El concepto de secreto fiscal es relativamente joven en la jurisprudencia interna. Por primera vez en el léxico legal ruso, este término apareció el 1 de enero de 1999, cuando se adoptó el nuevo Código Fiscal.
El concepto
Según el art. 102 del Código Tributario de la Federación de Rusia, cualquier información sobre una persona que es contribuyente, que es recibida por varias agencias encargadas de impuestos, así como por las agencias de aplicación de la ley, es un secreto. Toda la información sobre el contribuyente está protegida por un secreto especial. Por ley, el acceso a ellos no puede determinarse por el estado legal de una persona.
La información que el contribuyente mismo divulgó o dio su consentimiento para no pertenecer al secreto fiscal. Un número de identificación (TIN) e información sobre violaciones de artículos que establecen el procedimiento y el monto de los pagos de impuestos también están disponibles gratuitamente. Si hay acuerdos de cooperación entre autoridades fiscales de diferentes países, la información especificada en los acuerdos internacionales se elimina de la categoría de secreto. El secreto fiscal tampoco es información sobre los ingresos y sus fuentes de personas que se postulan para cualquier cargo público. La misma regla se aplica a los familiares de tales personas.
Contenido
Los servicios fiscales de cualquier país tienen acceso prácticamente ilimitado a la información sobre la condición material de cualquier ciudadano. Dado que la divulgación de dicha información es bastante capaz de causar daños graves tanto a un individuo como a una entidad legal, se requirió la introducción de artículos especiales en la legislación fiscal.
Específicamente, la información que constituye un secreto fiscal incluye:
- cualquier información contenida en los documentos del contribuyente;
- datos sobre ingresos y gastos;
- información sobre propiedad y estado material;
- información sobre impuestos y tasas pagadas;
- Datos personales del contribuyente.
Esta lista de información clasificada no está limitada. Toda persona tiene derecho a guardar secretos personales o familiares, que también están protegidos contra la divulgación.
En la literatura legal, a menudo se puede encontrar una clasificación de varios secretos en "amigos" y "otros". Los primeros se refieren a una persona específica, y los segundos surgen si alguien ha dado sus datos personales a una persona autorizada (médico o abogado) debido a una necesidad profesional. Art. 102 del Código Tributario de la Federación de Rusia declara que solo "sus" secretos están protegidos por ley. Para mantener en secreto la información recibida de otra persona, se requiere una apelación a otros códigos legislativos cuando se traten tales casos.
Secreto bancario
El Código Tributario de la Federación de Rusia otorga a las autoridades relevantes el derecho de solicitar información a los bancos sobre el cumplimiento por parte del contribuyente de las obligaciones de pago, es decir, el pago de los impuestos y multas adeudados, si corresponde. Sin embargo, por ley, los bancos deben mantener en secreto toda la información sobre transacciones financieras realizadas por sus clientes si no contradicen la ley.
La situación es ambigua, por lo tanto, casi cualquier situación relacionada con la solicitud de información del banco conduce a un litigio. La herramienta principal de la autoridad fiscal se convierte en el art. 86 del Código Tributario de la Federación Rusa, que detalla las obligaciones de los bancos de registrar a los contribuyentes. En particular, una entidad de crédito está obligada a informar al servicio de impuestos sobre el cierre o la apertura de cuentas, tanto por particulares como por diversas organizaciones, dentro de los cinco días.Los bancos también están obligados, previa solicitud, a informar a las autoridades fiscales pertinentes sobre las operaciones realizadas por los empresarios.
Como se desprende del concepto de secreto fiscal, el contenido de la información recibida por la autoridad fiscal en el banco donde está abierta la cuenta del contribuyente también se mantiene en secreto.
Obteniendo información del contribuyente
El código tributario define las reglas y los métodos para obtener información del contribuyente por parte de una autoridad tributaria. El requisito principal aquí es la necesidad de recibir esta información directamente en el desempeño de un representante de un cuerpo de autoridad. Si alguna información se pone a disposición de un representante fiscal accidentalmente, entonces no pertenece a la categoría de secreto fiscal. El Código Tributario establece que en este caso ni siquiera hay razón para hablar de algún tipo de secreto: por definición, es imposible considerar lo que se conoce a terceros en orden aleatorio.
