Der Abschlussprüfer verfügt nicht über die physische Fähigkeit, alle Geschäftsvorfälle zu überprüfen, die für den Berichtszeitraum von großer Bedeutung sind. Verfügt das Unternehmen in solchen Situationen über ein ausreichendes internes Kontrollsystem, hat es das Recht, anstelle der vollständigen Kontrolle aller Transaktionen eine Testprüfung zu wählen. Dieser Prüfungsansatz, der von Standards fast überall akzeptiert wird, ersetzt eine fortlaufende dokumentarische Prüfung der Finanz- und Geschäftstätigkeit eines Subjekts.
Aktuelle Prüfungspraxis
Die Überwachung aller Transaktionen und Geschäftsunterlagen war in den vergangenen Jahren üblich. In der modernen Wirtschaftsprüfung gilt dies als überholt und gilt praktisch nicht. Der Abschlussprüfer muss nicht alle Transaktionen prüfen, sondern entscheidet auf seiner Ebene, inwieweit die Prüfung der Unterlagen in einer bestimmten Organisation angewendet werden soll.
Die Prüfungsstichprobenmethode basiert auf den Postulaten der Wahrscheinlichkeitstheorie. Es wird angenommen, dass jede Stichprobe nahezu identische Eigenschaften der vollständigen Daten aufweist, die sie darstellt. Die Auswahl und Überprüfung eines Teils der Buchhaltungsunterlagen aus der Gesamtmenge ähnlicher Daten bietet dem Prüfer hinreichende Gründe für die Abgabe eines objektiven Prüfungsurteils zur Zuverlässigkeit des Jahresabschlusses der Organisation.
Stichprobe
In der Planungsphase sind dem Prüfer Kontensalden und Buchhaltungsbuchungen bekannt, bei denen es wahrscheinlicher ist, dass sie falsche Angaben enthalten. Dieses Wissen wird bei der Auswahl bestimmter Berichtsposten, Bilanzen und Tätigkeitsklassen verwendet, für die Kontrollverfahren durchgeführt werden.
Das Konzept eines Prüfmusters bezieht sich auf einen bestimmten Teil der für die Dokumentenprüfung ausgewählten Buchhaltungsunterlagen. Der Prozentsatz der im Detail untersuchten Posten oder Transaktionen wird auf der Grundlage von Professionalität und Erfahrung, Beurteilung des Abschlussprüfers und Korrelation der bei der Analyse der Stichprobe erhaltenen Daten mit anderen Nachweisen von ihm selbst bestimmt.
Auswahl der Operationen für Tests
Internationale und nationale Standards der „Prüfungsstichprobe“ ermöglichen die Erhebung von Prüfungsnachweisen auf der Grundlage statistischer Aufzeichnungen für die Analyse sowie die Auswahl von Elementen auf der Grundlage der Wesentlichkeit, Wesentlichkeit oder fachlichen Beurteilung des Abschlussprüfers ohne Anwendung eines bestimmten Systemalgorithmus.
Der Prüfungsstandard 530 „Audit Sampling“ legt die folgenden Bedingungen für die Auswahl von Transaktionen für eine detaillierte Überprüfung fest:
- Der Zweck der Kontrollverfahren und die Merkmale der Einsatzklasse sollten berücksichtigt werden.
- Die Anzahl der Einträge sollte für ein annehmbar geringes Risiko ausreichen.
- Jede buchhalterische Operation aus dem allgemeinen Datensatz hat die gleichen Chancen, in die Stichprobe aufgenommen zu werden.
Auswahl von Gegenständen für die Dokumentenprüfung
Die verwendete Auswahlmethode sollte sicherstellen, dass jede Einheit in der Stichprobe für statistisch verlässliche Hörergebnisse unerlässlich ist:
- Es sollte eine repräsentative Anzahl von Datensätzen für jede Einsatzklasse ausgewählt werden.
- Die Mitarbeiter des Kunden müssen die vom Prüfer angewandte Überprüfungsmethode nicht kennen und verstehen.
- Die gleiche Methode sollte bei der Prüfung des nächsten Jahres nicht angewendet werden.
- Die Stichprobe sollte den gesamten Zeitraum und alle Abschnitte typischer Finanztransaktionen abdecken.
- Bei der Auswahl der Transaktionen sollte der Begriff der Wesentlichkeit angewendet werden.
- Aufzeichnungen, bei denen Betrug oder Fehler wahrscheinlich sind, werden stärker berücksichtigt.
