Latente Steueransprüche und latente Steuerschulden

Berechnungsverfahren Einkommensteuer (NPP) für die Zwecke von BC und OU ist unterschiedlich. Latente Steueransprüche und latente Steuerschulden werden zum Ausweis der Differenz verwendet. Lesen Sie mehr darüber, wie sie berechnet werden, lesen Sie weiter.

Essenz

Der latente Steueranspruch (OAE) drückt sich in der Höhe des KKW aus, die der Haushalt in der nächsten Berichtsperiode erhält. Zum Zeitpunkt der Abrechnung steigen die Steuerzahlen. Dies wirkt sich auf die Höhe des Reingewinns aus. Die aktiven latenten Steuern in der Bilanz entsprechen dem in Zeile 145 des immateriellen Vermögens angegebenen Betrag.

Bildung

In jeder Organisation kann es vorkommen, dass der Gewinn in der Buchhaltung und in den Buchhaltungsunterlagen aufgrund der unterschiedlichen Berechnungsverfahren nicht übereinstimmt. Der IT-Betrag kann vorübergehend oder dauerhaft, steuerpflichtig oder absetzbar sein. Vermögenswerte können von der Organisation als abgegrenzt anerkannt werden, wenn die Kosten für den Erwerb von Anlagevermögen in einem Anlagevermögen für einen bestimmten Zeitraum die im Anlagevermögen erfassten Kosten übersteigen. Das heißt, in der Bilanz werden die Kosten vollständig ausgewiesen und in der Steuerberichterstattung - in Teile aufgeteilt. Die Differenz kann sich aus der Diskrepanz zwischen den Einkommensbeträgen in der NU und der BU ergeben. Das Unternehmen erwartete im Berichtszeitraum die Realisierung eines bestimmten Betrags an Vermögenswerten (NU), erfüllte den Plan jedoch nicht. Dieser Unterschiedsbetrag gilt für aktive latente Steuern.

Ziel

Eine abzugsfähige temporäre Differenz (VVR) ist die Grundlage für die Reduzierung des KKW-Betrags in zukünftigen Perioden. Der Betrag SHE wird durch Multiplikation der Rate mit BBP berechnet. Dieser Wert wird unter den aktiven latenten Steuern (Konto 09) ausgewiesen. Die analytische Rechnungslegung erfolgt nach Arten von Vermögenswerten oder Verbindlichkeiten. Wenn die Gesetzgebung unterschiedliche KKW-Sätze vorsieht, muss bei der Berechnung der entsprechenden Vorgänge der Steuerkodex der Russischen Föderation zugrunde gelegt werden.

Die Bilanzierung von aktiven latenten Steuern erfolgt durch folgende Transaktionen:

• Ankunft: DT09, KT99;
• Abschreibung (Teilrückzahlung): DT99, KT09.

Liegt für einen bestimmten Zeitraum kein Gewinn vor, werden diese in Zeile 145 der Bilanz in der Struktur des langfristigen Vermögens ausgewiesen. Sie ändern sich erst nach Erhalt des zu versteuernden Einkommens. Der verbleibende Betrag wird auf das Konto 99 überwiesen, wenn er vom Saldo des Vermögenswerts des Betriebssystems abgezogen wird, auf dem er berechnet wurde.

Latente Steueransprüche werden angesetzt, wenn steuerliche Differenzen bestehen oder wenn eine hohe Wahrscheinlichkeit für zukünftige Gewinne besteht, die um BBR angepasst werden können. SHE wurde in früheren Berichtsperioden erfasst und muss abgeschrieben werden, wenn keine VVR vorliegt oder die Gewinnwahrscheinlichkeit in der Zukunft sehr gering ist.

Buchhaltung

Die Organisation hat das Recht, die Art und Weise der Darstellung der aktiven latenten Steuern unabhängig zu bestimmen.

Beispiel 1

Die aktivierten Kosten für die Ausrüstung betragen 800.000 Rubel. Die Nutzungsfrist beträgt 72 Monate. Der Steuersatz beträgt 20%. Die Abschreibungen in der Bilanz werden nach der Methode des reduzierten Saldos und in der Bilanz linear berechnet. Für den Berichtszeitraum wurden Abschreibungen in Höhe von 39,9 Tausend Rubel vorgenommen. in BU und 38,4 Tausend Rubel. in OU. Differenz: 39,9 - 38,4 = 1,5 Tausend Rubel.

