Zulage in der Buchhaltung belassen

Die Rückstellung für Urlaubsgeld, auf die in diesem Artikel eingegangen wird, ist eine geschätzte Verbindlichkeit, deren Bildung in der PBU 8/2010 vorgesehen ist. Dieses Regulierungsdokument ist von zentraler Bedeutung für die Untersuchung von Fragen von Interesse. Ziel der Überlegungen in der Bilanzierung und Berichterstattung zu geschätzten Verbindlichkeiten sowie zu Urlaubsreserven ist es, die Berichterstattung zuverlässig und realistisch zu gestalten. Es sollte nicht nur die kurzfristigen Verpflichtungen widerspiegeln, die die Organisation praktisch übernommen hat, sondern auch diejenigen, deren Umsetzung in Zukunft erfolgen wird.

Die meisten Arbeitnehmer haben an einem bestimmten Stichtag nicht genutzte Urlaubstage, die der Arbeitgeber gemäß den arbeitsrechtlichen Bestimmungen vorweisen und bezahlen muss (oder im Falle einer Entlassung eine Entschädigung zahlen muss).

Zu jedem Bilanzstichtag bewertet die Organisation die Verpflichtungen gegenüber den Mitarbeitern (zur Bezahlung nicht genutzter Urlaubstage) und gegenüber dem Budget (für Versicherungsprämien).

In diesem Artikel erfahren Sie, wie Sie den erforderlichen Betrag für das Studium der Urlaubsreserve in der Buchhaltung generieren.

Werthaftungskonzept

Die Berechnung erfolgt auf Basis des RAS 8/2010 „Geschätzte Verbindlichkeiten“. In Übereinstimmung mit den Bestimmungen dieses Dokuments müssen Organisationen bestimmte festgelegte und berechnete Rückstellungsbeträge für Ferien in der Buchhaltung bilden.

Mit anderen Worten, der Jahresabschluss sollte nicht nur Informationen über die Dokumentationspflichten des Unternehmens gegenüber Auftragnehmern und Dritten enthalten, sondern auch Informationen über die beabsichtigten Kosten, die unvermeidlich sind.

Dazu gehören:

• Zukünftiges Urlaubspersonal.
• Geplante Steuerrückstellungen.
• Kosten nach Lieferanten.

Mit der Bereitstellung dieser Informationen wird der Saldo verlässlich, da er ein realistischeres Bild der finanziellen Situation des Unternehmens widerspiegelt.

Schauen wir uns das Konzept der Urlaubsvergütung genauer an.

Gemäß den arbeitsrechtlichen Bestimmungen hat jeder Mitarbeiter Anspruch auf 28 Kalendertage Urlaub. In einigen Rechtssachen kann dieser Betrag höher sein.

Zu jedem Bilanzstichtag hat das Unternehmen Urlaubstage angesammelt, die noch nicht von Mitarbeitern genutzt wurden. Dementsprechend wird zu einem bestimmten Stichtag die Verantwortung des Unternehmens gegenüber den Mitarbeitern für die Zahlung dieser Tage und gegenüber den Fonds für die Zahlung der Versicherungsprämien bewertet.

Gemäß Absatz 3 der PBU 8/2010 müssen alle Unternehmen diese Rückstellungen berücksichtigen, mit Ausnahme von kleinen Unternehmen, die bei der Rechnungslegung die Lightweight-Accounting-Methode anwenden können.

Die Liste der Einstufungskriterien solcher Organisationen ist im Gesetz "On Accounting" vom 6. Dezember 2011 Nr. 402-ФЗ festgelegt.

Wenn das Unternehmen die Definition eines Kleinunternehmens nicht erfüllt, ist die Bildung von Bewertungsreserven obligatorisch. Das Fehlen dieser Informationen in den Konten kann von den Behörden als Nichteinhaltung der Rechnungslegungsnormen für Einnahmen und Ausgaben interpretiert werden.

