Pro udržení obchodních vztahů a oboustranně výhodných partnerství s jinými podniky musí organizace přidělit prostředky z vlastního rozpočtu na pohostinské výdaje. Co se na ně vztahuje? V daňové legislativě Ruské federace se tento typ nákladů připisuje nákladům spojeným s výrobním a prodejním procesem. Článek uvádí příklady výdajů na pohostinství. Co se na ně vztahuje a jak správně stanovit tyto náklady v účetnictví?
Jaká je vlastnost pohostinnosti
Není náhodou, že tato výdajová položka je považována za jednu z nejkontroverznějších. Jde o to, že daňoví poplatníci, tj. Majitelé podniků, se snaží jakýmkoli způsobem (někdy ne zcela legálně) utrácet různé náklady a rozdávají je jako náklady na pohostinství. Co se na ně vztahuje?
Především stojí za zmínku, že tyto fondy nepatří do kategorie nákladů normalizovaných pro účely daně ze zisku. Jedná se o peníze vynaložené z podnikového rozpočtu na organizaci oficiálních akcí. Pod záminkou výdajů na zábavu jsou však nezákonně zasílány finance na zábavu, sport, rekreaci, lékařské služby atd. V tomto případě daňový inspektor, který má podezření na skrytí zisku, určí důkladnou kontrolu složení veškerého odpadu právnické osoby.
Dosud byla soudní praxe doplněna značným počtem sporů mezi daňovými inspektory a daňovými poplatníky. Soudní rozhodnutí uvedlo více než jeden bod v případech souvisejících s vyjasněním nákladových položek podniku. Jaké náklady tedy nepatří zástupci? Pokusme se zjistit, v jakých případech bude muset podnikatel obhájit své postavení před inspektorem a prokázat opak.
Co říká zákon
Daňový zákon obsahuje definici tohoto pojmu a uvádí obsah nákladů na pohostinství. Co se na ně vztahuje? Článek 264 daňového zákoníku Ruské federace stanoví, že kategorie těchto nákladů zahrnuje veškeré finanční zdroje z rozpočtu instituce vynaložené na organizování oficiální recepce a na údržbu:
- osoby zastupující jiné organizace, pokud se s nimi vedou jednání za účelem schválení plánu spolupráce nebo rozvoje stávajících partnerství, která jsou vzájemně prospěšná;
- členové podniku daňového poplatníka, kteří dorazili na schůzi řídícího orgánu.
Ministerstvo financí Ruské federace to objasnilo. Úřad stanoví náklady na jednání s jednotlivci, kteří jsou potenciálními zákazníky. Ale co náklady na pohostinství a jak je správně zařídit? Důležitá podmínka: jednání by měla být oficiální a měla by usilovat o rozvoj vzájemně prospěšné spolupráce. Ministerstvo financí zároveň nepovažuje za vhodné zahrnout do nákladů na pohostinství prostředky vynaložené na jednání se zaměstnanci svých vlastních poboček a oddělení. Soud nepodporuje toto stanovisko na základě existujících precedentů.
Nesmíme také zapomenout, že prostředky vynaložené na pořádání firemních akcí pro podřízené nejsou reprezentativní. Výjimkou je kolektivní akce, na kterou jsou pozváni zákazníci, obchodní partneři, zástupci jiných společností, a to pouze tehdy, pokud tato akce není zábavná.
Musím platit daň z příjmu
Otázka pohostinnosti je horkou otázkou, protože tyto finanční náklady musí být zahrnuty do výpočtu daně z příjmu. Hlavním rysem tohoto článku o odpadech je, že přidělené prostředky mohou teoreticky využít podnik, který pracuje na společném daňovém systému, aby se snížilo daňové zatížení. Navíc čl. 264 daňového zákoníku Ruské federace stanoví omezení týkající se jejich uplatňování pro uvedené účely: výdaje na reprezentaci nesmí překročit 4% z částky výdajů přidělených na odměnu za práci ve stejném zdaňovacím období.
Seznam nákladů, které jsou považovány za náklady výrobního procesu, je však vyčerpávající, stejně jako možnosti účtování nákladů na pohostinství. Pro přesný výpočet zdanitelného zisku musí být všechny výdaje ekonomicky odůvodněné, zdokumentované a musí splňovat parametry předepsané v čl. 252 daňového zákoníku Ruské federace.
