La mayoría de los empresarios se enfrentan a una auditoría fiscal. De acuerdo con el Código Tributario de la Federación de Rusia, las autoridades pertinentes deben supervisar el cumplimiento de los pagos obligatorios. Las medidas de control fiscal se aplican en diferentes casos. Para identificar a los infractores, las autoridades reguladoras pueden usar cualquier medio que no contradiga la Constitución. A menudo hay situaciones en que los inspectores no tienen suficiente información para tomar una decisión. En este caso, se llevarán a cabo medidas adicionales de control fiscal.
Auditoría fiscal
Según el art. 32 del Código Tributario de la Federación de Rusia, las autoridades pertinentes deben controlar el proceso de pago de impuestos, así como el cumplimiento de los actos legales regulatorios adoptados. Esta disposición se lleva a cabo mediante controles. Control fiscal: las actividades de los organismos reguladores para cumplir con la legislación pertinente, el pago oportuno de los pagos obligatorios por parte de personas físicas y jurídicas. Este tipo de control se lleva a cabo mediante auditorías fiscales, inspección de las instalaciones o el territorio, que se utilizan con fines de lucro, informes de auditoría y otros métodos previstos por el Código Fiscal.
Las medidas de control fiscal deben considerarse como un medio para lograr el objetivo principal: el control. Se expresan en las acciones reales de los organismos estatales para identificar a los morosos. Hay varios tipos de tales eventos:
- exigir la información y los documentos necesarios;
- inspección del territorio y locales utilizados para generar ingresos;
- interrogatorio de un testigo;
- examen
- participación de un especialista o traductor;
- inventario.
Las medidas de control fiscal se llevan a cabo en la implementación de auditorías relevantes, que se dividen en dos tipos: oficina y salida.
Oficina de investigación de impuestos
Este tipo de control se aplica a aquellos contribuyentes, agentes fiscales y otras personas que deben presentar una declaración a las autoridades pertinentes. La peculiaridad de una auditoría de escritorio es que su implementación no requiere la confirmación del jefe de la institución tributaria. La base para ello es la declaración de impuestos presentada. La auditoría se lleva a cabo en la ubicación de la autoridad reguladora dentro de los tres meses a partir de la fecha de presentación de los documentos.
Cada contribuyente debe presentar una declaración de impuestos con la institución correspondiente, a menos que la ley disponga lo contrario. Esta situación está registrada en el art. 80 Código Fiscal de la Federación Rusa. Esta obligación no es causada por el monto del pago, sino por la condición de la ley de que el pagador de un tipo particular de impuesto debe presentar una declaración. La falta de pago no está exento de este deber.
Las declaraciones de impuestos, así como otros documentos presentados por el contribuyente o disponibles a la autoridad pertinente, son la base para la implementación de este tipo de investigación, como una auditoría de escritorio. Las medidas de control fiscal aquí están representadas por la reclamación de documentos, que es el procedimiento principal, así como el interrogatorio de un testigo o un examen.
Inspección de campo
Este es un tipo de control más específico que se lleva a cabo en relación con un contribuyente para un determinado impuesto. La base para dicha verificación puede ser una duda en la exactitud del cálculo y el pago oportuno de los pagos obligatorios. El control de campo se lleva a cabo en el territorio del pagador.En los casos en que los locales o el territorio utilizados con fines de lucro no pueden proporcionarse para verificación, la investigación se lleva a cabo en la ubicación de la autoridad pertinente. La decisión sobre el control la toma el jefe de la institución tributaria o su suplente.
Las medidas de control fiscal durante las auditorías fiscales, incluidas las auditorías de campo, se pueden llevar a cabo de la siguiente manera:
- Requerir los documentos necesarios. El contribuyente debe familiarizar a los inspectores con los originales de los documentos y las declaraciones relacionadas con la acumulación y el pago de impuestos. Este procedimiento se lleva a cabo en el territorio del pagador.
- Realización de un inventario.
- Inspección de los locales y territorios necesarios utilizados para generar ingresos.
- Contratar a un experto si se requiere información adicional.
- Interrogatorio de un testigo que tiene información relevante para la auditoría fiscal in situ.
- Contratar a un traductor o especialista.
¿Por qué se programan eventos adicionales?