Wenn das Unternehmen Mittel zur Zahlung der Urlaubsreserve bereitstellt, muss dies ebenfalls in den Rechnungslegungsgrundsätzen erfasst werden. Dort spiegelt sich auch die Reihenfolge der Berechnung wider.

Warum eine Reserve bilden?

Oben haben wir festgestellt, dass in jedem Unternehmen Kosten gebildet werden sollten, um die Rückstellung für Urlaub zu bezahlen. Die Ausnahme bilden kleine Organisationsformen. Sie bestimmen möglicherweise nicht die zukünftigen Urlaubskosten. In der Steuerbilanz ist die Rückstellung ein Unternehmensrecht, jedoch keine Verpflichtung.

Wenn die Organisation die Rückstellung sowohl für die Buchhaltung als auch für die Steuerbuchhaltung festlegt, ergeben sich in jedem Fall Unterschiede in der PBU 18/02.

Unterm Strich sind die Berechnungsregeln unterschiedlich. In der Buchhaltung wird eine Rückstellung benötigt, um die Verpflichtung des Unternehmens zur Zahlung eines Urlaubsgeldes für die verbleibenden Tage zu berücksichtigen, die der Mitarbeiter bereits verdient hat. Dies entspricht der geschätzten Höhe des Urlaubsgeldes, das die Mitarbeiter erhalten sollten. Der Zweck der Steuerrückstellung besteht darin, der Organisation zu helfen, die Abschreibungen auf die Urlaubskosten für die Mitarbeiter zu mildern. Um den monatlichen Abzugsbetrag zu berechnen, müssen die tatsächlichen Arbeitskosten mit einem bestimmten Prozentsatz multipliziert werden.

Wenn das Unternehmen keine obligatorische Rückstellung für Urlaub in der Buchhaltung bildet, drohen den dafür verantwortlichen Beamten Bußgelder, die als grobe Nichteinhaltung der Rechnungslegungsnormen für Einnahmen und Ausgaben interpretiert werden. Im Jahr 2016 hat sich die Höhe dieser Sanktionen mehrmals erhöht.

Buchhaltungskonzept

Die Urlaubsvergütung wird als Rückstellung erfasst. Es basiert auf den Regeln, die in Artikel 324.1 der Abgabenordnung Russlands vorgesehen waren.

Die Urlaubsvergütung wird auf der Grundlage des Durchschnittsverdienstes der Arbeitnehmer berechnet. In diesem Fall sollten auch Versicherungszahlungen berücksichtigt werden. Für die Bildung einer Urlaubsreserve werden folgende Konditionen vorgeschlagen:

• Am letzten Tag des Monats.
• Am letzten Tag des Quartals.
• Am letzten Tag des Jahres.

Buchhaltung Reflexion

Operationen mit einer Rückstellung für Urlaubsgeld werden gemäß den Bestimmungen der PBU 8/2010 „Geschätzte Verbindlichkeiten, Eventualverbindlichkeiten und Eventualforderungen“ durchgeführt.

Gemäß Absatz 4 der PBU 8/2010 handelt es sich um eine Bewertungspflicht für eine Organisation mit einem unbestimmten Betrag und einer Erfüllungsdauer, die auf der Grundlage von Regulierungs- und Gesetzgebungsakten entstehen kann.

Kraft der Kunst. 114. 122 des Arbeitsgesetzbuches der Russischen Föderation muss der Arbeitgeber dem Personal einen Jahresurlaub gewähren, während er seinen Arbeitsplatz (Position) und sein durchschnittliches Einkommen beibehält. Zahlungen für die Gewährung eines bezahlten Jahresurlaubs sind einer der Fälle, in denen der Arbeitgeber Garantien abgibt, die auf seine Kosten ausgeführt werden.

