Náklady na dopravu a pořízení: účetnictví a skladování

Všechny náklady spojené s pořízením zboží a zásob se v rozvaze vykazují jako samostatná položka. Následně by měly být odepsány na náklady nebo celkové náklady organizace za současné období.

Esence

V účetnictví zahrnují náklady na dopravu a pořízení náklady spojené s dodáním materiálu (odstavec 70 vyhlášky Ministerstva financí č. 119n), včetně:

• nakládací operace;
• doprava;
• cestovní příspěvek;
• skladování materiálu na železničních stanicích, v přístavech;
• skladový komplex, včetně nákladů na údržbu nákupních míst;
• poplatek za půjčku;
• nedostatek a poškození;
• marže, povolenky.

Účtování nákladů na dopravu a pořízení se provádí jedním z následujících způsobů:

• přímo v nákladech na materiál;
• na účet 15 „Nákup surovin“ samostatně;
• na samostatném podúčtu připojeném k účtu 10 „Materiály“.

Vybraná metoda je zapsána účetní zásady.

Příspěvky

Pokud organizace spojí náklady na dopravu a pořízení se skutečnými náklady, provedou se následující transakce:

• D-10 K-t 60 (20, 75) - příjem materiálu.
• D-10 K-t 60 (76, 26) - náklady se účtují k nákladům.

Uvažujme, jak jsou náklady na dopravu a pořízení zvlášť zohledněny.

Skóre 10:

• D-10 K-60 (20) - příjem surovin.
• Dt 10 Kt 76 (23) - zohledněna TZR.

Skóre 15:

• Dt 15 Kt 76 - příjem materiálu za smluvní cenu.
• Dt 15 Kt 76 - účtovány náklady na dopravu v reálných nákladech.
• D-10 K-15 - účtování materiálů.

Odchylka hodnot se také odepisuje v době přijetí pro účtování surovin:

• D-16 K-t 15 - odchylka skutečné hodnoty od účetnictví.
• Dt 15 Kt 16 - převýšení ceny nad skutečné náklady.

Pokud se náklady na dopravu a pořízení berou v úvahu samostatně, měly by být materiály rozděleny do skupin. Náklady se mezi ně rozdělí. Materiály budou účtovány za diskontní ceny:

• schváleno organizací;
• ve smlouvě je uvedeno;
• skutečné náklady za minulé období.

Pokud se cena odchýlí od ceny o více než 10%, musí být zkontrolována.

Pokud se TZR účtuje samostatně, musí být na konci měsíce odepsány účtováním D-t 20 (25) Kt 16 (10).

Drticí náklady

Podívejme se podrobněji na to, jak lze rozdělit náklady na pořízení dopravy:

• Procentní podíl nákladů nepřesahuje 1/10 nákladů na všechny materiály: veškeré výdaje přijaté k účetnictví v běžném období jsou plně alokovány k materiálům účtovaným na vrub účtů 20, 23 a 91-2.
• TZR nepřesahuje 5% nákladů na materiál: částka nákladů je v běžném období plně odepsána z nákladů na dovážené suroviny.
• Podle průměrného procenta nákladů.
• Procento na začátku vykazovaného období. Nadhodnocení nebo podhodnocení částky výdajů v běžném měsíci by mělo být v příštím měsíci upraveno.
• Podle standardů. V nadcházejícím období se berou v úvahu výdaje přesahující schválené hodnoty.

Výpočty

Jak je uvedeno, náklady na dopravu a pořízení v některých případech představují průměrné procento. Podívejme se podrobněji na jeho výpočet:

• (Zůstatek přepravních nákladů na začátku období + součet nákladů na dodání materiálu v běžném měsíci): (náklady na zásoby na začátku měsíce + náklady na vstupní materiály) x 100%,

nebo:

• Průměrné% odepsaného MPZ: účetní hodnota zásob.

Příklad 1

OJSC se zabývá výrobou kovových výrobků. Společnost vede záznamy o materiálech na účtech 15 a 16. Rozvaha 01.02 zahrnovala:

• srov. 10: 10 tun kovu v hodnotě 28 000 rublů;
• srov. 16: zůstatek TZR ve výši 3 000 rublů.