- Wenn die Zuverlässigkeit der Nachweise gering ist, muss die Stichprobengröße erhöht werden.
Der Zweck der ISA-Prüfungsstichprobenmethode besteht darin, die Richtigkeit bestimmter Aspekte der Buchführungsinformationen zu bewerten. Der Standard wird angewendet, wenn die Anzahl der Transaktionen groß ist, da die Gesamtstudie aller Vorgänge unter solchen Bedingungen äußerst ineffizient und arbeitsintensiv sein wird. Die zur Überprüfung ausgewählte Datenmenge sollte ausreichen, um eine hinreichende Sicherheit für die Richtigkeit des vom Prüfungsmandanten vorgelegten Jahresabschlusses zu erhalten.
Kriterien für die Gültigkeit von Schlussfolgerungen
Die folgenden Arten von Prüfungsstichproben werden unterschieden: repräsentativ und nicht repräsentativ. Korrekte Prüfungsnachweise können nur als Ergebnis von Prüfungen einer ausgewählten Gruppe von Aufzeichnungen erhalten werden, bei denen die Merkmale der für die Studie relevanten Elemente der Struktur des globalen Datensatzes entsprechen.
Wenn die Gesamtheit aller Transaktionen erhebliche Verzerrungen enthält, die für die Prüfungsverfahren ausgewählten Vorgänge jedoch praktisch verzerrungsfrei sind, ist die Stichprobe nicht repräsentativ und kann zu fehlerhaften Schlussfolgerungen führen.
Die Verwendung nicht repräsentativer Stichproben während der Prüfung erhöht das Risiko der Stichprobe erheblich.
Methoden zur Auswahl von Transaktionen zur Überprüfung
Die folgenden Prüfmethoden für ISAs sind:
- Block Sampling. Für eine detaillierte Untersuchung wird eine sequentielle Reihe von Elementen ausgewählt. Obwohl diese Methode sehr effektiv sein kann, besteht das Risiko, dass der Block von Operationen nicht die Merkmale aller Transaktionen widerspiegelt.
- Zufallsstichprobe. Es gibt keinen strukturierten Ansatz für die Auswahl von Elementen.
- Persönliches Urteil. Der Abschlussprüfer wählt nach eigenem Ermessen möglicherweise Transaktionen mit den höchsten Kosten und einem damit verbundenen hohen Risiko aus.
- Stichprobe mit einem Zufallsgenerator. Dieser Ansatz ist theoretisch am korrektesten, erfordert jedoch möglicherweise mehr Zeit für die Auswahl der Operationen.
- Geschichtete Stichprobe. Der Prüfer unterteilt die Vorgänge in verschiedene Abschnitte (z. B. hohe und niedrige Kosten) und wählt dann aus jedem Abschnitt aus.
- Systematische Probenahme. Es enthält Elemente, die sich in festgelegten Intervallen im Logbuch befinden, z. B. jedes 20. Element. Dies ist normalerweise eine ziemlich effektive Auswahlmethode.
Risikominimierung
Jede Probenahmemethode schließt Risiken nicht vollständig aus. Sie sind unterteilt in:
- im Zusammenhang mit der Auswahl von Aufzeichnungen für die detaillierte Überprüfung;
- nicht damit verwandt.
Welches Risiko birgt die Prüfungsstichprobe in ihrer Nichtrepräsentativität? Die falsche Formationsmethode oder eine unzureichende Anzahl von Elementen kann ausgewählt und angewendet werden. Eine Transaktion, die einen wesentlichen Einfluss auf die Bilanzposition oder den Kontostand hat, kann übersprungen werden. Diese Risiken können minimiert werden, indem die Anzahl der Datensätze in der Stichprobe erhöht wird.
Das Risiko fehlerhafter Prüfungsergebnisse besteht sowohl bei selektiven als auch bei vollständigen Dokumentenprüfungen. Der Grund kann in unzureichenden Kenntnissen der Einzelheiten der Geschäftstätigkeit des Unternehmens, der Anwendung ineffektiver oder unangemessener Prüfungsverfahren oder einer unsachgemäßen Durchführung des Verfahrens liegen. Das Risiko wird allein durch die Erhöhung der Kompetenz der Abschlussprüfer minimiert.