La recepción de información sobre el contribuyente está regulada por tres artículos. La página 31 del Código Tributario de la Federación de Rusia otorga al representante interino de la autoridad tributaria para solicitar los datos que necesita, y el art. 23 obliga al contribuyente a proporcionar dichos datos. En caso de incumplimiento de este artículo, el contribuyente está amenazado con las sanciones especificadas en el art. 129)
Las autoridades fiscales reciben la información necesaria utilizando diversos métodos. Las más comunes son las auditorías fiscales de las fuentes de ingresos. La esencia de tal verificación depende de la naturaleza de la propiedad. Este puede ser un estudio de testimonio de instrumentación, inspección de salas de servicios públicos u obtención de aclaraciones del contribuyente. Todos los datos obtenidos durante estos eventos son información protegida en el régimen de secreto fiscal.
Conseguir acceso
La información secreta sobre el contribuyente es almacenada principalmente por las autoridades fiscales, el Comité de Investigación y otras agencias de aplicación de la ley, aduanas y expertos externos involucrados si es necesario.
Sin embargo, la legislación en algunos casos obliga a las autoridades fiscales a revelar secretos fiscales. Esto sucede a pedido de los representantes de los organismos estatales y de investigación con la autoridad correspondiente, o a pedido del tribunal. Además, las contrapartes que verifican la confiabilidad de un posible socio comercial pueden acceder a cierta información que constituye un secreto fiscal.
El último punto es especialmente interesante. En 2007, la Inspección del Servicio Federal de Impuestos se negó a proporcionar a las contrapartes los datos que solicitaron, motivando su decisión de mantener la confidencialidad de esta información. La posición de la Inspección del Servicio de Impuestos Federales fue disputada en los tribunales y se consideró ilegal. La decisión judicial se debió al hecho de que se solicitó información sobre violaciones de las leyes fiscales. Para la confiabilidad de un socio comercial, dicha información es simplemente necesaria. En este sentido, cualquier persona tiene derecho a recibir un certificado de confiabilidad del contribuyente.
Procedimiento de acceso
La divulgación de los secretos fiscales a solicitud de un organismo autorizado para esto o de un representante autorizado por este está sujeto a varias condiciones. Primero, la solicitud necesaria debe presentarse en papel con membrete de la organización que la realiza. Dicha declaración debe registrarse como documento oficial. El texto de la solicitud está certificado por el sello y la firma del jefe de la organización que ha solicitado la información clasificada. La solicitud no se considerará válida si en su texto no se hace referencia a un acto normativo que permita solicitar información secreta.
Para obtener acceso a los secretos fiscales, es muy importante corroborar en detalle los objetivos perseguidos por la organización que solicita información sobre el contribuyente.La posibilidad de obtener la información necesaria aumentará significativamente si trae los detalles de los documentos oficiales (órdenes judiciales, sentencias penales), sobre la base de los cuales se implementa el requisito de acceso.
Sanciones por la divulgación de secretos fiscales.
Antes de hablar sobre las sanciones por violar el régimen de secreto, se debe decidir en qué casos podemos hablar sobre la divulgación de información clasificada. La ley define los casos en los que no se tienen en cuenta los requisitos legales para observar los secretos fiscales: esto es la divulgación de información secreta por parte de una autoridad fiscal o la pérdida de documentos que contienen información relevante.
Sin embargo, la responsabilidad legal no se extiende a dichos infractores por defecto. Se requiere la implementación simultánea de tres factores adicionales:
- La divulgación del secreto fiscal causó daños significativos al contribuyente.
- La culpa de un funcionario que filtró información está establecida y probada.
- También se demostró que fue la divulgación de información clasificada lo que causó daños al contribuyente.
