Non-provozní náklady zahrnují ... Non-provozní náklady a výnosy v účetnictví

V jakékoli organizaci existují položky příjmů a výdajů, které nesouvisejí s výrobními nebo marketingovými činnostmi. Podrobný seznam takových prvků, jakož i metody jejich účtování, jsou uvedeny v čl. 265 daňového zákoníku Ruské federace.

Seznam

Non-provozní náklady zahrnují výdaje:

• o obsahu převáděného majetku k pronájmu (leasing);
• ve formě naběhlého úroku ze závazků, cenných papírů;
• související s údržbou nakoupených cenných papírů, platbami za služby registrátorů, depozitářem;
• ve formě kurzových rozdílů vznikajících po přecenění majetku;
• soudní poplatky;
• uznané dlužníkem nebo splatné soudním rozhodnutím;
• další podobné výdaje.

Podívejme se podrobněji na některé z těchto skupin.

Leasing

Neprovozní náklady zahrnují náklady na údržbu pronajatého majetku. Toto ustanovení se vztahuje na organizace, pro které je leasing jednou z činností. Datum realizace je stanoveno na základě převodu vlastnictví objektu, bez ohledu na to, kdy finanční prostředky dorazí na účet. Jedná se buď o poslední den měsíce, nebo o datum platby smlouvy. Pokud však dokument vykazuje nerovnoměrný rozvrh, názory odborníků se liší. Někteří se domnívají, že v tomto případě by se provozní výnosy a výdaje neměly vykazovat podle splátkového kalendáře, zatímco jiné - po obdržení finančních prostředků. Je proto žádoucí, aby smlouva zohledňovala rovnoměrné rozdělení peněz.

Úroky z dluhových závazků

Struktura neprovozních nákladů zahrnuje všechny typy nákladů, bez ohledu na typ půjčky, ale vykazují se pouze částky nahromaděné za použití finančních prostředků v reálném čase. Jako výnosy se vykazují pouze částky přijaté z emise. Při změně tohoto parametru, například ve směru zvýšení, je obtížné vypočítat novou výši nákladů. Proto se doporučuje, aby byly emisní podmínky uvedeny ihned po emisi.

Kurzové rozdíly

Hodnota nemovitosti může být vyjádřena v cizí měně. V důsledku přecenění se mohou tyto údaje změnit. K neprovozním výnosům a výdajům, co v tomto případě připsat? Výpočty se provádějí v závislosti na metodě uvedené v účetních pravidlech. Nové částky se převádějí na rubl podle oficiálního směnného kurzu k datu skutečných nákladů. Zákon však nestanoví, které konkrétní hodnoty lze vyjádřit v dolarech nebo eurech. Může to být také finanční investice.

Neprovozní náklady při účtování krátkodobých investic v cizí měně se převádějí do rublů a dlouhodobých nákladů, i když jsou zaznamenávány v dolarech nebo eurech, ale současně se odráží ekvivalent rublů této částky. Kurzové rozdíly v BU proto nevznikají. Pro účely daňového účetnictví odráží nákup a prodej aktiv v cizí měně finanční výsledek transakce i změnu hodnoty.

Vzhledem k odchylce skutečné sazby od oficiálních neprovozních nákladů patří:

• záporný rozdíl v rublech mezi skutečným výnosem z prodeje a částkou vypočítanou podle oficiálního kurzu centrální banky Ruské federace;
• kladný rozdíl mezi vypočtenou částkou prodeje a skutečným.

Dnem připsání nákladů je den převodu vlastnických práv.

Jak se vypočítává daň z příjmu?

Non-provozní náklady pro každou položku zvlášť:

• krátkodobé finanční nástroje;
• domácí vládní dluhopisy;
• kurzové rozdíly na měnových účtech;
• na dlouhodobé půjčky.

S kurzovými rozdíly z prodeje devizových emisí nevznikají. Podívejme se podrobněji na operace s dluhopisy.

Pokud je hodnota centrální banky vypočtena v pořizovací ceně, je po obdržení příjmu z prodeje snížen základ daně o částku kurzových rozdílů. Pokud byla hodnota Centrální banky během Novation of OVGVZ přeceňována, pak se zisk z prodeje sníží o celou částku kladného zůstatku rozdílů. Za stejných podmínek se ztráta z prodeje centrální banky přijímá k odpočtu ze základu daně pouze ve výši kladného zůstatku rozdílů. Rovněž je možné snížit základnu o celou částku zůstatku, která vznikla od okamžiku, kdy byla měna připsána na účet organizace, dokud nebyly dluhopisy přijaty k účtování. Úprava se provádí u podílu, který je k dispozici pro centrální banku, v poměru k jejich hodnotě.