Der latente Steueranspruch berechnet sich wie folgt:

SIE = abzugsfähige Differenz x Steuersatz = 1,5 x 0,2 = 300 Rubel.

Beispiel 2

Nach den Ergebnissen der wirtschaftlichen Tätigkeit erhielt die Organisation für das Jahr einen Verlust von 50 Millionen Rubel. Wir schlagen uns in den aktiven latenten Steuern der BU nieder. Buchungen:

• DT99 KT90-9: 50 Millionen Rubel. - reflektierter Verlust.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 Millionen Rubel. - Steuerguthaben.

IT: Theorie

Die latente Steuerschuld trägt dazu bei, den KKW-Betrag in der nächsten Berichtsperiode zu erhöhen, verringert ihn jedoch zum gegenwärtigen Zeitpunkt. Infolgedessen hat die Organisation die Möglichkeit, mehr Nettogewinn zu erzielen.Das heißt, die IT zeigt einen Teil der Einnahmen an, die in zukünftigen Perioden zu einer Erhöhung des KKW führen werden. Dieser Wert wird berechnet, indem die zu versteuernde temporäre Differenz (HBP) mit dem am Bilanzstichtag gültigen KKW-Satz multipliziert wird. IT wird in der Bilanz in Zeile 1420 und in der Gewinn- und Verlustrechnung in Zeile 2430 ausgewiesen.

Praktisches Beispiel

Das Unternehmen erwarb Ausrüstung für 150.000 Tausend Rubel. Mit einer Nutzungsdauer von 15 Jahren. Die Abschreibung in der Bilanz beträgt 100.000 Rubel und in der Bilanz - 300.000 Rubel. Bei einer Quote von 20% belief sich der Gewinn vor Steuern nach den Buchhaltungsdaten auf 800.000 Rubel und in der NU auf 600.000 Rubel. Die temporäre Differenz beträgt 200.000 Rubel. Nach Fertigstellung Nutzungsdauer Geräte können voll abgeschrieben werden. Dieser Unterschied führt zum Auftreten von IT in Höhe von 200.000 x 20% = 40.000 Rubel. Überprüfen Sie die Richtigkeit der Berechnungen: Der nach den Regeln der PBU ermittelte Steuerbetrag sollte dem in der Erklärung angegebenen Wert entsprechen.

Aktueller KKW = Gewinn vor Steuern (nach BU) x Satz - IT = 800.000 x 20% - 40.000 = 120.000 Rubel.
KKW in der Erklärung = Steuerbemessungsgrundlage x rate = 600.000 x 20% = 120.000.

Analyse

Aktive latente Steuern können verwendet werden, um die Aktivitäten des Unternehmens zu untersuchen. Sie werden als eine Art Forderung angesehen, die die mit Änderungen der Anlage verbundene Anlagepolitik kennzeichnet. Das Volumen, die Dynamik und die Zusammensetzung von SHA zu Beginn und am Ende des Zeitraums werden analysiert. Ihr Auftreten weist auf eine aktive Investitionstätigkeit, den Erhalt und die Veräußerung von langfristigen Vermögenswerten hin. Die IT-Bewegung ist mit finanziellen Aktivitäten verbunden, dh einer Änderung des Kapitalbetrags.

In der nächsten Phase der Studie wird ein Saldo aus Aktiva und Passiva erstellt.

Im Idealfall sollten sich die aktiven latenten Steuern im direkten Verhältnis zur IT ändern. Eine weniger optimale, aber akzeptable Situation liegt vor, wenn die Summe der IT die IT übersteigt, dh wenn ein passiver Ausgleich besteht. Dann verfügt die Organisation über eine zusätzliche Finanzierungsquelle, deren Nutzungsdauer der Rückzahlungsdauer der IT entspricht. Die umgekehrte Situation ist, dass der Überschuss an IT gegenüber der IT am schlimmsten ist. Der Überschuss wird als zusätzliche Ablenkung der Ressourcen vom Umsatz betrachtet.