Si los tres factores han funcionado, entonces hay varias opciones disponibles para daños a la víctima. En primer lugar, el daño material se compensa a expensas del presupuesto estatal, ya que fue el organismo estatal quien filtró la información. El culpable directo de la divulgación de información puede ser castigado por delitos administrativos y penales. En el primer caso, se otorga una multa de 4-5 mil rublos para las personas jurídicas y 500-1000 rublos para las personas. En el segundo caso, el infractor enfrenta una restricción de libertad de tres años. Si el daño sufrido por la víctima fue especialmente significativo, entonces el período de prisión puede extenderse a 7 años. También es posible enviar trabajos forzados por hasta 5 años.
Publicidad fiscal
En la práctica legal de Europa occidental, es posible declarar abiertamente información sobre el tamaño y las fuentes de ingresos y otra información fiscal. La posibilidad de publicidad fiscal se basa en el derecho de cada ciudadano garantizado por la Constitución a familiarizarse con los documentos emitidos por las autoridades estatales si se relacionan con la observancia de sus derechos y libertades. El pago de impuestos, por definición, es una obligación de derecho público, y si alguien, especialmente un estadista o una figura pública, se aleja de él, entonces perjudica a todos los ciudadanos. Los códigos legislativos de Europa occidental proporcionan una lista de información de la declaración de impuestos (el secreto fiscal sigue existiendo como uno de los derechos humanos básicos) que puede publicarse. El ejercicio del derecho de cada contribuyente a tomar medidas destinadas a monitorear la implementación de cada impuesto se lleva a cabo mediante la publicación anual de información relevante.
Cambios al Código Tributario
En 2016, se revisaron los motivos por los cuales esta o aquella información debe mantenerse en secreto. Se agregaron tres elementos a la lista de datos no incluidos en la categoría de secreto fiscal:
- información sobre el número promedio de empleados registrados de la empresa enviados por un año calendario anterior al año en que se publicó la información en la página web de la organización;
- información sobre la organización pagada en el año calendario anterior al año en que se publicó la información en la página web de la organización o en cualquier otro sitio web, impuestos y tarifas, excluyendo las tarifas pagadas en relación con la importación de bienes en el territorio aduanero de la CEE, impuestos pagados por el agente fiscal;
- datos sobre ingresos y gastos en documentos que reflejan los estados financieros anuales de la organización para el año calendario anterior al año de publicación de dichos materiales en Internet.
Además, las enmiendas a la ley ahora requieren la publicación de información sobre los atrasos y atrasos del contribuyente para cada artículo, así como sobre la posibilidad de aplicarle las medidas apropiadas, en el sitio web oficial del organismo ejecutivo federal. Sin embargo, la colocación de dicha información está estrictamente controlada por la ley federal. El estado garantiza que la información extraída de los estados financieros no se divulgará, y también estipula el número y la naturaleza de las solicitudes, según las cuales se divulgará la información. La introducción de esta enmienda se debe a la carga de trabajo del servicio tributario: el número de solicitudes de la contraparte para revelar información que confirme la buena fe de su socio ha excedido por mucho tiempo todos los límites posibles. La reacción de las autoridades fiscales fue la declaración de que ya no proporcionarían dicha información, ya que por ley solo se les da el derecho de divulgarla, pero esto no es su responsabilidad.
El valor de la institución del secreto fiscal.
Desde un punto de vista legal, esta institución protege los derechos e intereses legales de un contribuyente al proteger la información sobre la cantidad de ingresos y otra información personal, independientemente de si se trata de una persona física o jurídica. Además de garantizar que cierta información se mantenga en secreto, el contribuyente también está protegido por la institución del secreto bancario: como se mencionó anteriormente, las organizaciones de crédito son extremadamente reacias a revelar cualquier información sobre sus clientes, incluso a pesar de los requisitos especificados en el Código Tributario.
El secreto fiscal es uno de los derechos fundamentales de cualquier persona. Es por estas razones que la legislación establece diversas medidas para su preservación, independientemente del medio en el que se almacene la información. Sin embargo, uno no debe confiar demasiado en el secreto y olvidarse de aquellos casos en los que se puede revelar un secreto, especialmente cuando lo solicitan las contrapartes que verifican la confiabilidad. Esta consideración se vuelve especialmente importante a la luz de las recientes enmiendas a la legislación fiscal de la Federación de Rusia en relación con ciertos tipos de información que ya no constituyen secreto fiscal.
