Σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία, ο φορολογούμενος μπορεί να αποφασίσει εντελώς ανεξάρτητα τι είναι το άμεσο και έμμεσο κόστος του. Και, παρά το γεγονός ότι ο κατάλογος των άμεσων δαπανών, κατ 'αρχήν, παρέμεινε στην ισχύουσα νομοθεσία, είναι μάλλον προαιρετικός και επίσης έχει πάψει να είναι περιεκτικός.
Πώς να τα αναγνωρίσετε;
Χρησιμοποιώντας τον κατάλογο που του παρέχεται ως οδηγός, ένα άτομο μπορεί τώρα να προσδιορίσει ανεξάρτητα στη λογιστική του πολιτική ποιες συγκεκριμένες δαπάνες έχει άμεση, ενώ όλες οι άλλες θα είναι ήδη έμμεσες δαπάνες.
Όπως και στο παρελθόν, οι άμεσες δαπάνες καθορίζονται στο κόστος των αγαθών, των υπηρεσιών ή της εργασίας που πραγματοποιήθηκε, ενώ οι έμμεσες δαπάνες διαγράφονται στο οικονομικό αποτέλεσμα στο τέλος της περιόδου αναφοράς.
Υπάρχει έλεγχος;
Παρά τις ιδιαιτερότητες της ισχύουσας νομοθεσίας, δύσκολα μπορεί να ειπωθεί ότι ο φορολογούμενος έχει πλήρη ελευθερία να αποφασίσει ποιο είναι το άμεσο και έμμεσο κόστος. Οποιαδήποτε απόφαση του οργανισμού θα πρέπει να έχει κάποια λογική, οικονομική δικαιολογία και θα πρέπει να υπαγορεύεται σαφώς από τις ιδιαιτερότητες του έργου μιας συγκεκριμένης εταιρείας. Η θέση αυτή υπαγορεύεται από τη γενική διάθεση των απαιτήσεων της ισχύουσας φορολογικής νομοθεσίας.
Για παράδειγμα, αν ο φορολογούμενος στο δικό του λογιστικές πολιτικές αποφάσισε να καταγράψει τη μίσθωση χώρων γραφείων ως άμεσες δαπάνες, ενώ το κόστος των διαφόρων αναγκών της κύριας παραγωγής αντιπροσωπεύει έμμεσες δαπάνες, δύσκολα μπορεί να δικαιολογηθεί κάπως από οικονομικής απόψεως. Από την άποψη αυτή, τα αποτελέσματα αυτά μπορούν να αμφισβητηθούν στη διαδικασία του τρέχοντος φορολογικού ελέγχου.
Λογιστική
Οι οδηγίες σχετικά με τη χρήση του λογιστικού σχεδίου αναφέρονται στο γεγονός ότι οι άμεσες δαπάνες περιλαμβάνουν διάφορες δαπάνες που συνδέονται άμεσα με την παραγωγή ορισμένων προϊόντων από την εταιρεία, ενώ οι έμμεσες δαπάνες περιλαμβάνουν το κόστος διαχείρισης και συντήρησης αυτής της παραγωγής. Φυσικά, δύσκολα μπορεί να ειπωθεί ότι υπάρχουν επίσης ορισμένοι σαφείς ορισμοί, με αποτέλεσμα η λογιστική, όπως και στη φορολογική λογιστική, ο τρόπος για την αξιολόγηση της τρέχουσας εργασίας πρέπει να γνωστοποιείται στη λογιστική πολιτική της εταιρείας.
Προκειμένου να γίνει πιο συγκεκριμένη η κατανόηση του αλγορίθμου για την κατανομή των διαφόρων δαπανών σε άμεσο και έμμεσο κόστος, είναι καλύτερο να επικεντρωθούμε στην έννοια των υπό όρους μεταβλητών, καθώς και των υπό όρους σταθερών εξόδων, που σήμερα χρησιμοποιείται ευρέως στη διαδικασία οικονομικής ανάλυσης μιας εταιρείας. Αυτό καθίσταται ακόμη πιο αναγκαίο δεδομένου ότι η λογιστική για την εκπλήρωση των κύριων καθηκόντων της εταιρείας θα πρέπει να οργανωθεί έτσι ώστε να παρέχει τελικά τα απαραίτητα στοιχεία για την ανάλυση, την αξιολόγηση και τη διαχείριση της επιχείρησης από τον ηγέτη της.
