V účetnictví ponechte příspěvek

Rezerva na dovolenou, o které bude pojednáno v tomto článku, je odhadovaná odpovědnost, jejíž vytvoření je stanoveno v PBU 8/2010. Tento regulační dokument je ústřední pro studium otázek zájmu. Účelem odrazu v účetnictví a vykazování odhadovaných závazků, jakož i rezerv na dovolenou, je zajistit spolehlivost a realitu vykazování. Měla by odrážet nejen krátkodobé závazky, které organizace prakticky převzala, ale také ty, jejichž implementace přijde v budoucnosti.

Většina zaměstnanců má k určitému datu k dispozici nevyužité dny dovolené, které v souladu s pracovními předpisy musí zaměstnavatel poskytnout a zaplatit (nebo vyplatit náhradu v případě propuštění).

K datu vykazování organizace vyhodnocuje závazky vůči zaměstnancům (platit za nahromaděné nevyužité dny dovolené) a vůči rozpočtu (za pojistné).

V tomto článku se dozvíme, jak vygenerovat požadovanou částku pro úkoly studování rezervy na dovolenou.

Koncept odpovědnosti za hodnotu

Výpočty se provádějí na základě RAS 8/2010 „Odhadované závazky“. V souladu s ustanoveními tohoto dokumentu musí organizace tvořit určité stanovené a vypočtené částky rezerv na dovolenou v účetnictví.

Jinými slovy, účetní závěrka by měla obsahovat nejen informace o dokumentárních povinnostech společnosti vůči dodavatelům a třetím stranám, ale také informace o zamýšlených nákladech, které jsou nevyhnutelné.

Mezi ně patří:

• Budoucí prázdninový personál.
• Plánované daňové přírůstky.
• Náklady dodavatele.

Poskytnutím těchto informací se rovnováha stává spolehlivou, protože odráží blíž realitě finanční situaci společnosti.

Pojďme se blíže podívat na koncept příspěvku na dovolenou.

V souladu s pracovními předpisy má každý zaměstnanec právo na 28 kalendářních dnů dovolené a v řadě legislativních případů může být toto číslo větší.

Ke každému datu vykazování společnost nahromadila prázdninové dny, které zaměstnanci dosud nevyužili. V souladu s tím se k určitému datu účetní závěrky hodnotí odpovědnost společnosti vůči zaměstnancům za placení těchto dnů a za prostředky na placení pojistného.

V souladu s odstavcem 3 PBU 8/2010 musí všechny společnosti odrážet tyto časové rozlišení, s výjimkou malých firem, které mohou v účetnictví použít metodu lehkého účetnictví.

Seznam klasifikačních kritérií takových organizací je uveden v zákoně „o účetnictví“ ze dne 6. prosince 2011 č. 402-ФЗ.

Pokud společnost nesplňuje definici malého podniku, časově rozlišené rezervy se stanou povinnými. Nedostatek těchto informací v účtech mohou být úřady interpretovány jako nedodržení norem účtování příjmů a výdajů.

Pokud společnost přiděluje prostředky na zaplacení rezervy na dovolenou, musí to být také zaregistrováno v účetních pravidlech. Zde se také odráží pořadí jeho výpočtu.

Proč vytvořit rezervu

Výše jsme zjistili, že v každé společnosti by měly být vytvářeny náklady na zaplacení rezervy na dovolenou. Výjimkou jsou malé formy organizací. Nemusí určit budoucí náklady na dovolenou. V daňovém účetnictví je tvorba rezerv právem společnosti, nikoli však povinností.

Pokud organizace stanoví rezervu pro účetní a daňové účetnictví, v každém případě vzniknou rozdíly v PBU 18/02.

Sečteno podtrženo, že pravidla výpočtu jsou odlišná. V účetnictví je nutná rezerva, která zohlední povinnost společnosti platit prázdninový poplatek na zbývající dny, které zaměstnanec již vydělával. To se rovná odhadované výši dovolené za dovolenou, kterou by měli zaměstnanci dostávat. Účelem této daňové rezervy je pomoci organizaci zmírnit odpisy nákladů na dovolenou pro zaměstnance. Aby bylo možné vypočítat měsíční částku odpočtů, musí být skutečné pracovní náklady vynásobeny určitým procentem.

Pokud společnost nevytvoří povinnou rezervu na dovolenou v účetnictví, budou úředníci odpovědní za to čelit pokutám, které jsou interpretovány jako hrubé nedodržení norem účetnictví pro příjmy a výdaje. V roce 2016 se výše těchto sankcí několikrát zvýšila.

