Dlouhodobý majetek - část majetku organizace, která se používá při výrobě výrobků, provádění práce. Jejich životnost přesahuje jeden rok. Další podrobnosti o tom, jak se provádí příjem a likvidace dlouhodobého majetku (OS), naleznete dále v článku.
Koncepce
Mezi OS patří zařízení, konstrukce, budovy, pracovní stroje, měřicí přístroje, počítačové vybavení, doprava, nářadí, zásoby, hospodářská zvířata, trvalé výsadby atd. Období, během kterého pracovní prostředky přinášejí příjem nebo slouží k dosažení cílů, nazval užitečný život. OS podléhají morálnímu a fyzickému opotřebení. První vzniká v důsledku vědeckého a technologického pokroku, druhý - díky aktivní práci, korozi kovů.
V OS jsou operační systémy účtovány na základě jejich počátečních nákladů, tj. Součtu nákladů na nákup a instalaci zařízení. Jednou ročně může organizace přeceňovat prostředky práce. Jsou splaceny odpisy, tj. Převodem cen za vyráběné výrobky. Pokud od účetní hodnota na začátku období odečtěte hodnotu na konci období, dostanete hodnotu ukazatele na konci období. Odpisy se neúčtují za předměty obdržené zdarma, na základě dárcovských smluv, bytového fondu, hospodářských zvířat, trvalých výsadeb.
K obnovení hodnoty operačního systému může dojít formou revize, rekonstrukce a modernizace. Současně se mění kvalitativní vlastnosti zařízení. Po úplném použití nebo z jiných důvodů se dlouhodobý majetek zlikviduje.
Důvody
Pracovní prostředky jsou eliminovány v důsledku:
- implementace;
- odpisy v případě opotřebení;
- převody ve formě příspěvku do kapitálu na základě dárkových smluv;
- likvidace;
- odpisy po převodu vlastnictví na nájemce;
- z jiných důvodů.
Rozhodnutí odepsat pracovní prostředky přijímá speciálně vytvořená komise, která:
- zkoumá objekt, který má být vyřazen z provozu;
- stanoví důvody pro odstranění;
- identifikuje pachatele, je-li zrušení předčasné;
- určuje možnost použití vybavení;
- řídí odstraňování neželezných kovů z předmětů;
- vypracovává akt.
Pracovní postup
Na základě údajů zákona o odpisu (OS-4a) se do účetnictví zaznamenává vyřazení dlouhodobého majetku. Dokument musí být podepsán vedením společnosti ve dvojím vyhotovení. Jeden je věnován účetnictví a druhý zůstává u odpovědné osoby. Pokud byl předmět převeden zdarma nebo na základě dohody o výměně, je odpis dlouhodobého majetku stanoven v dodacím listě (OS-1). K tomu je přiloženo použití dárkové smlouvy a sdělení příjemce o registraci předmětu. Stejný dokument zakresluje pohyb pracovních prostředků v rámci organizačních jednotek, jeho návrat k pronajímateli.
Příspěvky
Účtování o vyřazení dlouhodobého majetku je zobrazeno na stejném účtu 91-3. Odpis předmětu v důsledku odpisů a prodeje se liší v jeho ekonomické povaze. V prvním případě mluvíme o nemožnosti používání zařízení, ve druhém - o převodu vlastnictví. Kromě toho v případě prodeje předmětu vznikne daňové zatížení. Tato operace se provádí z následujících transakcí:
- DT01-2 KT01-1 - počáteční cena je odepsána;
- ДТ02 КТ01 - byla zohledněna odpisová částka.
Dále, podle DT91-3, jsou zobrazeny všechny náklady spojené s odpisem objektu a na výpůjčce - příjem z jeho prodeje. Náklady zahrnují zbytkovou hodnotu zařízení, náklady na dopravu, demontážní služby a DPH z prodejní hodnoty.
- Podúčet „Likvidace dlouhodobého majetku“ 91-3 КТ01 - byla zohledněna zbytková hodnota.