Οικονομική ανάλυση
Στην οικονομική ανάλυση, το άμεσο και το έμμεσο κόστος είναι μεταβλητό και σταθερό κόστος.
Οι μεταβλητές περιλαμβάνουν διάφορες δαπάνες, οι οποίες ποικίλλουν ανάλογα με την τρέχουσα παραγωγή. Έτσι, για παράδειγμα, δεν είναι δυνατή η παραγωγή πρόσθετων αγαθών εκτός εάν εισάγεται αναλογική αύξηση του κόστους του υλικού που θα χρησιμοποιηθεί στη διαδικασία παραγωγής. Ως τυπικά παραδείγματα μεταβλητού κόστους μπορούν να καλούνται πληρωμές για τη χρήση διαφόρων μέσων παραγωγής, δηλαδή άμεσα η εργασία των εργαζομένων, καθώς και οι πρώτες ύλες που χρησιμοποιούνται.
Ταυτόχρονα, το σταθερό κόστος δεν αλλάζει ανάλογα με το όγκου παραγωγής αλλά, αντίθετα, να θέσει ένα ορισμένο επίπεδο της. Εάν δώσετε επίσης παραδείγματα, μπορείτε να διακρίνετε το ενοίκιο για τις εγκαταστάσεις, την απόσβεση του εξοπλισμού, τους λογαριασμούς κοινής ωφελείας και πολλά άλλα έξοδα.
Σε πραγματικές επιχειρηματικές δραστηριότητες, είναι σχεδόν αδύνατο να ξεχωρίσουμε τυχόν καθαρές σταθερές ή να παράγουμε ένα απολύτως καθαρό λογαριασμό έμμεσων δαπανών. Στη συντριπτική πλειοψηφία των περιπτώσεων, το κόστος είναι ανάμεικτο.
Γιατί δεν υπάρχουν τέτοιες δαπάνες;
Για παράδειγμα, ο μισθός ενός εργαζόμενου που ασχολείται με την κύρια παραγωγή συχνά δεν είναι κομμάτι εργασίας, αλλά με βάση τον χρόνο, με αποτέλεσμα να μπορεί να παράγει περισσότερα ή λιγότερα προϊόντα σε μία εργάσιμη ημέρα, γεγονός που δεν θα επηρεάσει το συνολικό κόστος του μισθού του αμοιβή.
Ακριβώς το ίδιο παράδειγμα μπορεί να φαίνεται και σταθερού κόστους. Για παράδειγμα, αν λάβουμε υπόψη τους λογαριασμούς κοινής ωφέλειας με σημαντικές διακυμάνσεις του όγκου παραγωγής, υπάρχει μια πραγματική ευκαιρία να εξοικονομηθεί το κόστος της ύδρευσης, του φωτισμού και άλλων αναγκών. Μια αυστηρά οριζόντια γραμμή σταθερών δαπανών είναι δυνατή μόνο εάν σημειωθεί μικρή μεταβολή στον όγκο παραγωγής και κάποια σοβαρή αύξηση σε κάθε περίπτωση οδηγεί στην ανάγκη αγοράς νέου εξοπλισμού, ενοικίασης πρόσθετων χώρων εργασίας και αύξησης του αριθμού διοικητικού προσωπικού.
Παρ 'όλα αυτά, για να εξασφαλιστούν οι στόχοι της πρόβλεψης των αναγκών παραγωγής, καθώς και η πιο αποτελεσματική διαχείριση των δραστηριοτήτων οποιασδήποτε επιχείρησης, είναι απαραίτητο να εκπροσωπηθεί σωστά η γενική διάρθρωση και είδος του κόστους. Για να γίνει αυτό, με γνώμονα την ιστορία αρκετών πρώιμων περιόδων αναφοράς, να καταρτίσει ένα χρονοδιάγραμμα για τον τρόπο με τον οποίο ο όγκος παραγωγής εξαρτάται από ένα συγκεκριμένο κονδύλιο δαπανών και συγχρόνως να το ξεκαθαρίσουμε από άλλους παράγοντες. Εάν υπάρχει έντονη αναλογική εξάρτηση, τότε στην περίπτωση αυτή θα είναι δυνατόν να προσδιοριστεί σαφώς οποιοδήποτε σταθερό κόστος ή να καθοριστεί το έμμεσο κόστος του φόρου εισοδήματος.