Během měsíce společnost OAO nakoupila 50 tun kovu v hodnotě 168 150 rublů. Přepravní náklady této dávky jsou 17,7 tisíc rublů.Ve stejném období bylo do výroby převedeno 35 tun kovu. Příspěvky:

• Dt 15 kt 60 - 142,5 tisíc rublů. - příjem kovu.
• Dt 19 Kt 60 - 25,65 tisíc rublů. - Včetně DPH.
• Dr. 68 Set 19 - 25,65 rublů. - Byla odečtena daň z nakoupených surovin.
• D-10 K-15 - 140 tisíc rublů. - kov je kapitalizován.
• Dt 15 Kt 60 - 15 tisíc rublů. - odráží náklady na dopravu.
• Dt 19 Kt 60 - 2,7 tisíc rublů. - účetní daň z TZR.
• 68 Dt 68 kt - 2,7 tisíc rublů. - odpočet daně pro TZR.
• Dt 16 Kt 15 - 17,5 tisíc rublů. (142,5 + 15 - 140) - rozdíl mezi cenou a cenou je odepsán.
• Dt 20 Kt 10 - 98 tisíc rublů - kov byl převeden do výroby.

Náklady na suroviny, které mají být odepsány v únoru, se vypočítají takto:

1. 2,8 - 10 + 2,8 x 50 = 168 tisíc rublů. - náklady na kov s přihlédnutím k počátečnímu zůstatku.
2. 3 + 17,5 = 20,5 tisíc rublů. - částka TZR, včetně počátečního zůstatku.
3. 20,5 / 168 x 100 = 12,2% - průměrné procento.

TZR, která má být odepsána v únoru (98 x 12,2% = 11 956 tis. Rublů), se zohlední zaúčtováním D-t 20 kt 16.

Funkce

Jak rozdělit náklady na skladování pro několik typů materiálů, pokud byly dodány jedním dopravcem? V takových případech může organizace vyvinout samostatnou metodiku pro účtování nákladů a konsolidovat ji v účetních pravidlech.

Můžete například určit, že při dodání odlišných výrobních oděvů s jedním vozidlem bude TZR rozděleno v poměru k množství, hmotnosti nebo objemu. Pokud dodáváte heterogenní skupiny materiálů (některé se měří na kousky, jiné v tunách), musíte všechny jednotky přivést k jedinému jmenovateli nebo se náklady rozdělí mezi skupiny, například v poměru k počtu míst ve vozidle. Dalším krokem je rozdělení nákladů na jednotky přímo úměrné jednotkám působícím v každé skupině.

Příklad 2

Sto listů plechu a dva sta metrů rohů bylo do organizace doručeno jedním autem. Náklady na dopravu a pořízení činí 7 tisíc rublů. bez daně. Za účelem rozdělení nákladů účetní přivedl všechny jednotky na kilogramy. Hmotnost jednoho listu je 60 kg, jeden metr rohu je 15 kg.

Celková hmotnost: 60 x 100 + 15 x 200 = 9 000 kg.

Náklady na dodávku kovu jsou: 7 x 6: 9 = 4,667 tisíc rublů.

Náklady na dodání rohu jsou: 7 x 3: 9 = 2 333 tisíc rublů.

Daňové účetnictví

V NU TZR lze vzít v úvahu tři způsoby. Vybraná možnost by měla být schválena v účetních pravidlech a uplatňována po dobu nejméně dvou let.

Možnost 1. Odepsat všechny náklady na zásoby

Pokud se celá částka nákladů týká jedné položky materiálu, jsou tyto náklady plně zahrnuty do nákladů na tuto položku. Pokud byla například jedna položka surovin dodána autem, je do těchto zásob zahrnuto celé množství přepravních nákladů. Pokud se náklady vztahují k několika položkám surovin, jsou rozloženy v poměru k hodnotě zásob.

Příklad

Dopravní společnost dodala organizační materiály (0,3 tuny hřebíků a 0,5 tuny šroubů) do jednoho automobilu. Náklady na službu činily 3 tisíce rublů. Cena surovin: 30 rublů / kg hřebíků, 10 rublů / kg šroubů.

Přepravní náklady jsou přiřazeny surovinám:

1. 3 x (0,3 x 30): (0,3 x 30 + 0,5 x 10) = 1,929 tisíc rublů. - nehty;
2. 3 - 1,929 = 1,071 tisíc rublů. - šrouby.

Varianta 2. TZR se účtují samostatně a na konci každého období se rozdělí mezi zůstatky zboží a zásob

Výpočet výše nákladů se provádí samostatně pro každý produkt podle následujícího vzorce:

• TZR = Náklady na materiály ve výrobě x (Zůstatek TZR na začátku měsíce ve skladu + součet přijatých TZR za aktuální měsíc): (Náklady na materiály uvolněné do výroby + Náklady na zásoby na konci období).

V daňovém zákoně Ruské federace je tato metoda stanovena pouze pro stanovení výše nákladů na prodané zboží. Jeho použití ve vztahu k zásobám však není v rozporu se zákonem, nevede ke zkreslení informací.