Přiřazení částek vynaložených na pořádání oficiálních akcí k daňovému základu podniku před odpočtem DPH vyžaduje splnění řady podmínek. Především by měla existovat známka ekonomické proveditelnosti výdajů na pohostinství. Co se ho týká? Při určování DPH se berou v úvahu účty, šeky, příjmy jako potvrzení o zpronevěře. Toto ustanovení navíc znamená, že náklady na pohostinství vznikají při navazování nových obchodních vztahů nebo při udržování partnerství mezi společností daňového poplatníka a jejími partnery.
Náklady na formální recepce
Reprezentativní náklady zahrnují výdaje na organizování schůzek zástupců různých společností. Patří sem také náklady na poskytnutí snídaně, oběda nebo večeře pro podnikatele a zprostředkovatele účastnícího se jednání společnosti daňového poplatníka.
Daňová legislativa nestanovuje základní omezení týkající se výběru místa a času pro oficiální schůzku. Zákon tedy nezakazuje událost v pracovní den, víkend nebo dovolenou, ráno nebo večer. Recepce může být organizována jak v kanceláři, tak v obchodním centru, restauraci. Nejdůležitější věcí je dodržování všech formalit a oficiality schůzky, které musí být zdokumentovány.
Jaké náklady se nevztahují k výdajům za pohostinství? Tato kategorie nezahrnuje prostředky přidělené na organizaci volného času hostů, zábavné koncerty, oslavy, prevenci nebo léčbu nemocí. Proto je vhodné odmítnout recepce na takových zábavných místech, jako je divadlo, klub kulečníku a bowlingu, sauna, hospody a léčebná a preventivní sanatoria, zejména pokud nezajišťují restaurační služby.
Navzdory všemu byli mnozí schopni prokázat platnost vynaložených peněz a označit je za pohostinnost. Co se na ně vztahuje? Výjimku z pravidla lze považovat za finanční prostředky přidělené na organizaci oficiální akce, i když se příjem konal na místě, které zjevně nepřispívá k obchodním jednáním. Hlavním ospravedlněním daňového poplatníka by pak měly být podpůrné dokumenty, které prokáží formální povahu události a ekonomickou proveditelnost vynaložených finančních prostředků.
Pozoruhodným příkladem je jedno z rozhodnutí FAS MO ze dne 3. září 2013, ve kterém byly náklady na organizaci technické schůzky na lodi za účasti zahraničních delegátů považovány za přiměřené a účtování výdajů na pohostinství bylo považováno za legitimní. To, co se jich týká, je obtížné jednoznačně odpovědět. Zároveň však můžete snadno pojmenovat náklady, které nelze zahrnout do této kategorie odpadu:
- výzdoba a slavnostní výzdoba sálu;
- nákup cen a diplomů za účelem prezentace účastníkům soutěžních akcí, včetně zástupců jiných organizací, klientů;
- suvenýry a dárky, které jsou partnerům předkládány v rámci oficiálních jednání;
- organizace volného času, zábavy, nesouvisející s oficiální částí obchodního jednání, jednání, návštěvy.
Ostatní výdaje na důležité recepce
V tomto případě máme na mysli zajištění doručení účastníků oficiální akce na místo konání akce a zpět. Vzhledem k postavení ministerstva financí tato kategorie nezahrnuje náklady na nákup jízdenek na železniční dopravu a letecké spojení z jiných regionů nebo zemí, ani finanční prostředky, které byly požadovány k přepravě hostů na místo dočasného pobytu z letiště, nádraží, jejich umístění v hotelu, vydávání víz. . Specifikované předměty odpadu organizace nejsou považovány za oficiální.
Výdaje na zábavu (které se na ně vztahují, jak bylo uvedeno výše) lze považovat za odpad na nákup jídla určeného k přípravě jídel na snídani, oběd nebo večeři. Pro oficiální schůzky je rovněž povoleno nakupovat alkoholické nápoje, což dokládá vysvětlující dopis ministerstva financí RF ze dne 03.25.2010. Úřad zařadil alkohol do seznamu výdajů na pohostinství. Co se na ně vztahuje kromě alkoholu? Mnoho lidí si myslí, že peníze utratené za oficiální recepci mohou zahrnovat nákup čaje, kávy, cukru, sladkostí, které mohou být nabídnuty klientům nebo partnerům mimo významnou oficiální akci, a například při čekání na recepci. Ministerstvo však takové náklady nepovažuje za přiměřené.