Als nächstes sollten Sie die Bewegung von SHE und IT im Kontext ihrer einzelnen Spezies analysieren. Infolgedessen werden die Gründe für das Auftreten und den Abgang von Vermögenswerten und Schulden ermittelt. VVR entstehen laut PBU durch:

• Anwendung verschiedener Abschreibungsmethoden;
• die Verwendung verschiedener Methoden zur Erfassung der Kosten in den Produktionskosten;
• Verlustvortrag, der im Berichtszeitraum nicht zur Steuerminderung herangezogen wurde;
• im Falle des Verkaufs eines Vermögenswerts und der Anwendung unterschiedlicher Regeln für die Erfassung des Restwerts;
• andere Unterschiede.

Der Abgang von Steueransprüchen resultiert aus der Rückzahlung der abzugsfähigen Differenzen, dem Verkauf der Objekte, für die sie angefallen sind.

Die Gründe für das Auftreten von IT sind steuerliche Differenzen, die sich ergeben aus:

• Anwendung verschiedener Abschreibungsmethoden;
• Verwendung verschiedener Methoden zur Erfassung von Zinserträgen und Erträgen aus Verkäufen: in NU - basierend auf dem Zeitpunkt der Transaktion und in NU - auf Barbasis;
• Anwendung verschiedener Regeln zur Berücksichtigung von Darlehenszinsen;
• andere ähnliche Unterschiede.

Die Veräußerung von IT ist auf die Reduzierung oder Abrechnung temporärer Differenzen sowie auf die Veräußerung der Vermögenswerte oder Schulden zurückzuführen, für die sie berechnet wurden.

Das letzte Stadium der Analyse ist die Berechnung der Umsatzindikatoren:

Töne = (ONas / KT09) x D, wobei:

- ONas - der durchschnittliche IT-Betrag für den Zeitraum;

- KT09 - Guthaben des Kontos 09;

- D - die Anzahl der Tage im Zeitraum.

Dieser Indikator kennzeichnet den IT-Liquiditätsstand: Je höher dieser ist, desto schneller dreht sich das Vermögen um.

Tono = (ONOS: DT77) x D, wobei:

- ONOS - die durchschnittliche IT-Menge für den analysierten Zeitraum;

- D77 - Guthaben auf dem Konto DT 77;

- D - die Anzahl der Tage im Zeitraum.

Diese beiden Indikatoren sollten im Vergleich zum Plan dynamisch berechnet werden. Am günstigsten ist die Situation, in der die Umschlagsdauer die Umschlagsdauer nicht überschreitet. Die umgekehrte Situation wirkt sich negativ auf die Zahlungsfähigkeit der Organisation aus.

Buchhaltung

Um Informationen über die IT zusammenzufassen, wird das Konto 65 verwendet. Die Gebühren werden durch die Buchung von 99.000.000.000.000 €, die Kürzung und die Rückzahlung von Beträgen - 65.000.000 € erhoben. Eine ähnliche Transaktion wird nach dem Abgang des Vermögenswerts durchgeführt, für den Verbindlichkeiten gebildet wurden.

Wie aber in der Praxis?

Die Organisation reichte beim Gericht eine Klage auf Erstattung der Vertragsstrafe wegen Verstoßes gegen die Vertragsbedingungen und Nichtzahlung von Warenlieferdiensten ein. Das Gericht entschied im Februar 2014, 800 Tausend Rubel vom Schuldner zurückzufordern. Die Mittel wurden erst im April 2014 auf dem Abrechnungskonto verbucht. Die Rechnungslegungsmethode sah vor, dass Erträge aus laufender Geschäftstätigkeit in der Rechnungslegungsabteilung in dem Zeitraum berücksichtigt werden, in dem die gerichtliche Entscheidung getroffen wurde. In OU beinhaltet das nicht operative Einkommen die Höhe der Strafe zum Zeitpunkt des Zahlungseingangs. Es gibt eine Steuerdifferenz von 800 Tausend Rubel. Wir haben:

Februar 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 Rubel. - spiegelt die Vertragsstrafe wider.