Stadien der Bildung der Prüfungsstichprobe
Die Schritte zur Erstellung einer Stichprobe, die zur Beurteilung der Zuverlässigkeit von Bilanzpositionen und Abschlüssen sowohl bei statistischen als auch bei nicht statistischen Methoden erforderlich sind, lauten wie folgt:
- Bestimmung der Stichprobengröße;
- Auswahl der Elemente in der Stichprobe und deren Prüfung;
- Auswertung der Ergebnisse.
Optimale Probengröße
Die Wahl der richtigen Größe ist äußerst wichtig, da nur auf der Grundlage repräsentativer Daten Schlussfolgerungen gezogen werden können, die für den gesamten Satz von Berichtselementen gelten.
Die Größe der Prüfungsstichprobe wird nach den Formeln berechnet, und die Hauptvariablen darin sind die Stichprobenrisiken, die zulässigen und die erwarteten Fehler.Die Bestimmung der Größe wird durch den Zweck des Audits, die Identifizierung und Bewertung möglicher Fehler, die Bestimmung des gesamten Sets und der Stichprobeneinheiten beeinflusst.
Schlussfolgerungen aus den Ergebnissen der Kontrolltests
Nach dem Testen der Elemente der Probe werden die folgenden Schlussfolgerungen gezogen:
- Die Wirksamkeit des internen Kontrollsystems wird bewertet. Audittests bestehen in der Überprüfung der Verfügbarkeit von Dokumenten, die die Organisation und Funktionsweise des internen Kontrollsystems bestätigen.
- Nachweis des Fehlens wesentlicher Fehler im Kontostand auf der Grundlage der Ergebnisse wesentlicher Tests.
- Bewertung der Elemente, die für eine unabhängige Bewertung des geprüften Unternehmens (durch signifikante Tests) unabhängig vom Kundenmanagement erforderlich sind.
- Identifizierung und Bewertung möglicher Fehler. Abhängig vom Zweck des Prüfungsverfahrens können Art und Anzahl der Fehler ermittelt werden, von denen der Prüfer in der Planungsphase der Prüfung viele nicht erwartet hatte. Beispielsweise kann das Abtasten von Rechnungen und deren Abgleich mit dem Rechnungsjournal dazu führen, dass falsche Umsatzsteuerberechnungen ermittelt werden. Kontrolltests zeigen Abweichungen vom erwarteten Verhalten und signifikante Tests stellen Registrierungsfehler fest.
Bestimmen der Anpassung der Grundgesamtheit und der Stichprobeneinheiten
Zu diesem Zweck muss der Prüfer sicherstellen, dass die zu prüfenden Elemente homogen sind, da sie nach den festgelegten Kriterien ausgewählt wurden. Im Allgemeinen ist der Stichprobenumfang umso größer, je größer die Währung des Saldos ist. Größenkriterium ist das am häufigsten verwendete.
Ein weiteres Kriterium ist der Grad des Risikos, je nachdem, welche Vermögenswerte eingestuft werden: Vermögenswerte mit hohem oder niedrigem Diebstahlrisiko, z. B. Kassenbestand - Anlagevermögen. Unabhängig von den Kriterien wird bestimmten Elementen aus der Prüfungsstichprobe die gebührende Aufmerksamkeit gewidmet. Beispielsweise werden abgelaufene Anleihen unabhängig von ihrer Wesentlichkeit eingehend geprüft.
Das Verfahren zur Abgabe einer Stellungnahme zu den Ergebnissen der Stichprobenprüfung ist nur dann relevant, wenn die darin festgestellten Fehler in etwa den Fehlern in der Allgemeinbevölkerung entsprechen.
Nach der Wahrscheinlichkeitstheorie wird der Stichprobenumfang wie folgt bestimmt:
- Bei einer Menge von weniger als 5000 Operationen wird die gesamte Menge der Elemente berücksichtigt.
- Bei mehr als 5.000 Transaktionen wird die Größe unter Berücksichtigung der folgenden Kriterien festgelegt: erforderliche Sicherheit und Genauigkeit, Fehlerquote, Standardabweichung usw.
Ein wichtiges Kriterium für die Bestimmung des Umfangs der Prüfungsstichprobe ist die Gewähr für die Zuverlässigkeit des abgegebenen Gutachtens. Die 20 zum Testen ausgewählten Elemente aus jeder Betriebsklasse sind nicht repräsentativ für die 90% -Garantie. Schlussfolgerungen, die auf einer solchen Stichprobe beruhen, können sich als falsch herausstellen.