Účetní koncepce

Příspěvek na dovolenou se vykazuje jako rezerva. Je tvořeno na základě pravidel stanovených v článku 324.1 daňového zákoníku Ruska.

Příspěvek na dovolenou se počítá na základě průměrného výdělku zaměstnanců. V tomto případě by se měly brát v úvahu také platby za pojištění. Následující podmínky jsou navrženy pro vytvoření dovolené rezervy:

• Poslední den v měsíci.
• Poslední den čtvrtletí.
• Poslední den v roce.

Účetní reflexe

Operace s rezervou na dovolenou se provádějí v souladu s ustanoveními PBU 8/2010 „Odhadované závazky, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“.

V souladu s odstavcem 4 PBU 8/2010 je povinnost vyměření závazkem pro organizaci s neurčitou částkou a dobou plnění, která může nastat na základě regulačních a legislativních aktů.

Na základě čl. 114. Podle 122 Zákoníku práce Ruské federace musí zaměstnávající organizace poskytnout zaměstnancům roční dovolenou při zachování místa výkonu práce a průměrného výdělku. Platby za poskytnutí roční placené dovolené jsou jedním z případů, kdy zaměstnavatel poskytuje záruky, které jsou prováděny na jeho náklady.

Protože tyto náklady jsou povinností zaměstnavatele, které byly stanoveny pracovními předpisy, je rezerva na dovolenou placena jako odhadovaný závazek. Je vykázána v účetní závěrce organizace v částce, která odráží spolehlivější peněžní odhad nákladů nezbytných pro její výpočet.

V souladu s odstavcem 8 PBU 8/2010 se účtování rezerv na dovolenou odráží na účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“. Pokud je odhadovaný závazek vykázán v závislosti na jeho povaze, je částka účtována do nákladů na běžné činnosti společnosti. Existuje další možnost jejich zahrnutí do ceny aktiva.

Nejspolehlivějším odhadem nákladů je částka potřebná k splacení závazku k datu vykázání nebo k jeho převodu na jinou osobu.

Zavedený postup uznávání a způsob stanovení hodnoty (v souladu s RAS 8/201) nejsou stanoveny. Na základě odstavců 4 a 7 PBU 1/2008 „Účetní politika organizace“ společnost bez pomoci ostatních vyvíjí a zavádí ve své vlastní účetní politice způsob výpočtu odhadované rezervy na dovolenou a postup jejího uznávání (jednou, každé čtvrtletí, každý měsíc).

Výpočet hodnoty odhadovaného závazku za dovolenou by měl podléhat výpočtu pojistného.

Organizace je povinna poskytnout doklady o platnosti hodnocení tohoto ukazatele.

Výpočet rezervy na dovolenou a zohlednění rezervy na poskytnutí tohoto období zaměstnancům v účetních výkazech by se mělo provést ke každému datu vykázání. V souladu se současnými požadavky právních předpisů je rozvaha sestavována jednou ročně 31. prosince.

Přesněji a přesněji (hlavně pro manažerské účetnictví) však bude vytvářet rezervy na dovolenou měsíčně, protože tento typ nákladů závisí na počtu zaměstnanců a době dovolené. Tyto hodnoty se mohou často měnit.

Měsíční výpočet rezervy na dovolenou trvá hodně času. Organizace musí nezávisle vypočítat požadovanou frekvenci takové práce.

V účetnictví je vytvořen záznam účtu 96, který odráží informace o rezervách na dovolenou. Hromadí veškeré zamýšlené náklady společnosti. Pro každý typ je otevřen speciální podúčet.

Příspěvky

Vezměte v úvahu obvyklé záznamy o rezervách na dovolenou pro přírůstky a odpisy rezerv v souladu s účtem na účtu 96 v níže uvedené tabulce.

Rezerva se neustále vytváří na stejných účtech jako plat zaměstnanců. Výplaty pojistného jsou účtovány podle stejného principu, ale korespondenci, s přihlédnutím k rezervě, a nikoli u zúčtovacích účtů s mimorozpočtovými prostředky.

Zůstatek příspěvku na dovolenou na účtu 96 ve vykazování by se měl promítnout do závazku rozvahy. K tomu je řádek 1540 „Odhadované závazky“.

Pokud jsou rezervy na nadcházející prázdniny v organizaci vytvářeny pouze v účetnictví, pak se základ pro výpočet daně z příjmu nesnižuje, ale objevují se dočasné daňové rozdíly. Pokud účetní politika daňového účetnictví uvede, že tyto náklady jsou brány v úvahu při výpočtu daně z příjmu, je možné jej provést způsobem uvedeným v čl. 324.1 daňového řádu.