- DT91-3 CT23 (44) "Pomocná výroba" („Náklady na realizaci“) - nákladové účetnictví v důsledku prodeje dlouhodobého majetku.
- DT91-3 KT68 „Výpočty daní“ - nedoplatky do rozpočtu na DPH.
- DT76 (62) „Vypořádání s protistranami (kupující a zákazníci)“ KT91-3 - příjmy z prodeje.
- DT10 „Materiály“ KT91-3 - účtování materiálů, které byly obdrženy po likvidaci, v tržních cenách.
Na konci čtvrtletí nebo kalendářního roku se vypočítají náklady na vyřazení dlouhodobého majetku a finanční výsledek. Pokud je zůstatek CT 91-3 větší než zůstatek DT, společnost obdržela příjem: DT 91-3 KT 91-9. Ztráta je zobrazena kabeláží: DT 99 CT 91-9.
Zde je uvedeno, jak je vyřazen dlouhodobý majetek. Účty, které se používají, pokud objekt není použitelný:
- DT01-2 KT01-1 - byly zohledněny počáteční náklady;
- DT02 KT01 - kumulované odpisy;
- DT91-3 KT01 - byla zohledněna zbytková hodnota;
- DT91-3 KT23 - náklady na demontáž zařízení byly zohledněny;
- DT10 KT91-3 - kapitalizace hodnot získaných v důsledku demontáže.
Výnosy z transakce jsou tvořeny následujícími transakcemi:
- DT91-3 KT91-9 - účtování výnosů z transakcí;
- DT91-9 KT99 - zisk z likvidace.
Ztráta z operace se provádí takto:
- DT91-9 KT91-3 - nákladové účetnictví;
- DT99 KT91-9 - byla obdržena ztráta z likvidace.
Příklad
Zařízení s počátečním nákladem 100 000 rublů. Bylo prodáno jiné společnosti za 50 000 rublů. Vystavujeme vyřazení dlouhodobého majetku:
- DT02 KT01 - 20 000 (kumulované odpisy);
- DT91-3 KT01 - 80 000 (zbytková hodnota se odráží);
- DT62 (76) KT91-3 - 50 000 (příjmy narostly);
- DT91-3 KT68 - 9000 (účtováno DPH).
Další poplatky
Prodej dlouhodobého majetku v důsledku jejich převodu ve formě příspěvku do kapitálu jiné organizace se provádí takto:
- DT01-2 KT01-1 - počáteční cena je odepsána;
- DT02 KT01 - kumulované odpisy;
- DT91-3 KT01 - zbytková hodnota se odráží;
- DT91-3 KT76 (23) - účtování nákladů za převod zařízení;
- DT58 „Investice“ KT91-3 - účtování příspěvků do základního kapitálu ve smluvní hodnotě.
Zisk je tvořen takto:
- DT91-3 KT91-9 - odpis příjmu.
- DT91-9 KT99 - zisk.
Ztráta by měla být stanovena takto:
- DT91-9 KT91-3 - odpis nákladů.
- DT99 KT91-9 - zohledněna ztráta.
Vyřazení dlouhodobého majetku v důsledku bezúplatného převodu - jak to zařídit? Podle DT 91 se zobrazí zbytková hodnota a podle CT - náklady, například DPH, vypočtené za tržní cenu podobného objektu. Z operace nebude žádný příjem a finanční výsledek se zobrazí jako ztráta. Vypadá to takto:
- DT01-2 KT01-1 - počáteční cena je odepsána;
- DT02 KT01 - kumulované odpisy;
- DT91-3 KT01 - zbytková hodnota se odráží;
- DT91-3 KT68 - DPH je účtována za převedená zařízení;
- DT91-3 KT76 (23) - účtovány náklady operace;
- DT91-9 KT91-3 - odpis ztrát z bezdůvodného převodu;
- DT99 KT91-9 - zohledněna ztráta.