Při účtování domácích státních dluhopisů řady IV a V se zisk podléhající zdanění snižuje o:

• částka kladných rozdílů vytvořených po směnném kurzu k kótovaným cizím měnám centrální banky, který vznikl od okamžiku, kdy byla měna připsána na účet podniku, a do doby, než byly v rozvaze přijaty státní dluhopisy, když byly prodány nebo vyplaceny.
• částka rozdílu, který vznikl od 6. prosince 1994 do 31. prosince 94;
• rozdíl vytvořený po změně směnného kurzu rublů vůči měnám kotovaným Centrální bankou Ruské federace, vypočtený mezi nominálními hodnotami OVGVZ v období od 1. 7. 1997 do 1./20/97.

Neprovozní výnosy a náklady, které jsou zaznamenávány na akruální bázi u prodávajícího a kupujícího, vznikají ke dni splacení dluhu protistranami. Pokud organizace používá hotovostní metodu, pak se pro účely NU rozdíl nebere v úvahu, když je částka transakce vyjádřena v libovolných jednotkách.

Příklad

Podle dohody prodala Romashka LLC zboží za 11,8 tis. USD. Kupující získal vlastnické právo v době odeslání (1. února). Platba byla provedena 6. února. Náklady na zboží - 250 tisíc rublů. Platba se provádí v rublech směnným kurzem centrální banky Ruské federace v den platby. Uvažujme dvě možnosti:

• směnný kurz rublů 1. února je 28,8 rublů / USD a 6. až 28. února rublů / USD;
• směnný kurz rublů 1. února je 28,8 rublů / USD a 6. až 28. února rublů / USD;

V rozvaze zahrnují mimo provozní náklady účty:

• 62 „vypořádání s protistranami“;
• 90-1 „Příjmy z prodeje“;
• 90-2 „Náklady na prodej“;
• 90-3 „DPH“;
• 91-2 „Ostatní náklady“.

V BU LLC „Camomile“ se vytvářejí následující transakce:

Non-provozní výnosy a výdaje, jak si udržet v NU?

V prvním případě:

• tržby z prodeje budou 339,84 - 51,84 = 288 tisíc rublů;
• částka provozních výnosů: 1,18 tisíc rublů.

V druhém případě:

• tržby z prodeje budou 339,84 - 51,84 = 288 tisíc rublů;
• výše neprovozních nákladů: 1,18 tis. rublů.

Kurzové rozdíly v transakcích v cizí měně

Neprovozní náklady zahrnují záporný finanční výsledek z prodeje prostředků jiných zemí. Tyto transakce jsou prováděny za tržní ceny. Den se používá jako datum vypořádání:

• odepsání měny k prodeji jménem banky za směnný kurz Bank of Russia;
• připsání výnosů na účet.

Převod vlastnictví měny se provádí v den jeho prodeje pro účely NU a BU.Příjem z operací je částka z prodeje měny vypočtená podle tržního kurzu. Výdaje jsou částkou ekvivalentu rublů měny, která je nabízena k prodeji podle oficiálního směnného kurzu centrální banky Ruské federace. Ostatní nepeněžní náklady zahrnují provizi banky za provoz.

Příklad

1. července obdržel tranzitní účet organizace exportní příjmy ve výši 4 tis. USD. Organizace přikázala bance prodat 10% této částky. Provize za provoz je 400 rublů.

Oficiální kurz dolaru:

• v den přijetí příjmů - 30 rublů / USD;
• v den převodu 10% - 31 rublů / USD;
• na konci měsíce - 33 rublů / USD

Pro účely OU zahrnují mimo provozní výnosy a výdaje:

• částka 5,58 tisíc rublů. ve formě kladného rozdílu z přecenění zůstatku prostředků vytvořeného po zhodnocení měny k datu zprávy;
• 600 rub ve formě kladného rozdílu vzniklého po změně kurzu prodeje měny;

• provize bankovní výdaje 400 rublů.