Βιομηχανικές ιδιαιτερότητες
Η διεξαγωγή της παραπάνω ανάλυσης για διάφορες εταιρείες θα οδηγήσει τελικά σε εντελώς διαφορετικά αποτελέσματα, με αποτέλεσμα η ενοποίηση των έμμεσων και άμεσων δαπανών που προτείνεται από την ισχύουσα νομοθεσία να είναι απολύτως απαράδεκτη από την άποψη της ανάλυσης της οικονομικής δραστηριότητας.
Αλλά ταυτόχρονα, στο πλαίσιο των βιομηχανιών, μπορείτε να προσδιορίσετε ορισμένα πρότυπα. Για κάθε συγκεκριμένο τομέα δραστηριότητας έχουν τεθεί σε ισχύ εξειδικευμένες μεθοδολογικές συστάσεις για μεγάλο χρονικό διάστημα σχετικά με τη λογιστική καταγραφή του κόστους παραγωγής καθώς και τον καθορισμό του κόστους παραγωγής και οι συστάσεις αυτές έχουν αναπτυχθεί από διάφορα υπουργεία.
Έτσι, μπορούμε να σημειώσουμε αρκετές από τις πιο χαρακτηριστικές βιομηχανίες:
- παραγωγή - με παράδειγμα διαφόρων βιομηχανικών επιχειρήσεων ·
- εκτέλεση εργασιών - με παράδειγμα συγκεκριμένης κατασκευαστικής εταιρείας,
- το εμπόριο - για όλες τις εμπορικές οργανώσεις, η διαδικασία προσδιορισμού του κόστους υπόκειται σε ειδικό άρθρο του Κώδικα Φορολογίας.
- η παροχή υπηρεσιών - για τον τομέα αυτό, η ισχύουσα νομοθεσία καθιερώνει το δικαίωμα σε οποιαδήποτε περίοδο αναφοράς να συμπεριλάβει το πλήρες ποσό των άμεσων δαπανών στο τμήμα για τη μείωση του εισοδήματος παραγωγής και πώλησης χωρίς διανομή στα υπολείμματα της ημιτελούς παραγωγής.
Βιομηχανία
Στην περίπτωση αυτή, το έμμεσο κόστος παραγωγής περιλαμβάνει το κόστος που συνδέεται με την παραγωγή ορισμένων προϊόντων, τα οποία μπορούν άμεσα και άμεσα να συμπεριληφθούν στο κόστος τους:
- διάφορα υλικά και πρώτες ύλες.
- όλα τα ημιτελικά προϊόντα και τα αγορασμένα προϊόντα.
- την ενέργεια και τα καύσιμα που απαιτούνται για την κάλυψη των τεχνολογικών αναγκών ·
- βασικοί και πρόσθετοι μισθοί των εργαζομένων στο χώρο εργασίας ·
- όλες οι ασφαλιστικές εισφορές που υποδεικνύουν το ύψος των μισθών.
Έτσι, καθορίστε το έμμεσο κόστος του κόστους ενός συγκεκριμένου προϊόντος. Οι κύριες διατάξεις στην περίπτωση αυτή αποσκοπούν στη διασφάλιση της υψηλότερης δυνατής αναλυτικότητας και αξιοπιστίας των πληροφοριών που λαμβάνονται ως αποτέλεσμα της λογιστικής. Σύμφωνα με τις διατάξεις αυτές, συνιστάται το μέγιστο δυνατό μέρος του κόστους να περιλαμβάνεται στο κόστος κάθε μεμονωμένης μονάδας παραγωγής ως άμεσο κόστος.
Κατασκευή
Οι ιδιαιτερότητες της λογιστικής στην κατασκευαστική βιομηχανία περιλαμβάνουν πολύ μεγαλύτερο αριθμό εργασιών υπεργολαβίας σε σύγκριση με την παραγωγή. Σε αντίθεση με τα περισσότερα μεγάλα εργοστάσια, τα οποία στην πλειονότητα των περιπτώσεων αποτελούν έναν σχετικά κλειστό κύκλο παραγωγής, χρειάζονται ειδικές τεχνικές δεξιότητες στον τομέα των κατασκευών, καθώς και η διαθεσιμότητα κατάλληλων αδειών. Με αυτόν τον τρόπο έμμεσες δαπάνες (έξοδα) διαμορφώνονται εδώ λίγο διαφορετικά.