Nyní zvážíme, jak v případě přírodních katastrof nebo nehod dojde k likvidaci dlouhodobého majetku. Příspěvky budou následující:
- DT01-2 KT01-1 - počáteční cena je odepsána;
- DT02 KT01 - kumulované odpisy;
- DT91-3 KT01 - zbytková hodnota se odráží;
- DT94 „Chybějící poškození hodnot“ KT91-3 - odráží ztráty způsobené přírodními katastrofami;
- DT76 (73) KT94-3 - odráží ztrátu způsobenou vinou zaměstnance;
- DT82 „Rezervní kapitál“ KT94 - ztráta byla odepsána z důvodu rezervního kapitálu.
- DT76-1 „Úhrady za pojištění“ KT94 - ztráty a škody na majetku byly odepsány z důvodu částek převedených od pojišťoven (příjem finančních prostředků je dokumentován účtováním DT51 KT76);
- DT 91-9 KT94 - nedostatek je odepsán na náklady organizace;
- DT 99 KT91-9 - odráží ztrátu z provozu.
Zvláštností účtování o likvidaci OS v důsledku nehody nebo mimořádné události je to, že výdaje lze přičíst nejen k celkovým nákladům, ale také kvůli rezervnímu Fordu, pojištění nebo vinným osobám. Tyto částky jsou předběžně zaúčtovány na účet 94 a poté připsány k ostatním výdajovým položkám.
Vyřazení dlouhodobého majetku v důsledku krádeže je formalizováno v závislosti na tom, zda byl předmět pojištěn nebo ne.V prvním případě jsou všechny ztráty zaúčtovány na vrub 94, a pokud není nalezen, pak na 99. Účtování účtů vypadá následovně:
- DT01-2 KT01-1 - počáteční cena je odepsána;
- DT02 KT01 - kumulované odpisy;
- DT94 KT01 - zobrazuje zbytkovou hodnotu;
- DT99 KT94 - cena objektu se odráží ve ztrátách.
Pokud byl objekt pojištěn, budou po odepsání počáteční, zbytkové hodnoty a odpisů vytvořeny účtování tímto způsobem:
- DT51 KT76 - kapitalizace pojistného plnění;
- DT76 KT91-3 - částka kompenzace se odráží jako zisk na objektu (pokud je více než vzniklé ztráty).
Pokud je objekt nalezen, musíte obnovit jeho hodnotu (DT01 KT94) a časově rozlišené odpisy (DT01 KT02).
Takto se zaznamenává vyřazení dlouhodobého majetku.
Nuance zdanění
Finanční výsledek likvidace prostředků práce se promítá do provozních výnosů (nákladů). Tyto částky, stejně jako nedoplatky zaúčtované do nákladů, se odepisují do nákladů současně s vyřazením dlouhodobého majetku. Ve váze jsou čísla zobrazena ve stejném období, kdy došlo k operaci. Odpisy dlouhodobého majetku v důsledku odpisů se zohledňují ve finančních výsledcích z provozní činnosti. Daňové úřady mohou požadovat navrácení částky DPH na vstupu. Tuto žádost lze napadnout s odvoláním na rozhodnutí rozhodčího soudu č. A56-32943 / 01, č. A29-9113 / 01A.
V souladu s čl. 265 daňového zákoníku Ruské federace zahrnují mimo provozní náklady:
- náklady na odstranění všech typů dlouhodobého majetku;
- Částky nevyčerpaných odpisů a aktivovaných materiálů, které byly obdrženy po demontáži zařízení.
Rozdíly
Při provádění operací na vyřazení dlouhodobého majetku je nutné zohlednit údaje o zbytkové hodnotě v účetních a účetních záznamech. Pokud se shodují, nejsou nutné další výpočty. Nejčastěji však existuje stálý, odpočitatelný nebo zdanitelný rozdíl. Podívejme se na ně s příklady.