Vytvoření rezervy pro daňové účely je dobrovolným okamžikem v závislosti na rozhodnutí podnikatelského subjektu.

Metoda výpočtu

Protože není definován vzorec, který se používá pro výpočet výše rezervy, vytvoří ji každá společnost nezávisle.

V tomto případě by měla být vyvinutá metoda stanovena v účetních pravidlech.

Rezerva by měla být stanovena na základě skutečností podnikání organizace a výpočet musí být odůvodněn na základě zkušeností společnosti (a případně na základě některých znaleckých posudků).

Jinými slovy, výpočty musí být podloženy dokumenty, musí být přiměřené, logicky odůvodněné a racionální.

Aby bylo možné při ověřování prokázat výši vzniklých rezerv na dovolenou, musí mít organizace následující dokumenty:

• Metoda výpočtu rezervy stanovená v účetních pravidlech, která společnosti poskytne spolehlivý odhad hodnoty této povinnosti.
• Je nutné vytvořit primární dokument, který by měl odrážet vypočtenou rezervu. K tomu je třeba přiložit počáteční dokumenty, informace pro výpočty (list pracovní doby, mzdy atd.).

Existuje několik způsobů výpočtu příspěvku na dovolenou. Vezměme si jednu z nich, která je poměrně přesná, protože je založena na výpočtu skutečného počtu nevyužitých dnů dovolené a průměrného denního příjmu zaměstnanců:

• Všichni zaměstnanci podniku by měli být rozděleni do oddělení (oddělení), aby určili účty, které se na ně vztahují (20–26, 44 atd.).
• Musíte mít údaje o počtu dní dovolené, které každý zaměstnanec potřebuje. Určit rezervu dovolené v 1s není obtížné.
• Vypočítáme průměrný denní příjem (SD) zaměstnanců pro každou skupinu. Za tímto účelem vydělte celý plat zaměstnanců za zvolené období (měsíc, čtvrtletí) počtem kalendářních dnů v tomto časovém období a poté počtem osob v každé určené skupině.

Vzorec je následující:

SD = ЗП / ДН / K,

kde: ZP - plat za období (rublů).

NAM - kalendářní dny období.

K je počet zaměstnanců ve skupině (nebo společnosti jako celku).

Kalendář a pracovní dny by neměly být zaměňovány. To je velmi důležité mít pod kontrolou, protože délka období, kdy by osoba měla být na dovolené, je neustále zohledňována v kalendářních dnech.Z tohoto důvodu by se měl za kalendářní dny považovat i příjem pro výpočet délky dovolené.

Výpočet výše samotné rezervy (s přihlédnutím k platbám pojistného z této rezervy)

Celková částka rezervy se vypočte podle následujícího vzorce:

P = (SDZ × K × BOTTOM) + (SDZ × K × BOTTOM) × SST,

kde: P - rezerva (rublů).

BOTTOM - dny dovolené, které se nepoužívají.

Сst - sazba pojistného (%).

Přesnějším způsobem výpočtu rezervy budou výpočty, které jsou prováděny osobně pro každého zaměstnance.

V tomto případě bude konečná hodnota tvořena částkou závazků vůči každému zaměstnanci. Pokud je počet zaměstnanců ve společnosti vysoký, bude tento proces časově velmi náročný.

Prázdninové rezervy a příklad výpočtu

Abyste lépe porozuměli výše uvedenému materiálu, zvažte výpočet ve fiktivní organizaci „Start“. Předpokládejme, že v účetních pravidlech odrážela, že rezerva na dovolenou je vyplácena každé čtvrtletí. K určení platů a pojistného se používá účet 44 „Náklady na oběh“. Společnost zaměstnává 20 lidí. Není důvod zavádět nižší nebo vyšší pojistné sazby (celková pojistná sazba je 30,2%). K 31. březnu 2017 jsou údaje za čtvrtletí následující:

• Počet dní nevyužité dovolené je 134.
• Za 1. čtvrtletí činila částka nashromážděného platu 678 000 rublů.
• 91 dní za čtvrtletí.

Metoda výpočtu:

1. Vypočítejte rezervu 31. 3. 2017:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 rublů.

Velikost rezervy je 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 + 301 510,88 = 1 299 891,28 rublů.

Pro zajištění vyslání prázdnin:

Dt 44 „Náklady na oběh“ Kt 96,01 - 998 380,40 rublů.