Προκειμένου να διεξάγεται κατάλληλος σχεδιασμός ενός αντικειμένου, πρέπει να εμπλέκονται εξειδικευμένα ινστιτούτα σχεδιασμού, ενώ οι ειδικοί γεωπονίας προσλαμβάνονται για μελέτη του εδάφους, υπεργολάβοι που διαθέτουν εξειδικευμένο εξοπλισμό χωματουργικών έργων και ειδικούς που έχουν την κατάλληλη άδεια για ηλεκτροδότηση επίσης εξειδικευμένες γνώσεις σε αυτόν τον τομέα. Αυτός ο κατάλογος είναι στην πραγματικότητα πολύ μεγαλύτερος, αλλά στην περίπτωση αυτή εντοπίζονται μόνο οι κύριοι.
Ο ρόλος του γενικού αναδόχου στην περίπτωση αυτή είναι η πιο κατάλληλη συμμετοχή διαφόρων εξειδικευμένων υπεργολάβων, καθώς και ο ακριβέστερος έλεγχος του έργου τους. Σε μια κατάσταση κατά την οποία προηγουμένως διάφορες εργασίες υπεργολαβίας, οι οποίες περιλάμβαναν λογιστική για έμμεσες δαπάνες, χρεώνονταν στο τελικό οικονομικό αποτέλεσμα, οι κατασκευαστικές εταιρείες θα υπέστησαν διάφορες υπερβολικές ζημίες.
Η φορολογική αρχή, με τις απαντήσεις της, συνέστησε να συμμορφωθεί με τις διατάξεις της ισχύουσας νομοθεσίας, λαμβάνοντας υπόψη την αρχή της ίσης αναγνώρισης των εξόδων και των εσόδων, και στη συνέχεια να τηρήσει αυτό για τις συμβάσεις που προβλέπουν την είσπραξη εισοδήματος για περισσότερες από μία περιόδους αναφοράς. Έτσι, ήταν απαραίτητο να «κλείσουν» διάφορες δαπάνες σε αυτές τις περιπτώσεις, όταν τα άρθρα της ισχύουσας νομοθεσίας δεν προέβλεπαν παρόμοιες περιπτώσεις εργασίας, αλλά οι φορολογικές αρχές δεν εξέτασαν τον τρόπο με τον οποίο θα «ανέστειλε» το κόστος στις περιπτώσεις αυτές. Έτσι, οι αρχές ενός συγκεκριμένου άρθρου του Κώδικα Φορολογίας δεν μπορούσαν να εφαρμοστούν λόγω των διατάξεων άλλων άρθρων.
Για το λόγο αυτό, οι σύγχρονοι εμπειρογνώμονες συστήνουν ιδιαίτερα ότι οι σύγχρονες κατασκευαστικές εταιρείες δεν συμπεριλαμβάνουν τις συμβάσεις εργασίας σε έμμεσες δαπάνες. Τα κέρδη της εταιρείας πρέπει να εξεταστούν από διαφορετική άποψη της φορολογίας.
Η ηλεκτρική ενέργεια και ο ατμός περιλαμβάνονται στις έμμεσες δαπάνες
Ορισμένα είδη πρώτων υλών είναι δύσκολο να διανεμηθούν μεταξύ των κύριων και των βοηθητικών τύπων παραγωγής. Για το λόγο αυτό, οι σύγχρονες εταιρείες στις λογιστικές πολιτικές τους ενοποιούν τη διάταξη ότι ο λογιστής αναπληρώνει με ορισμένους τύπους πρώτων υλών μηνιαίως μέσω των έμμεσων δαπανών 1C.
Αυτή η προσέγγιση απέχει πολύ από το βέλτιστο από την άποψη των φορολογικών αρχών. Εφαρμόζοντας κανονιστικά έγγραφα σχετικά με την κοστολόγηση, καθώς και τον υπολογισμό του κόστους διαφόρων προϊόντων, κατανέμουν τα έμμεσα κόστη και τα άμεσα κόστη, μετά τα οποία προσθέτουν τον φόρο εισοδήματος μιας συγκεκριμένης εταιρείας.
