatečné mzdy pracovníků na pracovišti;
- všechny příspěvky na pojištění s uvedením výše mezd.
Určete tak nepřímé náklady na konkrétní produkt. Hlavní ustanovení v tomto případě jsou zaměřena na zajištění co nejvyšší analytičnosti a spolehlivosti informací získaných v důsledku účetnictví. V souladu s těmito ustanoveními se doporučuje, aby byla do nákladů každé jednotlivé jednotky výroby zahrnuta co možná největší část nákladů jako přímé náklady.
Konstrukce
Specifika účetnictví ve stavebnictví zahrnuje mnohem větší počet subdodavatelských operací ve srovnání s výrobou. Na rozdíl od většiny velkých závodů, které ve většině případů tvoří relativně uzavřený výrobní cyklus, jsou zapotřebí specifické technické dovednosti ve výstavbě a dostupnost příslušných povolení. Tímto způsobem nepřímé náklady (výdaje) se zde vytvářejí trochu jinak.
Za účelem provedení kompetentního návrhu objektu by měly být zapojeny specializované projekční ústavy, zatímco geodézští specialisté jsou najati ke studiu terénu, subdodavatelé, kteří mají specializované vybavení pro zemní práce, a specialisté, kteří mají příslušné povolení pro elektrifikaci. také specializované znalosti v této oblasti. Tento seznam je ve skutečnosti mnohem větší, ale v tomto případě jsou identifikovány pouze hlavní.
Úlohou generálního dodavatele je v tomto případě nejschopnější zapojení různých specializovaných subdodavatelů, jakož i nejpřesnější kontrola jejich práce. V situaci, kdy byly na konečný finanční výsledek účtovány různé subdodavatelské práce, které zahrnovaly účtování nepřímých nákladů, by stavební společnosti utrpěly různé nepřiměřené ztráty.
Daňový úřad ve svých odpovědích doporučil, aby se při odepisování těchto výdajů řídily ustanoveními stávajících právních předpisů, přičemž by zohledňoval zásadu rovného uznávání nákladů a příjmů, a následně je dodržují u smluv, které stanoví příjem příjmů na více než jedno vykazované období. Bylo tedy nutné „zavěsit“ různé výdaje v situacích, kdy články stávající právní úpravy nestanovily takové případy nedokončené práce, ale daňové úřady v těchto případech neuvažovaly, jak „zavěsit“ náklady. Zásady určitého článku daňového zákoníku tak nemohly být implementovány kvůli ustanovením jiných článků.
Z tohoto důvodu moderní odborníci vřele doporučují, aby moderní stavební společnosti nezahrnovaly smluvní práce do nepřímých nákladů. Zisk společnosti by se již měl posuzovat z jiného pohledu na zdanění.
Elektřina a pára jsou zahrnuty v nepřímých nákladech
Některé druhy surovin je obtížné rozdělit mezi hlavní a pomocné typy výroby. Z tohoto důvodu moderní společnosti ve svých účetních pravidlech konsolidují ustanovení, že účetní doplňuje určité druhy surovin každý měsíc prostřednictvím nepřímých nákladů 1C.
Tento přístup není zdaleka nejoptimálnější z pohledu správců daně. Při použití regulačních dokumentů týkajících se nákladového účetnictví a výpočtu nákladů na různé produkty rozdělují nepřímé náklady a přímé náklady, poté přidají daň z příjmu konkrétní společnosti.
Přesný příklad
Během auditu vypracovali daňoví úředníci podrobný akt, v němž uvedli, že společnost nadhodnocila nepřímé náklady na páru, topný plyn, elektřinu a v důsledku toho podcenila základ daně z příjmu.
Společnost v tomto případě spor vyhrála, a to navzdory skutečnosti, že výše uvedené druhy surovin se přímo podílejí na výrobě a rovněž tvoří výrobní náklady.
Co určuje vybranou kategorii výdajů
Jaké náklady jsou připisovány nepřímým nebo přímým, společnost stanoví samostatně pro každý jednotlivý výrobní cyklus. Pokud do výrobního cyklu nebyly zahrnuty různé výrobní zdroje v souladu s technologickými předpisy, tj. Nepředstavují jeho nedílnou součást, můžeme v tomto případě zohlednit jejich náklady jako nepřímé náklady.
Příkladem je společnost zabývající se výrobou kartonu a papíru, která odečítala náklady na balení hotových výrobků jako nepřímé náklady. Inspektoři z IFTS nepřijali takové metody rozdělení nepřímých nákladů, v důsledku čehož bylo rozhodnuto o dodatečné dani z příjmu. Společnost však hájila své zájmy u Nejvyššího rozhodčího soudu, v důsledku čehož byla stále schopna vyhrát věc z důvodu, že obal výrobku nepředstavuje samostatný výrobní cyklus.
Proces výroby kartonu nebo papíru je zcela dokončen v okamžiku, kdy se hotový papírový pás, navinutý v rolích, dostane ze stroje, zatímco výrobky ve skladech společnosti jsou brány v úvahu v tunách a čisté hmotnosti, tj. Bez ohledu na použitý obal. Z tohoto důvodu soud dospěl k závěru, že balení nepředstavuje samostatnou část hotového výrobku, která je neoddělitelná od investovaného zboží, ale slouží pouze jako ochrana před různými škodami, které mohou nastat během přepravy.
Často není možné přiřadit přímé náklady k jednomu nebo jinému výrobnímu procesu, protože společnost nemá potřebné účetnictví. V tomto případě společnost plně samostatně vyvíjí postup pro oceňování hotových výrobků ve skladu, při dodržení příslušných podmínek. Zejména je třeba poznamenat, že tvorba úplných výrobních nákladů zboží se provádí již v době dokončení výrobního cyklu, tj. V den, kdy se provádí poslední výrobní operace.