- DT65 KT99 - (800.000 x 0,18) = 144.000 Rubel. - aufgelaufene IT.

April 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 Rubel. - Zahlung der Strafe.

- DT99 KT65 - 144.000 Rubel. - IT-Rückzahlung.

- DT99 KT68 - 144.000 Rubel. - berechneter KKW.

Laufende Steuer (TNP)

Der an das Budget zu zahlende Betrag wird nach folgender Formel berechnet:

KKW = Finanzergebnis in BU × Steuersatz.

Diese Steuer in der Buchhaltung wird um den Betrag der aktiven latenten Steuern und der IT für die aktuelle Periode angepasst, indem die in der Berichtsperiode aufgelaufenen Verbindlichkeiten addiert und die zurückgezahlten Vermögenswerte abgezogen werden:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, wobei:

• PO - abgegrenzte dauerhafte Verbindlichkeiten;
• PA - Rückstellungen für Sachanlagen;
• ONAN - Rechnungsabgrenzungsposten;
• ONAP - zurückgezahlte aktive Rechnungsabgrenzungsposten;
• ONOP - Rückstellungen;
• ONON - zurückgezahlte Verpflichtungen.

In BU spiegelt sich der Wert des TPP in der Verkabelung DT99 KT68 wider.

Exponentialrechnung

Laut BU:

• Der Gewinn vor Steuern beträgt 300 Millionen Rubel.
• Reisekosten - 15 Millionen Rubel, einschließlich über die Norm - 3 Millionen Rubel;
• an die Mitarbeiter gezahlt finanzielle Unterstützung - 4 Millionen Rubel. (NU wird gemäß Artikel 131 der Abgabenordnung nicht berücksichtigt);
• aufgelaufene Abschreibungen im Anlagevermögen - 1 Mio. Rubel, im Anlagevermögen - 2 Mio. Rubel;
• Werbematerial vom Lieferanten in Höhe von 700 Tausend Rubel wurden kostenlos erhalten, die in der nächsten Periode verwendet werden.

Betrachten Sie den Mechanismus der Bildung konstanter und abzugsfähiger Differenzen in Form einer Tabelle.

Mit den Daten aus der Tabelle berechnen wir die Höhe der laufenden Steuer (Millionen Rubel):

1. NPP = 300 × 0,18 = 54.

2. PO = (3 + 4) × 0,18 = 1,26.

3. IT = 1 × 0,18 = 0,18.

4. IT = 0,7 × 0,18 = 0,126.

5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.

Überprüfen Sie die empfangenen Daten:

IFRS

Nach internationalen Standards berechnet sich ein latenter Steueranspruch / eine latente Steuerschuld wie folgt:

1. Bestimmt von Buchwert Eigentum und Schulden.
2. Die Steuerbemessungsgrundlage wird berechnet.
3. Die ersten beiden Indikatoren werden verglichen, um die temporären Unterschiede zu ermitteln.
4. Der latente Steueranspruch und die latente Steuerschuld werden mit dem Steuersatz berechnet.
5. Die Veränderungen im Gleichgewicht von IT und IT werden bestimmt:

• im Bericht;
• in der Hauptstadt;
• durch Verminderung des Geschäfts- oder Firmenwerts.

6. Wenn sich die KKW-Rate ändert, wird der dem Bericht zugewiesene Betrag in zwei Teile aufgeteilt:

• aufgrund von Änderungen der Steuersätze;
• aufgrund vorübergehender Differenzen.

Präsentation von Informationen

Latente Steueransprüche in der Bilanz sind Teil des KKW, was zu einer Verringerung des Steuerbetrags im Budget führen kann. Daher sollten solche Informationen nicht nur in Form von Nr. 1, sondern auch im Bericht über die Finanzlage des Unternehmens dargestellt werden. Latente Steueransprüche und latente Steuerschulden werden nicht abgezinst. Ein Unternehmen kann nur aufrechnen, wenn es erstens einen Rechtsanspruch hat und zweitens IT und IT von derselben juristischen Person wiederhergestellt werden. Erstattete Steuerbeträge sind in der Gesamtergebnisrechnung auszuweisen.