69 Dt „Mimorozpočtové fondy“ Kt 96,01 - 301 510,88 rublů.

2. Přidejte další údaje k našemu příkladu a zjistěte, jak se upravuje příspěvek na dovolenou:

• K 31. březnu 2017 byly poskytnuty rezervy a platby pojistného ve výši 1 299 891,28 rublů.
• Ve 2. čtvrtletí činil součet vzniklých svátků a pojistného z nich 140 900 rublů.
• Počet nevyužitých prázdninových dní na konci druhého čtvrtletí je 120 dní.
• Mzda za 2. čtvrtletí a počet zaměstnanců zůstaly stejné jako v předchozím období.

Výsledkem je, že k 30. červnu 2017 je výše nevyužité dovolené rezervy v rezervě 1299 891,28 - 140 900 = 1 158 991,28 rublů.

Stejný ukazatel k 30. červnu 2017:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 rublů.

Velikost rezervy je 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 +270 009,74 = 1 164 081,74 rublů.

Výše příspěvků do rezervy na konci druhého čtvrtletí:

1,164,081,74 (odhadovaná rezerva) -1 158 991,28 (zůstatek rezerv, zůstatek na účtu 96) = 5 090,46 rublů.

Pokud výše rezervy na účtu 96 překročila odhadovanou částku na konci čtvrtletí, měly by být náklady sníženy. V našem případě musíte zaplatit další poplatek.

Příspěvky:

Dt 44, 69 tisíc Kt 96,01 - 5 090,46 rublů.

Daňové účetnictví

Otázka, jak vypočítat rezervu prázdnin v daňovém účetnictví, zvažujeme dále.

Začněme s ustanoveními o platbách za dovolenou v daňovém hlášení. Lze jej vytvořit pouze na akruální bázi.

Proto organizace na STS nebo NVD tuto schopnost nemají.

Chcete-li najít rezervu, musíte nejprve vypočítat dva odhady pro příští rok.

Za prvé, jedná se o součet dovolené. Za druhé, mzdy. Obě hodnoty zahrnují pojistné platby.

Procento odpočtů do rezervy vypočítáváme podle vzorce:

PO = O / ZP,

kde: PO - procento odpočtů do rezervy.

Asi - přibližná částka platby za dovolenou pro příští rok a platby za pojištění.

RFP - plánované mzdové náklady v příštím roce, včetně plateb pojištění.

Společnost vytvoří odpočty do rezervy a začlení je do daňových nákladů každý měsíc, počínaje lednem.

Inventář

Na konci roku (obvykle 31. prosince) je zásadně důležité provést inventarizaci rezervy a porovnat náklady akumulované v průběhu roku a skutečné náklady na dovolenou. Rozdíl může být zahrnut v odměně.

A co když společnost rezervu vůbec nevyužila? Všechno bude záležet na tom, zda to plánuje příští rok, nebo ne.

Pokud společnost neúčtuje rezervu, bude zahrnovat přebytek v příjmu.

Pokud se organizace rozhodla vytvořit rezervu pro příští rok, liší se pořadí časového rozlišení. Společnost nemůže zahrnout určitou část nákladů do výnosů.Musíte najít zaměstnance, kteří dosud plně nevyužili dny dovolené naplánované na tento rok. Poté vypočítejte částku výhod pro svátky s ohledem na platby, které jsou v tuto chvíli užitečné pro platby.

Výsledkem výpočtu bude zůstatek rezervy, kterou lze přenést do dalšího roku.

Závěr

Tvorba rezerv na placení dovolené je v účetnictví náročná na práci. Je však zapotřebí jak pro manažery (pro přijímání správných finančních rozhodnutí), tak pro účetní (pro splnění podmínek zákona).

Je třeba poznamenat, že vytváření rezerv na dovolenou je povinností velkých společností a dobrovolným jednáním pro malé organizace. Mnoho velkých organizací však tento požadavek ignoruje a nevytváří rezervy, což v konečném důsledku vede k chybám a nepřesnostem ve zprávách. Faktory, které určují tvorbu rezervy, zahrnují: četnost výpočtu výše rezervy, počet dní nevyužité dovolené zaměstnanci, průměrná mzda.

Hlavním rozdílem mezi účetním a daňovým účtováním rezerv na dovolenou je to, že v účetnictví je přítomnost nákladů povinným prvkem. Pokud tento ukazatel ignorujete, společnost bude potrestána. V oblasti daní - volbou je vedení samotné společnosti.

Hlavní normou, která upravuje účtování rezerv, je PBU 8/2010. Neexistuje však jasný algoritmus pro výpočet indikátoru. Společnosti vytvářejí takový algoritmus samostatně a opravují jej v materiálech účetních pravidel.