En la actualidad, a menudo se encuentra una situación en la que el organismo regulador durante el proceso de verificación no pudo obtener la información necesaria para tomar una decisión. Pero esto no significa que los inspectores ya no puedan recibir información sobre esta empresa, y después de la investigación, todo habrá terminado. Para estos fines, aplique medidas adicionales de control fiscal.
El objetivo principal de estos procedimientos es confirmar o refutar la comisión de un delito. Los inspectores pueden recopilar la información faltante solo como parte de la actividad del contribuyente que se consideró durante la auditoría principal. Es importante tener en cuenta que estas medidas no están destinadas a detectar nuevas violaciones, sino a una investigación exhaustiva de las ya identificadas.
El pagador aprende sobre el propósito de tales eventos durante la consideración de los resultados de la auditoría o unos días después de ellos. La implementación de procedimientos adicionales es un resultado intermedio de la investigación, durante la cual es necesario averiguar si se ha cometido un delito.
Actividades adicionales Reclamación de documento
Las actividades adicionales de control de impuestos se dividen en tres tipos: solicitar documentos, examinar a un testigo y realizar un examen. El primero de ellos es el más común y discutido. Hay muchos ejemplos de la implementación de dicho procedimiento. En la mayoría de los casos, el tribunal se pone del lado de las autoridades fiscales. Solo ocasionalmente el pagador gana el negocio, y para esto necesita esforzarse mucho.
Considere un ejemplo simple. La compañía presentó una declaración de impuestos a la autoridad supervisora, como resultado de lo cual se designó una auditoría de escritorio. Durante la investigación, no se tomó ninguna decisión, por lo que se anunciaron medidas adicionales. Se le pidió a la empresa documentos primarios, pero la gerencia de la organización se negó a proporcionarlos. El tribunal dictaminó que el caso debe ser revisado.
Pero, ¿por qué se toma esta decisión? El hecho es que en los casos en que el organismo regulador durante la auditoría de escritorio no reveló ningún error o inconsistencia, no tiene ninguna razón para solicitar documentos. Aunque en la práctica, los inspectores incluso en este caso requieren un informe. La organización de las medidas de control fiscal no siempre se lleva a cabo de acuerdo con todas las reglas, y para evitar una decisión injusta, el contribuyente debe conocer sus derechos.
Interrogatorio de testigos.
En el art. 90 del Código Fiscal dice que una de las medidas adicionales de control fiscal es el examen de testigos. Cabe señalar que cualquier persona que posea información relevante en este caso puede ser llamada a declarar. Existen algunas restricciones para llamar a testigos; no pueden ser:
- personas que, debido a su edad o discapacidades físicas y mentales, no pueden percibir correctamente la información;
- personas que han recibido la información necesaria en el proceso de actividad profesional, por ejemplo, un abogado.
Una persona tiene derecho a negarse a declarar solo por los motivos previstos por la legislación de la Federación de Rusia. La excusa más común para el rechazo es el art. 51 de la Constitución: nadie debe declarar contra sí mismo, su cónyuge o parientes cercanos.
Para los contribuyentes, a menudo surge la pregunta: ¿se puede llamar a las personas a testificar durante la suspensión de la inspección in situ? Además, la mayoría de ellos creen que las autoridades fiscales no tienen derecho a hacerlo. Sin embargo, están equivocados.
En el curso del control fiscal, hay una gran cantidad de razones para suspender la auditoría. Pero no hay una cláusula en la legislación de la Federación Rusa que prohíba el interrogatorio de testigos en este momento. Las autoridades de supervisión tienen derecho a llamar para declarar a las personas que tienen la información necesaria para tomar una decisión en un caso particular. Por lo tanto, incluso durante la suspensión de la inspección, los testigos pueden ser interrogados.
Pericia
Involucrar a un experto es el último de los tres posibles eventos paralelos. Se prescribe si se requieren conocimientos especiales en cualquier campo para detectar una violación. Se selecciona un experto en cada caso, y se lo lleva a trabajar por contrato. Un inspector que realiza una inspección in situ tiene derecho a atraer a un especialista.
Para hacer esto, se toma una decisión sobre el nombramiento de un examen, que indica el nombre del profesional y el nombre de la empresa donde se llevará a cabo, así como los problemas que debe resolver y los materiales que se le proporcionan. Un funcionario debe familiarizar al pagador con esta disposición.