Předpokládejme, že zařízení bylo v září vyřazeno. Zbytková hodnota v BU je 12 tisíc rublů a v NU - 10 000. Likvidovaný objekt byl aktivován jako příspěvek do kapitálu. Počáteční náklady v kontrolní jednotce byly stanoveny podle zákonných dokumentů - 100 tisíc rublů a v kontrolní jednotce - podle údajů získaných od dodavatele (80 000 rublů). Tento rozdíl je konstantní. Z toho se platí daň ve výši 24%: 2000 * 0,24 = 480 rublů. Tato operace se provádí zapojením DT 99 CT 68.
Změňte podmínky původního problému. Účetní hodnota likvidovaného objektu je podle údajů NU 12 000 rublů a BU - 10 000 rublů. V době příjezdu byla čísla stejná. Měsíční odpisy byly účtovány ve výši 1 000 rublů. Během doby používání však bylo zařízení po dobu 2 měsíců převedeno na bezdůvodné používání. Během této doby nebyly na OU účtovány odpisy. Výsledkem byl odpočitatelný rozdíl a daňová pohledávka (480 rublů). V době likvidace musí být splacena: ДТ68 КТ09.
Zde je způsob, jakým v tomto případě dochází k vyřazení dlouhodobého majetku.
Rekonstrukce a opravy
Dříve nebo později se každý účetní potýká s těmito dvěma obchodními transakcemi. Náklady na opravy jsou účtovány v běžném období v plné výši a náklady na rekonstrukci zvyšují náklady na zařízení a jsou odepisovány prostřednictvím odpisů. To je rozdíl mezi koncepty v řídicí jednotce. Transakce musí být potvrzeny:
- příkazem vedoucího k provádění oprav, který uvádí, kdo bude vykonávat práci (samostatně nebo externí organizace), je jmenována komise, podmínky, způsoby zajištění bezpečnosti;
- vadné prohlášení který obsahuje název OS, jeho DIČ, důvod opravy;
- smlouva o dílo s třetí stranou.
Tyto procesy jsou prováděny takto:
- DT20 KT60-1 - rozdělení nákladů na opravu;
- DT19-3 KT60-1 - DPH včetně práce;
- DT60-1 KT51 - byl proveden výpočet u dodavatele;
- DT68 KT19-3 - byla přijata „DPH na vstupu“.
Reflexe operací k dokončení práce je následující:
- DT23 KT10 - materiály jsou odepsány;
- DT23 KT70 - časově rozlišené odměny zaměstnancům, kteří prováděli opravy;
- DT23 KT69 - pojistné na platy;
- DT20 KT23 - rozdělení nákladů na výrobní náklady.
Modernizace OS je následující:
- DT08-3 KT60-1 - odráží náklady na opravy;
- DT19-3 KT60-1 - „DPH na vstupu“;
- DT68-2 KT19-3 - daň je přijata k odpočtu;
- DT60-1 KT51 - vypořádání s dodavatelem-vykonavatelem;
- DT01-1 KT08-3 - náklady na OS byly změněny.
Pro nemovitost v hodnotě méně než 40 000 rublů. žádné odpisy se neúčtují. Proto jsou veškeré náklady spojené s opravou a modernizací plně účtovány jako náklady.
Přecenění
Zvažte tento příklad. Zařízení s počáteční a zbytkovou hodnotou 25 a 15 tisíc dolarů, kumulované odpisy 10 tisíc dolarů byly přeceňovány. V důsledku toho se v rozvaze zvýšila částka o 3 000 a neodpisované odpisy se zvýšily o 2 000. Poté bylo zařízení prodáno za 22 000 USD.
Toto musíte vydat takto:
- DT01 KT83 - 5000 (zvýšení nákladů);
- DT83 KT02 - 2000 (zvýšení odpisů);
- DT76 KT91-1 - 22000 (faktura předložená kupujícímu);
- DT91-2 KT01 - 18000 (odepsaná účetní hodnota);
- DT02 KT01 - 12000 (odepsané odpisy);
- DT91-1 KT91-2 - 18000 (hodnota objektu snižuje tržby);
- DT83 KT84 - 3000 (odepsaná rezerva na přecenění);
- DT51 KT76 - prostředky byly připsány na účet.