Reprezentativní náklady zahrnují výdaje na pozvání překladatelů, kteří nejsou součástí státu společnosti plátce daně. Potřeba odborných služeb po dobu oficiální akce je odůvodněná, jsou-li na recepci přítomni důležití zahraniční hosté.
Jaké dokumenty jsou potřebné k potvrzení
Daňový zákon Ruské federace nevytvořil konkrétní seznam cenných papírů, které jsou požadovány pro výdaje prostřednictvím daňového přiznání jako zástupce, ale Ministerstvo financí Ruské federace v dopise ze dne 4. 10. 2014 vyjasňuje, co lze za takové uznat. Dokumenty pro registraci výdajů za pohostinství zahrnují:
- primární dokumentace uvádějící skutečnost nákupu zboží, platby za služby (provedené práce, nákladní listy, šeky, příjmy atd.);
- zprávu o formální události nebo jakýkoli jiný dokument, který odráží vztah mezi náklady a přijetím.
Pro přípravu zprávy mohou daňoví poplatníci samostatně vytvořit formulář. Dokument však nelze předložit v jakékoli formě. Ve spolkovém zákoně č. 402 „Účetnictví“ jsou uvedeny základní požadavky na přípravu primární dokumentace a její označení. Co se na ně vztahuje? Náklady na reprezentaci musí být potvrzeny podrobnými informacemi o akci, včetně informací o:
- čas a místo přijetí;
- složení účastníků, včetně pozvaných osob z jiných organizací a zaměstnanců společnosti daňového poplatníka);
- Celková částka vynakládaná na organizaci akce;
- závěrečná část oficiální akce (vypracování usnesení, smluv a dohod o spolupráci, budování vzájemně prospěšných partnerství a plánování dalších akcí atd.).
Kromě zprávy se také doporučuje připojit další dokumenty, které odůvodňují cíle vynaložených prostředků. Dokumenty pro registraci výdajů za pohostinství zahrnují:
- příkaz vedoucího organizace plátce daně k oficiálnímu přijetí, slavnostní shromáždění, na kterém by měl být uveden účel, a osoby odpovědné za organizaci události;
- podrobné odhady plánovaných a celkových nákladů, které uvádějí seznam nákupů, jejich odhadované cenové rozpětí a konečné náklady.
Správa daňového účetnictví pro systém DOS
Daňoví poplatníci mají právo použít pro daňové účetnictví veškeré náklady, které mají ekonomickou proveditelnost, to znamená, že v prohlášení uvedou ty výdaje, které jsou určeny pouze k dosažení zisku a mají doklady. Pokud jde o pravidla pro výpočet daní a postup pro daňové účetnictví, hodně záleží na použitém daňovém systému. Dále se zabýváme výpočtem daňových poplatků za výdaje na pohostinství, které se na ně vztahují v rozpočtové instituci a komerčním podniku.
Ihned by se mělo říci, že forma vlastnictví organizace daňového poplatníka nehraje při výpočtu daně žádnou roli. Velký význam má daňový systém (obecný nebo zjednodušený). Pro zjištění přesné výše daně z příjmu pro DOS jsou náklady na oficiální akce standardizovány podle následujícího principu: jsou zahrnuty v ostatních výdajových položkách a částka by neměla přesáhnout 4% všech výdajů směrovaných na mzdy zaměstnanců za vykazované období, v což byly náklady na reprezentaci.
Současně je důležité vzít v úvahu, že náklady organizace spojené s odměnami za práci zahrnují nejen částky vynaložené na platy a odměny zaměstnancům, ale také příspěvky do FIU, Fondu sociálního pojištění, náklady na dodatečné pojištění zaměstnanců atd. Pokud se náklady zvýší, celková se mzdami během zdaňovacího období se zvyšuje mezní ukazatel normy pro úřední výdaje. Pokud tedy část nákladů na reprezentaci byla vynaložena v prvním čtvrtletí a překročila zákonné 4%, ale nebyla zohledněna při výpočtu daně, je možné ji zohlednit v následujících zdaňovacích obdobích pro výpočet ročního základu daně.
Kromě toho jsou výdaje na pohostinství odpočitatelné v rozsahu zdanitelného příjmu. V tomto případě se vezme v úvahu tzv. DPH na vstupu a odpočet finančních prostředků vynaložených na oficiální akce se zohlední pouze z částky nákladů použitých při výpočtu daně z příjmu s přihlédnutím k normám. Pokud zbývající část nákladů odpovídá standardům následujících čtvrtletí vykazovaného roku, může být odpočitatelná i DPH z nich.