Da diese Kosten die Verpflichtung des Arbeitgebers sind, die durch Arbeitsvorschriften festgelegt wurden, wird die Rückstellung für Urlaubsgeld als geschätzte Verbindlichkeit angesetzt. Sie werden im Jahresabschluss der Organisation in einer Höhe erfasst, die eine zuverlässigere monetäre Schätzung der für ihre Berechnung erforderlichen Kosten widerspiegelt.

In Übereinstimmung mit Paragraph 8 der PBU 8/2010 wird die Bilanzierung von Urlaubsreserven in Konto 96 „Rückstellungen für zukünftige Ausgaben“ ausgewiesen. Wenn die geschätzte Verbindlichkeit in Abhängigkeit von ihrer Art erfasst wird, wird der Betrag den Kosten der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit des Unternehmens belastet. Es gibt eine weitere Option für die Einbeziehung in den Preis eines Vermögenswerts.

Der zuverlässigste Kostenvoranschlag ist der Betrag, der erforderlich ist, um die Verpflichtung zum Bilanzstichtag zu tilgen oder auf eine andere Person zu übertragen.

Das festgelegte Anerkennungsverfahren und die Methode zur Wertermittlung (gemäß RAS 8/201) sind nicht festgelegt. Auf der Grundlage der Absätze 4 und 7 der PBU 1/2008 „Rechnungslegungsgrundsätze einer Organisation“ entwickelt und erstellt die Gesellschaft ohne fremde Hilfe in ihren eigenen Rechnungslegungsgrundsätzen eine Methode zur Berechnung der geschätzten Urlaubsreserve und des Verfahrens zu ihrer Erfassung (einmal, vierteljährlich, monatlich).

Die Berechnung des geschätzten Haftungsbetrags für die Feiertage sollte der Berechnung der Versicherungsprämien unterliegen.

Die Organisation muss einen Nachweis über die Gültigkeit der Bewertung dieses Indikators erbringen.

Die Berechnung der Urlaubsreserve und die Berücksichtigung der Rückstellung für die Rückstellung dieses Zeitraums für Arbeitnehmer in den Rechnungslegungsberichten sollte zu jedem Berichtsstichtag erfolgen. Entsprechend den geltenden gesetzlichen Bestimmungen wird die Bilanz einmal jährlich zum 31. Dezember erstellt.

Es wird jedoch genauer und korrekter (hauptsächlich für die betriebliche Buchhaltung) auf monatlicher Basis Urlaubsreserven bilden, da diese Art von Kosten von der Anzahl der Beschäftigten und der Urlaubszeit abhängt. Diese Werte können sich häufig ändern.

Eine monatliche Berechnung der Urlaubsreserve nimmt viel Zeit in Anspruch. Die Organisation muss die gewünschte Häufigkeit solcher Arbeiten unabhängig berechnen.

In der Buchhaltung wird ein Kontoauszug 96 erstellt, der Informationen über Urlaubsgeldreserven widerspiegelt. Es kumuliert alle beabsichtigten Kosten des Unternehmens. Für jeden Typ wird ein spezielles Unterkonto eröffnet.

Buchungen

Berücksichtigen Sie die üblichen Urlaubsreserveneinträge für die Abgrenzung und Abschreibung von Reserven gemäß dem Konto in Konto 96 in der nachstehenden Tabelle.

Die Rückstellung wird laufend auf den gleichen Konten wie das Gehalt der Arbeitnehmer gebildet. Versicherungsleistungen werden nach dem gleichen Prinzip berechnet, jedoch auf dem Korrespondenzweg unter Berücksichtigung der Rückstellung und nicht bei Verrechnungskonten mit außerbudgetären Mitteln.

Der Saldo auf dem 96-Konto des Urlaubsgeldes im Bericht sollte sich in der Bilanzverbindlichkeit niederschlagen. Hierfür gibt es die Zeile 1540 „Geschätzte Verbindlichkeiten“.