Ακριβές παράδειγμα
Κατά τη διάρκεια του ελέγχου, οι φορολογικοί υπάλληλοι εκπόνησαν λεπτομερή πράξη στην οποία ανέφεραν ότι η εταιρεία υπερεκτιμά τις έμμεσες δαπάνες του κόστους του ατμού, του καυσίμου και της ηλεκτρικής ενέργειας και, κατά συνέπεια, υποτίμησε τη βάση φόρου εισοδήματος.
Η εταιρεία σε αυτή την περίπτωση κέρδισε τη διαφορά, παρά το γεγονός ότι οι παραπάνω τύποι πρώτων υλών εμπλέκονται άμεσα στην παραγωγή και επίσης αποτελούν το κόστος παραγωγής.
Τι καθορίζει την επιλεγμένη κατηγορία δαπανών
Ποιες δαπάνες αποδίδονται σε έμμεσες ή άμεσες, η εταιρεία προσδιορίζει χωριστά για κάθε μεμονωμένο κύκλο παραγωγής. Εάν διάφοροι πόροι παραγωγής σύμφωνα με τους τεχνολογικούς κανονισμούς δεν συμπεριλήφθηκαν στον κύκλο παραγωγής, δηλαδή δεν αντιπροσωπεύουν το αναπόσπαστο μέρος του, τότε στην περίπτωση αυτή μπορούμε να λάβουμε υπόψη το κόστος τους ως έμμεσες δαπάνες.
Ένα παράδειγμα είναι η περίπτωση μιας εταιρείας που ασχολείται με την παραγωγή χαρτονιού και χαρτιού, η οποία αφαιρεί τα κόστη τελικών προϊόντων συσκευασίας ως έμμεσες δαπάνες. Οι επιθεωρητές της IFTS δεν υιοθέτησαν τέτοιες μεθόδους κατανομής των έμμεσων δαπανών, με αποτέλεσμα να αποφασιστεί η είσπραξη πρόσθετου φόρου εισοδήματος. Ωστόσο, η εταιρεία υπερασπίστηκε τα συμφέροντά της στο Ανώτατο Δικαστήριο Διαιτησίας, συνεπεία της οποίας ήταν ακόμη σε θέση να κερδίσει την υπόθεση για το λόγο ότι η συσκευασία του προϊόντος δεν αποτελεί ξεχωριστό κύκλο παραγωγής.
Η διαδικασία κατασκευής χαρτονιού ή χαρτιού ολοκληρώνεται ολοκληρωτικά τη στιγμή που ο τελειωμένος ιστός χαρτιού, τυλιγμένος σε ρολά, εξέρχεται από το μηχάνημα, ενώ τα προϊόντα στις αποθήκες της εταιρείας λαμβάνονται υπόψη σε τόνους, καθώς και το καθαρό βάρος, δηλαδή ανεξάρτητα από τη χρησιμοποιούμενη συσκευασία. Για το λόγο αυτό το δικαστήριο κατέληξε στο συμπέρασμα ότι η συσκευασία δεν αποτελεί ξεχωριστό τμήμα του τελικού προϊόντος, το οποίο είναι αδιάσπαστο από τα εμπορεύματα που επενδύονται σε αυτό, αλλά χρησιμεύει μόνο ως προστασία έναντι των διαφόρων ζημιών που μπορεί να προκύψουν κατά τη μεταφορά.
Είναι συχνά αδύνατο να αποδίδεται άμεσο κόστος σε μια ή την άλλη παραγωγική διαδικασία, επειδή η εταιρεία δεν διαθέτει την απαραίτητη λογιστική. Στην περίπτωση αυτή, η εταιρεία αναπτύσσει πλήρως ανεξάρτητα τη διαδικασία καθορισμού της τιμής των τελικών προϊόντων στην αποθήκη, τηρώντας τις σχετικές προϋποθέσεις. Ειδικότερα, αξίζει να σημειωθεί ότι ο σχηματισμός του πλήρους κόστους παραγωγής των αγαθών πραγματοποιείται ήδη κατά το χρόνο ολοκλήρωσης του κύκλου παραγωγής, δηλαδή κατά την ημερομηνία πραγματοποίησης της τελευταίας παραγωγικής διαδικασίας.