Jak se v rozvaze odrážejí jiné nepracovní příjmy a výdaje? Účtování transakcí s těmito položkami se provádí na účtu 91.

Rezerva na špatný dluh

Nejprve je třeba vyjasnit samotný termín. Pochybný dluh je jakýkoli dluh vzniklý po prodeji zboží a služeb, za předpokladu, že není splacen včas, není zajištěn zástavou, zárukou nebo zárukou.

Náklady na daňový poplatník jsou zahrnuty do neprovozních nákladů k poslednímu dni měsíce a jsou brány v úvahu při výpočtu JE. Výjimkou je výše nedoplatků úroků. Pokud se daňový poplatník rozhodl vytvořit rezervu, budou veškeré odpisy provedeny na náklady tohoto fondu.

Výše rezervy se určuje na konci každého měsíce podle soupisu pohledávek a vypočítává se pomocí jedné z následujících metod:

• u dluhů, jejichž doba trvání přesahuje 90 dní, se vytvoří 100% rezerva;
• u částek s platební lhůtou 45–90 dnů se vytvoří rezerva ve výši 50%;
• u všech ostatních dluhů není rezerva vytvořena.

Náklady na likvidaci OS

Neprovozní náklady zahrnují náklady, které přímo nesouvisejí s výrobou. Zejména náklady na likvidaci dlouhodobého majetku, daň z příjmu, včetně nedostatečně časově rozlišených odpisů těchto zařízení. Pro účely NU se příjmy ve formě nákladů na materiál a jiný majetek získané při demontáži dlouhodobého majetku zahrnou do výnosů.

Základním principem vypořádání předepsaným v daňovém zákoně je, že náklady jsou zaúčtovány jako takové v okamžiku, kdy k nim dojde, vypočtené podle podmínek transakce. Pokud jde o dlouhodobý majetek, znamená to, že částky nevyčerpaných odpisů a zbytková hodnota předmětů se účtují do nákladů v měsíci, ve kterém se prodej skutečně uskutečnil.

Zachování výroby

Postup pro pozastavení činnosti dlouhodobého majetku, který je v rozvaze, je stanoven samostatným příkazem vedoucího. Obvykle jsou objekty s dokončeným výrobním cyklem zachovány. Před přenosem zařízení se provede odhad jeho údržby. Pokud si organizace pronajme pozemky, na nichž jsou umístěny konzervované předměty, pak zaplacené nájemné nesplňuje požadavky čl. 252 daňový zákon. Tyto výdaje nelze pro účely výpočtu JE zohlednit.

Soudní poplatky

Státní poplatky a další poplatky spojené s projednáváním soudních sporů jsou zahrnuty v neprovozních výdajích. Tyto náklady zahrnují zejména částky, které musí být zaplaceny znalcům, překladatelům, svědkům, organizacím zapojeným do vyšetřování důkazů, právníkům, právníkům a dalším osobám zapojeným do posuzování případu.

Při zohlednění těchto částek v NU by měla být správně stanovena povaha řízení. Soudní náklady vždy snižují JE, bez ohledu na to, která strana vyhraje případ, za předpokladu, že se řízení týká výrobních záležitostí. V případě přerušení případu bude zaplacené státní clo vráceno.

Zrušení výrobních zakázek

Příjem výdajů spojených se zrušením objednávek na výrobu hotových výrobků se provádí podle zákonů schválených vedoucím, ve výši přímých nákladů. V tomto případě by měla být zohledněna specifika výroby a organizace procesu.

Ujistěte se, že poskytnete doklady potvrzující přijetí samotné zakázky (smlouvy), výrobní náklady vzniklé v souvislosti s operací. Organizace musí protistraně oficiálně odmítnout. Dojde-li k ukončení smlouvy, mělo by to být formalizováno v příslušném protokolu. Rovněž je nutné schválit samostatný dokument potvrzující skutečnost ukončení objednávky. Všechny tyto náklady musí být zahrnuty do neprovozních nákladů organizace.

Kontejnerové operace

Pokud jsou náklady na vrácené obaly přijaté od dodavatele s IBE zahrnuty do ceny zásob, celkové náklady na jejich nákup se sníží o náklady na kontejner. Ta je určena cenou možného použití nebo prodeje. Přiřazení obalů k vratným obalům je předepsáno ve smlouvě o dodávkách zásob.