Wenn Rückstellungen für bevorstehende Urlaubstage in der Organisation nur im Rechnungswesen gebildet werden, verringert sich die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nicht, sondern es treten temporäre Steuerdifferenzen auf. Wenn die Rechnungslegungsmethode der Steuerbuchhaltung angibt, dass diese Kosten bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt werden, kann dies auf die in Art. 324.1 der Abgabenordnung.

Die Bildung einer Steuerrückstellung ist ein freiwilliger Zeitpunkt, der von der Entscheidung des Unternehmens abhängt.

Berechnungsmethode

Da die Formel zur Berechnung des Rückstellungsbetrags nicht definiert ist, wird sie von einem Unternehmen unabhängig voneinander gebildet.

In diesem Fall sollte die entwickelte Methode in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt werden.

Die Rückstellung sollte auf der Grundlage der Fakten der Geschäftstätigkeit der Organisation ermittelt werden, und die Berechnung muss auf der Grundlage der Erfahrungen des Unternehmens (und möglicherweise auf der Grundlage einiger Expertenmeinungen) gerechtfertigt sein.

Mit anderen Worten, die Berechnungen müssen dokumentiert, vernünftig, logisch begründet und rational sein.

Um bei der Überprüfung die Höhe der aufgelaufenen Urlaubsrückstellungen nachweisen zu können, muss die Organisation über folgende Unterlagen verfügen:

• Die in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegte Methode zur Berechnung der Rückstellung liefert dem Unternehmen eine verlässliche Schätzung des Wertes dieser Verpflichtung.
• Es ist erforderlich, ein Primärdokument zu erstellen, das die berechnete Reserve widerspiegeln soll. Dazu müssen Sie die Anfangsunterlagen, Informationen für die Berechnungen (Arbeitszeitblatt, Löhne usw.) beifügen.

Es gibt verschiedene Methoden zur Berechnung der Urlaubsvergütung. Betrachten Sie eine davon, die ziemlich genau ist, da sie auf der Berechnung der tatsächlichen Anzahl nicht genutzter Urlaubstage und des durchschnittlichen täglichen Einkommens der Mitarbeiter basiert:

• Alle Mitarbeiter des Unternehmens sollten in Abteilungen (Abteilungen) unterteilt werden, um die für sie geltenden Konten zu bestimmen (20-26, 44 usw.).
• Sie benötigen Daten zur Anzahl der Urlaubstage, die jeder Mitarbeiter benötigt. Feststellung der Urlaubsreserve in 1s ist nicht schwierig.
• Wir berechnen das durchschnittliche tägliche Einkommen (SD) der Mitarbeiter für jede Gruppe. Dazu müssen Sie das gesamte Gehalt der Mitarbeiter für den zuletzt ausgewählten Zeitraum (Monat, Quartal) durch die Anzahl der Kalendertage in diesem Zeitraum und anschließend durch die Anzahl der Personen in jeder identifizierten Gruppe teilen.

Die Formel lautet wie folgt:

SD = ЗП / ДН / K,

wo: ZP - Gehalt für die Periode (Rubel).

NAM - Kalendertage des Zeitraums.

K ist die Anzahl der Mitarbeiter in der Gruppe (oder im gesamten Unternehmen).

Kalender und Werktage sollten nicht verwechselt werden. Dies ist sehr wichtig, um die Kontrolle zu behalten, da die Länge des Zeitraums, in dem eine Person im Urlaub sein sollte, in Kalendertagen ständig berücksichtigt wird.Daher sollte das Einkommen für die Berechnung der Urlaubsdauer auch in Kalendertagen berücksichtigt werden.

Berechnung der Höhe der Rückstellung selbst (unter Berücksichtigung der Versicherungsleistungen aus dieser Rückstellung)

Der Gesamtbetrag der Reserve wird nach folgender Formel berechnet:

P = (SDZ × K × BOTTOM) + (SDZ × K × BOTTOM) × SST,

wo: P - Reserve (Rubel).

UNTEN - Urlaubstage, die nicht genutzt werden.