En algunos casos, se puede ordenar un segundo examen. Si no se identificaron suficientes circunstancias, o si el primer experto era incompetente. Muy a menudo, el examen se lleva a cabo ante la insistencia de la autoridad fiscal. Sin embargo, el contribuyente tiene derecho a realizar una investigación independiente y presentar los resultados ante el tribunal.
La realización de medidas de control fiscal tiene como objetivo detectar delitos relacionados con el pago prematuro de impuestos o su cálculo incorrecto. Las medidas adicionales en forma de documentos exigentes, el interrogatorio de testigos y el examen tienen por objeto aclarar la situación y ayudar al organismo regulador a tomar una decisión final.
Materiales para eventos adicionales.
Independientemente de la decisión tomada, el contribuyente tiene derecho a familiarizarse con los resultados de las actividades por escrito. Pero para esto, la persona inspeccionada debe presentar una solicitud con esta solicitud a la autoridad fiscal en forma arbitraria.
La institución controladora está obligada a proporcionar al contribuyente la oportunidad de familiarizarse con la decisión dentro de los dos días posteriores a la fecha de presentación de la solicitud. Los resultados de medidas adicionales de control fiscal pueden ser muy diversos: desde el cierre de una empresa hasta el reconocimiento de un error. En cualquier caso, se recomienda que cada pagador solicite una decisión final por escrito.
Después de este procedimiento, se elabora un protocolo que incluye:
- nombre del documento;
- fecha, hora y lugar de una determinada acción;
- datos personales de la persona que hace el documento;
- apellido, nombre y patronímico de todas las personas que participaron en cualquier acción;
- resultados de eventos.
Además, cada parte debe firmar este protocolo, expresando su consentimiento. Antes de esto, es necesario examinar cuidadosamente cada línea y, si hay comentarios, hacer correcciones.
Objeciones
Hasta 2016, había una brecha significativa en la legislación de la Federación de Rusia relacionada con las auditorías fiscales: no hay una fecha límite para apelar los resultados de los eventos. Pero el 1 de mayo de 2016, se emitió una nueva Ley Federal, según la cual el pagador puede presentar objeciones a los resultados de medidas adicionales dentro de los 10 días a partir de la fecha de vencimiento del período especificado en la decisión de la autoridad pertinente sobre el nombramiento de control adicional.
Pero hay una advertencia. El hecho es que la autoridad supervisora no está obligada a presentar al pagador ningún documento que acredite su decisión. Entonces surge la pregunta: ¿qué apelar si no hay evidencia escrita? Las objeciones a medidas adicionales de control tributario deben presentarse con base en copias de documentos que no contengan conclusiones claras de las instituciones relevantes. Resulta que el pagador debe determinar los posibles argumentos y reclamos de las autoridades fiscales.
Lo único que les queda a las personas inspeccionadas es esperar que pronto hagan una enmienda al Código Tributario de la Federación Rusa, según el cual las inspecciones deben presentar su decisión por escrito. Las medidas de control fiscal durante las auditorías fiscales deben registrarse para que, en caso de desacuerdo, los pagadores puedan confiar en algo.
Información sobre la fecha y lugar de estudio de los materiales.
La autoridad fiscal está obligada a notificar al pagador de cada paso de la auditoría, y la etapa posterior a las medidas adicionales no es una excepción. Por lo tanto, la persona inspeccionada debe conocer el lugar y la fecha de la audiencia del caso, así como recibir información sobre el control adicional. En el proceso de llevar a cabo actividades adicionales, hay dos etapas de consideración de los materiales:
- Etapa 1, donde examinan los materiales de verificación y las objeciones a la misma;
- Etapa 2, donde se consideran todos los materiales recibidos, incluida la información sobre actividades adicionales y objeciones a ellos.
Si en algún momento el contribuyente no fue informado del progreso de la investigación, entonces un tribunal superior tiene el derecho de invalidar la decisión final de la inspección. En este caso, la autoridad pertinente cometerá una violación grave del procedimiento para revisar el archivo del caso.
Las medidas de control fiscal deben llevarse a cabo de manera absolutamente transparente. En este caso, habrá menos preguntas para la inspección, y el pagador sabrá sobre cada etapa de la investigación.