Při prodeji aktiva se kumulovaná rezerva z přecenění účtuje do nerozděleného zisku ve výši, která je určena jako rozdíl mezi odpisy vypočtenými v účetní hodnotě a jeho hodnotou před přeceňováním.
Další příklad. Náklady na objekt před přeceňováním činily 120 tisíc. e., po - 160,0 tis e. Odpisy byly účtovány rovnoměrně sazbou 5%. Nejprve byla výše odpisů 6 tisíc. e., pak se zvýšila na 8 tisíc cu Rozdíl bude každoročně převáděn do nerozděleného zisku účtováním DT83 KT84.
Dynamika
Pohyb OS lze vypočítat pomocí určitých ukazatelů.
Míra aktualizace ukazuje podíl prostředků zavedených společností v běžném období. Vypočítá se podle vzorce:
Do aktualizace = Zadaná hodnota OS / hodnota OS na konci roku.
Podobná míra zisku odráží podíl nových zařízení.
Do obr = Náklady na nový operační systém / náklady na operační systém na konci roku.
Rozdíl mezi těmito ukazateli spočívá v tom, že v prvním případě je opravené zařízení vzato v úvahu a ve druhém - novém, obdrženo od třetí strany.
Míra odchodu do důchodu z dlouhodobého majetku odráží podíl odepsaného majetku v běžném období. Na rozdíl od jiných ukazatelů se počítá na základě nákladů na vybavení na začátku období.
Koeficient vyřazení dlouhodobého majetku je: dlouhodobý majetek odepsán \ dlouhodobý majetek k 01.01.
Chcete-li zjistit, kolik procent se účetní hodnota zařízení zvýšila, můžete použít ukazatel růstu. Jeho vzorec je následující:
Do růst = (OS nový - OS v důchodu) \ OS na začátku roku.
Obnovovací frekvence je: K int = Opuštěný operační systém / Přijatý operační systém.
Rychlost likvidace se vypočítá podle vzorce: K kapalina = Dlouhodobý majetek likvidovaný / dlouhodobý majetek k 01.01.
Náhradní koeficient se vypočte takto: K náměstek = OS likvidován / OS nový.
Výzva
- Hodnota fondů k 01.01 je 60 tisíc.
- Odpisy - 12 tisíc
- V průběhu roku byla uvedena do provozu nová zařízení ve výši 11,1 tis.
- Mimo provozní vybavení v hodnotě 9,6 tis.
- Odpisová částka do úplného navrácení je 6 tisíc.
OS na konci roku se počítá podle vzorce: OS k 01.01 + Příchozí - Odchozí = 60 + 11,1 - 9,6 = 61,5 tisíc rublů.
Vstupní koeficient se musí vypočítat podle vzorce: K vstup = 11,1 / 61,5 = 0,18. Během roku bylo tedy představeno 18% zařízení.
Míra likvidace se považuje za následující: K odchod do důchodu = 9,6 / 60 = 0,16. To znamená, že během roku bylo vyřazeno 16% zařízení.
Závěr
Dlouhodobý majetek je předmětem daně a účetnictví. Při používání zařízení může být zařízení přeneseno na jiné osoby a opraveno. Jeho cena je částečně převedena na vyráběné výrobky. Po úplném použití nebo v důsledku poruchy nebo prodeje objektů OS by měly být odepsány.
O likvidaci zařízení rozhoduje speciálně vytvořená komise. Je shledána vinným, pokud k odchodu do důchodu došlo předčasně. Zisk nebo ztráta z transakce se vykazuje v provozních činnostech organizace. Veškeré finanční prostředky vynaložené na obnovu nákladů na zařízení se zaznamenávají do nerozděleného zisku.