Versicherungsprämiensatz (%).

Eine genauere Methode zur Berechnung der Reserve sind Berechnungen, die für jeden Mitarbeiter persönlich durchgeführt werden.

In diesem Fall besteht der endgültige Wert aus der Höhe der Verpflichtungen gegenüber jedem Mitarbeiter. Wenn die Anzahl der Mitarbeiter im Unternehmen groß ist, ist dieser Vorgang recht zeitaufwändig.

Urlaubsreserven und Berechnungsbeispiel

Um das obige Material besser zu verstehen, berücksichtigen Sie die Berechnung in der fiktiven Organisation „Start“. Angenommen, sie hat in der Rechnungslegungsmethode berücksichtigt, dass die Urlaubsreserve vierteljährlich gezahlt wird. Zur Ermittlung von Gehältern und Versicherungsprämien wird das Konto 44 „Umlaufkosten“ herangezogen. Das Unternehmen beschäftigt 20 Mitarbeiter. Es gibt keinen Grund, niedrigere oder höhere Versicherungssätze einzuführen (der Gesamtprämiensatz beträgt 30,2%). Zum 31. März 2017 lauten die Daten für das Quartal wie folgt:

• Die Anzahl der nicht genutzten Urlaubstage beträgt 134.
• Für das 1. Quartal belief sich der Betrag des aufgelaufenen Gehalts auf 678.000 Rubel.
• 91 Tage in einem Viertel.

Berechnungsmethode:

1. Berechnen Sie die Reserve am 31.03.2017:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 Rubel.

Die Größe der Reserve beträgt 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 + 301 510,88 = 1.299.891,28 Rubel.

Für die Rückstellung für die Buchung von Feiertagen:

Dt 44 „Umlaufkosten“ Kt 96,01 - 998 380,40 Rubel.

Dt 69 "Sondermittel" Kt 96.01 - 301 510.88 Rubel.

2. Fügen Sie unserem Beispiel zusätzliche Daten hinzu, um herauszufinden, wie das Urlaubsgeld angepasst wird:

• Zum 31. März 2017 wurden Rückstellungen und Versicherungsleistungen in Höhe von 1.299.891,28 Rubel gebildet.
• Im 2. Quartal belief sich die Summe der abgegrenzten Feiertage und Versicherungsprämien auf 140.900 Rubel.
• Die Anzahl der nicht genutzten Urlaubstage am Ende des zweiten Quartals beträgt 120 Tage.
• Das Gehalt für das 2. Quartal und die Mitarbeiterzahl blieben auf dem Niveau der Vorperiode.

Zum 30. Juni 2017 betrug der Betrag des nicht verwendeten Urlaubsbetrags der Reserve 1299.891,28 - 140.900 = 1.158.991,28 Rubel.

Der gleiche Indikator zum 30. Juni 2017:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 Rubel.

Die Größe der Reserve beträgt 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 + 270 009,74 = 1,164,081,74 Rubel.

Die Höhe der Rückstellungsbeiträge zum Ende des zweiten Quartals:

1.164.081,74 (geschätzte Reserve) -1.158.991,28 (Reservesaldo, Kontosaldo 96) = 5.090,46 Rubel.

Wenn der Betrag der Reserve auf dem Konto 96 den geschätzten Betrag zum Ende des Quartals überschritten hat, sollten die Kosten gesenkt werden. In unserem Fall müssen Sie eine zusätzliche Gebühr bezahlen.

Buchungen:

Dt 44, 69 Tausend Kt 96,01 - 5,090,46 Rubel.

Steuerbuchhaltung

Die Frage, wie die Urlaubsreserve in der Steuerbuchhaltung zu berechnen ist, betrachten wir weiter.

Beginnen wir mit der Urlaubsgeldregelung in der Steuererklärung. Es kann nur periodengerecht von Unternehmen erstellt werden.

Dementsprechend verfügen Organisationen im STS oder NVD nicht über diese Funktion.