Příklad formálních daňových výdajů
Ve společnosti „Leader“, která používá společný daňový systém, se v prvním čtvrtletí konala reprezentativní událost. Náklady na jeho organizaci a implementaci činily 22 500 rublů. (včetně 3 550 rublů DPH). V příštím čtvrtletí se neuskutečnily žádné recepce a schůzky na oficiální úrovni. Kromě toho celkové náklady práce v prvním čtvrtletí činily 320 tisíc rublů, a ve druhém - 370 tisíc rublů. Postup pro daňové účtování této kategorie nákladů pro rozpočet nebo obchodní organizaci bude vypadat takto:
- V prvním čtvrtletí činil standard pro účtování reprezentativních nákladů 12 800 rublů, což je 4% z 320 tisíc rublů.
- Vzhledem k tomu, že standard je menší než celková výše nákladů na oficiální akce, lze pro daňové účetnictví přijmout pouze 12 800 rublů.
- Dále se vypočítá DPH, která je povolena pro odpočet - 12 800 x 18% = 2304 rublů.
Nyní vypočítáme dvě čtvrtiny, tedy první polovinu roku:
- standard pro účtování výdajů na oficiální schůzky a recepce bude 27 600 rublů, protože při výpočtu se bere v úvahu výše nákladů práce za dvě čtvrtletí (320 tisíc rublů + 370 tisíc rublů) x 4%;
- protože standard překračuje celou částku nákladů na pohostinství, bere se v úvahu zůstatek 6150 rublů. (22 500 - 3 550 - 12 800);
- částka vrácené DPH ve druhém čtvrtletí bude 1107 rublů. (6150 x 18%).
Funkce účetnictví se zjednodušeným daňovým systémem
Přidělením finančních prostředků na pokrytí výdajů na pohostinství v rámci zjednodušeného režimu „příjem po odečtení nákladů“ instituce nebude moci zahrnout je do základu daně pro výpočet daně. Nemožnost získání odpočtu je schválena článkem 346.16 daňového řádu Ruské federace, který obsahuje seznam nákladů, za které by podnikatel v rámci zjednodušeného daňového systému „příjem po odečtení nákladů“ mohl snížit své příjmy. Neexistují zmínky o výdajích za pohostinství. Co se na ně vztahuje ve zjednodušeném daňovém systému? V žádném případě tedy daňový poplatník nebude muset nést náklady na oficiální recepce na své vlastní náklady, tj. Využít zbývající zisk po zaplacení všech daní a příspěvků.
Jak utratit takové výdaje v účetnictví
Účetnictví na rozdíl od daně nepovažuje reprezentativní odpad za zvláštní kategorii nákladů. Prostředky vynaložené na organizaci a pořádání oficiálních akcí mají zásadní význam pouze pro daňové úřady. V účetnictví nejsou tyto náklady žádným způsobem kvalifikovány. Ve většině případů se účtování výdajů na pohostinství provádí pomocí nařízení o účetnictví „Organizační náklady“ 10/99. Podle norem se náklady podniku podle standardních typů činnosti dělí na:
- materiál (pořízení surovin, zařízení atd.);
- související s mzdami a pojistným;
- odpisy
- ostatní výdajové položky.
Náklady na oficiální akce nepodléhají při vedení účetnictví přídělu. Co se na ně vztahuje? Náklady na reprezentaci jsou přijímány v plné výši, tj. Jako součást výrobních nebo prodejních nákladů. Účetnictví nebere v úvahu žádné rozdělení na pohostinství a všeobecné výdaje. V některých případech může být tento druh nákladů v závislosti na specifikách podnikatelské činnosti přítomen ve shodě účtů ve sloupci účtování o významných hodnotách.
Z ekonomických důvodů jsou náklady na pohostinství blízké kategorii ostatních výdajů organizace. Současně se předpokládá, že společnost je bude schopna samostatně určit a sestavit seznam nákladů v účetnictví.
Dalším problémem, o který mají účetní zájem, je vztah mezi náklady na pohostinství a přiřazením účetních účtů. V praxi se takové transakce nejčastěji zaznamenávají na účtu 26, který obvykle používají průmyslové podniky, a 44 (pro obchodní společnosti). V rozpočtových institucích se používá hlavně účet 86. Při účtování výdajů na pohostinství je stejně důležité, aby byla správně uvedena posloupnost přiřazení účtu, která odráží fáze peněžních toků.