Možnost 3. Platí pouze pro prodané zboží

Všechny náklady kromě nákladů na dopravu se účtují na vrub ostatních nákladů najednou. Zejména:

• placení pojišťovacích služeb - v den platby pojistného;
• povinnosti - v den platby;
• odměna zprostředkovateli - v den převodu peněžních prostředků z účtu.

Přepravní náklady jsou účtovány jako náklady související se zbožím prodaným v běžném období. Částka se stanoví podle následujícího vzorce:

• TZR = Náklady na prodané zboží x (TZR na začátku měsíce + TZR běžného období): (Náklady na prodané zboží + Náklady na zůstatek zboží na skladě).

Podle zjednodušeného daňového systému jsou TZR účtovány k daňovým nákladům k datu, které přijde později, ať už jde o přijetí za účetní nebo platbu dodavateli. Uvolňování surovin do výroby pro NU nezáleží.

Příklad 3

V červnu 2015 obchodní organizace nakoupila zásoby ve výši 708 tisíc rublů. Náklady na jejich dodání činily 23,6 tisíc rublů. Účetní zásady stanoví, že tyto náklady jsou zahrnuty v nákladech. Příspěvky:

• Dt 15 kt 60 - 600 tisíc rublů. - nákupní cena surovin.
• Dt 19 Kt 60 - 108 tisíc rublů. - Reflexní DPH.
• Dt 15 kt 60 - 20 tisíc rublů. - náklady na TZR.
• Dt 19 Kt 60 - 3,6 tisíc rublů. - DPH za TZR.
• Dt 41 Kt 15 - 620 tisíc rublů. - skutečné náklady.

Příklad 4

Doplňujeme podmínky předchozího příkladu. Předpokládejme, že účetní politika podmíněné LLC stanoví, že TZR jsou zahrnuty do nákladů na implementaci. Skutečné náklady se tvoří na účtu 41:

• Dt 41 kt 60 - 600 tisíc rublů. - nákupní cena surovin.
• Dt 19 Kt 60 - 108 tisíc rublů. - Reflexní DPH.
• Dt 41 kt 60 - 20 tisíc rublů. - náklady na TZR.

Příklad 5

Existuje jiný způsob účtování. TZR lze zobrazit na stejnojmenném podúčtu, který je otevřen na účet 44. Tyto částky podléhají odpisu.

Předpokládejme, že organizace doručuje zboží do skladu vlastní dopravou. Za polovinu roku 2015 činil plat řidiče 150 tisíc rublů, příspěvky na sociální zabezpečení - 5 000 rublů, náklady na pohonné hmoty a maziva - 20 000 rublů. Příspěvky:

• Dt 44 Kt 70 - 150 tisíc rublů. - plat řidiče.
• Dt 44 Kt 69 - 53,4 tisíc rublů. - mzdové poplatky.
• Dt 44 Kt 02 - 5 tisíc rublů. - časově rozlišené odpisy.
• Dt 44 Kt 60 - 20 tisíc rublů. - náklady na palivo a maziva.

Pokud organizace doručuje zboží do svého skladu a zákazníkům se stejným TS, je velmi obtížné sdílet náklady. V takových případech se doporučuje v účetní politice předepsat, že všechny částky budou odepsány na vrub účtu 44 bez dalšího rozdělení.

Skladový komplex v neobchodních organizacích

Postup účtování zásob je podrobně popsán v Metodických pokynech pro řízení závodu. Přebytečné suroviny se účtují na vrub 41 na náklady s přihlédnutím k TZR. Neobchodní podniky mohou nakupovat zboží prostřednictvím divizí zabývajících se obchodními činnostmi. Poté jsou TZR zaznamenány na účet 44 v podúčtu „Obchodní náklady“.

Multidisciplinární organizace vykonávají několik činností. Přepravní náklady těchto podniků jsou účtovány na účtu Dt 23, poskytnuté služby se odečítají od Kt 23 do Dt t (29) v pořizovací ceně. Organizace si může zvolit způsob rozdělení nákladů nezávisle: v poměru k realizaci, počtu zaměstnanců. Hlavní věc je schválení tohoto účetního postupu na základě příslušného pořadí vedoucího.

Způsob odepsání zbývajících částek TZR na konci období je stanoven účetnictvím. Nejčastěji jsou tyto náklady převáděny do D-90. Zůstatek na účtu 44 odpovídá částce nákladů připadajících na zůstatek zboží, které nebylo na konci období prodáno. Částka TZR na konci období je určena průměrným procentem nákladů za vykazovaný měsíc.