Um eine Reserve zu finden, müssen Sie zunächst zwei Schätzungen für das nächste Jahr berechnen.

Erstens ist dies die Summe der Urlaubsvergütung. Zweitens die Löhne. Beide Werte beinhalten Versicherungsleistungen.

Wir berechnen den Prozentsatz der Abzüge von der Reserve nach der Formel:

PO = O / ZP,

wo: PO - Prozentsatz der Abzüge von der Reserve.

Über - die ungefähre Höhe des Urlaubsgeldes für das nächste Jahr und die Versicherungszahlungen.

RFP - geplante Gehaltskosten im kommenden Jahr, einschließlich Versicherungszahlungen.

Das Unternehmen wird Abzüge von der Rücklage vornehmen und diese ab Januar jeden Monat in die Steuerkosten einbeziehen.

Inventar

Am Jahresende (in der Regel am 31. Dezember) ist es von grundlegender Bedeutung, eine Bestandsaufnahme der Reserve vorzunehmen und die im Laufe des Jahres angefallenen Kosten mit den tatsächlichen Urlaubskosten zu vergleichen. Die Differenz kann in der Vergütung enthalten sein.

Und was ist, wenn das Unternehmen die Reserve überhaupt nicht genutzt hat? Alles wird davon abhängen, ob sie es nächstes Jahr aufladen will oder nicht.

Wenn das Unternehmen keine Rücklage erhebt, werden Einnahmenüberschüsse einbezogen.

Wenn die Organisation beschlossen hat, eine Rückstellung für das nächste Jahr zu bilden, variiert die Reihenfolge der Rückstellungen. Ein Unternehmen kann einen bestimmten Teil der Kosten nicht in den Umsatz einbeziehen.Sie müssen Mitarbeiter finden, die ihre für dieses Jahr geplanten Urlaubstage noch nicht voll ausgeschöpft haben. Berechnen Sie dann die Höhe der Leistungen für ihren Urlaub unter Berücksichtigung der Zahlungen, die zu diesem Zeitpunkt für die Zahlung nützlich sind.

Das Ergebnis der Berechnung ist der Restbetrag der Reserve, der auf das nächste Jahr vorgetragen werden kann.

Fazit

Die Bildung von Rückstellungen für Urlaubsgeld in der Buchhaltung ist ein arbeitsintensiver Prozess. Es wird jedoch sowohl für Manager (um die richtigen finanziellen Entscheidungen zu treffen) als auch für Wirtschaftsprüfer (um die gesetzlichen Bedingungen zu erfüllen) benötigt.

Es ist zu beachten, dass die Bildung von Urlaubsreserven eine Verpflichtung für große Unternehmen und eine freiwillige Maßnahme für kleine Organisationen darstellt. Viele große Unternehmen ignorieren diese Anforderung jedoch und bilden keine Reserven, was letztendlich zu Fehlern und Ungenauigkeiten in den Berichten führt. Zu den Faktoren, die die Bildung der Reserve bestimmen, gehören: die Häufigkeit der Berechnung der Höhe der Reserve, die Anzahl der Tage, an denen die Mitarbeiter nicht in Anspruch genommen wurden, sowie der Durchschnittslohn.

Der Hauptunterschied zwischen der Buchführung und der Steuerbilanzierung von Urlaubsreserven besteht darin, dass bei der Buchführung das Vorhandensein von Kosten ein obligatorisches Element ist. Wenn Sie diesen Indikator ignorieren, wird das Unternehmen sanktioniert. Im Steuerbereich liegt die Wahl bei der Führung des Unternehmens.

Die Hauptnorm für die Bilanzierung von Rückstellungen ist die PBU 8/2010. Es gibt jedoch keinen eindeutigen Algorithmus zur Berechnung des Indikators. Unternehmen bilden selbstständig einen solchen Algorithmus und fixieren ihn in den Materialien der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden.