Como saben, el IVA es un impuesto indirecto, y un proceso especial de su cálculo está asociado con esto. Los compradores que son sus pagadores tienen derecho a deducciones. Esto significa que pueden reducir su impuesto a pagar por la cantidad de IVA de entrada. A veces resulta que esta diferencia es negativa. Entonces, la organización o el empresario tiene derecho a reembolsar el IVA del presupuesto.
¿De dónde viene la diferencia negativa?
¿Cómo determinar el importe del IVA que se reembolsará del presupuesto? Para responder a esta pregunta, debe comprender de dónde proviene. Un monto negativo de impuesto a pagar significa que el IVA cobrado por el período de informe es menor que el monto de las deducciones fiscales aceptadas por el contribuyente para compensar en el mismo período. Se hacen deducciones por los montos de impuestos indicados en las facturas recibidas de los proveedores. Este es el llamado IVA de entrada. Sus empresas y empresarios pagan, como parte del precio, a aquellas entidades a las que les compran los bienes y servicios necesarios para llevar a cabo actividades.
Muy a menudo, durante las operaciones de exportación surge una diferencia negativa entre el input y el IVA acumulado. La organización compra los bienes y paga el IVA como parte del precio, que el proveedor asigna en la factura. Además, el comprador toma este deducible de impuestos. Por lo tanto, formó un impuesto con un signo menos. Luego, los bienes se venden para exportación, y tales operaciones no están sujetas al IVA. Como resultado, resulta que no surge un impuesto con un signo más, es decir, pagadero al presupuesto, para esta operación. Así es como se desarrolla la diferencia negativa.
Pero hay otros casos de ocurrencia de la cantidad de impuestos a pagar, que incluyen:
- si en el período del informe se compran más bienes que vendidos, por ejemplo, debido a una disminución de la demanda;
- si una gran cantidad de impuesto sobre las ventas de un período diferente, que excede el impuesto acumulado, se acepta para la deducción;
- si los bienes y servicios están gravados con una tasa del 18%, y los productos fabricados con su participación están gravados con una tasa del 10%.
Si la entidad mantiene una contabilidad completa y elabora entradas, el reembolso del IVA del presupuesto (monto a reembolsar) se reflejará en el débito de la cuenta 68, a la que generalmente se abren las subcuentas para los tipos de impuestos. Un saldo positivo en la subcuenta destinada a la contabilidad del IVA indica que el contribuyente ha pagado en exceso y puede recibir fondos de vuelta.
¿Cuándo puedo reclamar una deducción?
Descubrimos que el IVA recuperable del presupuesto está formado por deducciones. A su vez, se pueden producir bajo ciertas condiciones:
- los bienes y servicios para los que se declaran deducciones se utilizan en operaciones de IVA;
- los objetos cuyo impuesto de adquisición es deducible se tienen en cuenta;
- El comprador tiene una factura con el importe del IVA asignado en el mismo.
Para la deducción de cada factura, puede declarar en su totalidad o en parte el importe del impuesto indicado en ella. Una condición importante para aplicar la deducción es la ejecución correcta de este documento.
¿Qué significa reembolso?
El reembolso del IVA del presupuesto significa una de las opciones:
- compensación de su importe contra el déficit del IVA u otros impuestos federales, incluidas multas y sanciones;
- compensar las acumulaciones futuras (por así decirlo, anticipo de impuestos);
- Un reembolso del presupuesto a la cuenta del contribuyente.
En primer lugar, la Inspección del Servicio Federal de Impuestos verifica si el solicitante tiene alguna deuda tributaria federal, incluido el IVA. Si corresponde, el monto del reembolso se gastará en su reembolso.Pero si el sujeto no tiene deudas con el presupuesto federal, el monto del impuesto será devuelto a su cuenta o compensado con futuras obligaciones tributarias. La decisión queda con el contribuyente.
Procedimiento de compensación
Entonces, en el período actual, una empresa o empresario individual ha generado un impuesto que puede ser devuelto. Al final del trimestre, se presenta una devolución del IVA que indica el monto a reembolsar. Junto con esto, se presenta una solicitud de devolución del IVA del presupuesto. Debe elegir lo que más le interese: reembolso de impuestos o compensación.
Hoy en día, hay dos formas de recuperar el IVA:
- el procedimiento habitual, suponiendo que el impuesto será devuelto después del final de la auditoría de escritorio;
- procedimiento declarativo (simplificado): cuando el IVA se reembolsa antes del final de dicha auditoría.
La diferencia entre ellos está en el período de reembolso: en el segundo caso, el contribuyente no tendrá que esperar 3 meses para devolver el dinero del presupuesto.
Características del procedimiento de solicitud.
Para la mayoría de las entidades, la condición para un reembolso del IVA del presupuesto de manera simplificada es la garantía de un banco o un contribuyente importante. Significa que la fianza pagará el importe del IVA reembolsado al presupuesto si, como resultado de la inspección, la inspección concluye que era infundada.
El requisito de garantía no se aplica a aquellos que en los últimos tres años informados pagaron al presupuesto un total de al menos 7 mil millones de rublos en forma de IVA, impuestos especiales, impuesto sobre la renta, impuesto sobre la extracción de minerales. Las entidades restantes deben proporcionar una de las opciones:
- una garantía del banco incluida en la lista, que se puede encontrar en el sitio web del Ministerio de Hacienda;
- garantía de un contribuyente importante que cumpla con una serie de requisitos;
- garantía de una determinada empresa de gestión - para residentes de territorios de desarrollo social y económico avanzado y el puerto de Vladivostok.
Una solicitud de reembolso de manera expedita debe presentarse a la autoridad fiscal a más tardar cinco días después de la fecha de presentación de la declaración. El IFTS tiene el mismo plazo para tomar una decisión. Si se produce un rechazo, esto no significa que el sobrepago no será devuelto. En este caso, se aplicará el procedimiento general para el reembolso del IVA del presupuesto: primero una auditoría fiscal y luego la decisión del IFTS.
Auditoría fiscal
Cualquiera que sea el método elegido, se realizará una auditoría de escritorio de la devolución del IVA, en la cual el contribuyente declara su reembolso. La verificación se lleva a cabo en términos estándar: 3 meses. Sin embargo, puede completarse antes.
El cheque para reembolso tiene sus propias características. Se realiza una verificación periódica de escritorio automáticamente, y los inspectores se conectan solo en los casos en que revela alguna violación. Sin embargo, cuando se reembolsa el IVA del presupuesto, todo es algo diferente: se lleva a cabo un "cameral" en profundidad.
Durante la auditoría, el Servicio de Impuestos Federales puede exigir al contribuyente que proporcione explicaciones y documentos que ayuden a confirmar que el reembolso del IVA está justificado. Los inspectores pueden recopilar documentos y otra información no solo del contribuyente, sino también de sus contrapartes. A pesar de la "naturaleza cameral" del proceso, los representantes de la Inspección del Servicio Fiscal Federal pueden aparecer en el territorio del sujeto inspeccionado para inspeccionar documentos y objetos en el acto. Sin embargo, esto requerirá el consentimiento del contribuyente. Además, en algunos casos, se lleva a cabo el interrogatorio de testigos, el examen y otras medidas de control.
La comprobación, como siempre, puede dar dos resultados: las violaciones se detectan o no. Si todo está en orden, la inspección tendrá 7 días para tomar una decisión sobre el reembolso del IVA.
Si la inspección reveló violaciones
Sucede que la auditoría revela violaciones cometidas por el contribuyente. Este último tiene todo el derecho de estar en desacuerdo con tales conclusiones de las autoridades fiscales. En este caso, puede presentar una objeción, que junto con el acto de verificación y sus materiales serán considerados por la dirección de la inspección fiscal. Como resultado de esta revisión, el servicio de impuestos debe tomar 2 decisiones:
- si el contribuyente debe ser considerado responsable del delito;
- si permitirle un reembolso del IVA del presupuesto.
Con respecto a esto último, se puede permitir la compensación total o parcial o se puede rechazar. El solicitante debe conocer cualquier decisión de la autoridad fiscal dentro de los 5 días hábiles a partir de la fecha de su adopción.
¿Cómo se devuelve el dinero?
El contribuyente indicó en la declaración que el IVA pagado en exceso debe ser devuelto a su cuenta bancaria. Que sigue El monto del IVA recuperable del presupuesto es transferido al contribuyente por el Tesoro Federal, más precisamente, por su autoridad territorial. El Tesoro recibe una orden para transferir estos fondos del Servicio de Impuestos Federales. Esto debe suceder a más tardar el día después de que se tome la decisión sobre el reembolso de impuestos.
Al recibir la orden, el Tesoro transfiere fondos. Las devoluciones deben hacerse dentro de los 5 días hábiles. El Tesoro también está obligado a informar a la autoridad fiscal sobre la ejecución de su orden.
Por lo tanto, desde la fecha de finalización de la auditoría hasta la transferencia de fondos del presupuesto no debe pasar más de 12 días.
Si se violan los términos de devolución
El momento de la devolución del IVA del presupuesto está estrictamente regulado, pero en la práctica a veces se producen retrasos. En este caso, el contribuyente tiene derecho no solo al monto del IVA, sino también a los intereses por el retraso en la devolución de fondos. De acuerdo con las reglas, desde el final de la auditoría fiscal hasta el pago de los fondos reembolsados al contribuyente, no pasan más de 12 días. Por lo tanto, los intereses de demora comienzan a acumularse después de este tiempo.
Los intereses se devengan por cada día de retraso y se calculan de acuerdo con la fórmula:
- Tasa clave del Banco Central de la Federación de Rusia / número de días en un año.
El valor resultante se multiplica por el número de días de retraso. El resultado es la cantidad total de intereses devengados.
Reembolsos denegados. Que hacer
Entonces, la inspección se negó a reembolsar el IVA, pero el contribuyente confía en su derecho. En este caso, puede presentar una queja ante un organismo superior del Servicio de Impuestos Federales, y si recibe un rechazo allí, puede ir a la corte. Con un resultado positivo, será posible obtener no solo el monto de la compensación en sí, sino también intereses por el período durante el cual el presupuesto utilizó el dinero del contribuyente.
En este caso, el interés debe calcularse no desde la fecha en que el tribunal toma una decisión a favor del sujeto, sino después de 12 días desde el final de la auditoría. Es decir, desde el momento en que la inspección debía tomar una decisión positiva sobre el reembolso del IVA.
Características de la devolución del IVA a la exportación
Los reembolsos de IVA en las operaciones de exportación se realizan en un orden diferente. Cuando las mercancías se colocan bajo el procedimiento de exportación aduanera, comienza el período, durante el cual se debe confirmar la validez de aplicar la tasa de IVA cero. 180 días son asignados para esto. Para confirmación, el IFTS presenta documentos para la exportación, a saber:
- acuerdos con contrapartes extranjeras;
- declaraciones aduaneras;
- transporte, envío y otros documentos.
Para reducir el volumen de documentación, se permite enviar no los documentos en sí, sino sus registros. Se compilan en formato electrónico de acuerdo con el formato aprobado por el Servicio de Impuestos Federales. Además, la inspección solicitará la verificación de ciertos documentos de estas listas relacionados con las transacciones más grandes. Si todo está en orden, se confirmará el derecho del exportador a aplicar la tasa del 0% y se devolverá el IVA.
Si en 180 días el exportador no tiene tiempo para recopilar documentos para confirmar la tasa cero, las operaciones estarán sujetas al IVA de la manera habitual. En este caso, no puede contar con reembolsos de impuestos.
Reembolso del IVA del presupuesto: contabilizaciones
Considere el reflejo de las devoluciones de IVA en la contabilidad por un ejemplo. En el período del informe, la compañía adquirió bienes por valor de 236,000 rublos, incluido el IVA de 36,000 rublos. Tomó la totalidad del deducible del impuesto de entrada. Durante el mismo período, los bienes vendidos ascendieron a 118,000 rublos, incluido el IVA de 18,000 rublos.En relación con el IVA, se realizan las siguientes transacciones:
- Dt 68 (IVA) - Kt 19, la cantidad de 36,000 rublos - impuesto deducido sobre los bienes comprados.
- Dt 90 - Kt 68 (IVA), la cantidad de 18,000 rublos - el impuesto se aplica a los bienes vendidos.
Por lo tanto, quedan 18,000 rublos en el débito de la cuenta 68; este es el IVA presentado para reembolso del presupuesto. Si IFTS "dio el visto bueno", el Tesoro paga en efectivo. Cuando se reciben, se realiza el siguiente registro:
- Dt 51 - Kt 68 (IVA), la cantidad de 18,000 rublos - el reembolso del impuesto recibido en la cuenta de la organización.
Cómo evitar reembolsos
IFTS decide reembolsar del presupuesto de mala gana. Después de todo, varios esquemas con reembolsos ilegales de IVA son muy comunes. Por lo tanto, cada declaración de declaración de impuestos se analiza con especial cuidado. Las grandes inspecciones han creado departamentos especiales que verifican solo las entidades de devolución de IVA. Además, se cree que esto aumenta el riesgo de entrar en el plan de inspección de campo.
De una forma u otra, pero muchas organizaciones y empresarios individuales intentan evitar el IVA negativo, especialmente si su ocurrencia es de una sola vez o está relacionada con la estacionalidad. El mecanismo de transferencia y división de la deducción ayuda en esto. El código tributario no permite que el IVA sobre bienes y servicios sea deducible inmediatamente, pero dentro de los 3 años posteriores a su consideración. Al mismo tiempo, se puede declarar una deducción en los siguientes períodos en su totalidad o en parte.
Supongamos que no hubo venta en el período del informe, pero hubo adquisiciones de bienes y servicios. Si se deduce el IVA de estos gastos, se crea una diferencia negativa y se recuperará un impuesto. Al mismo tiempo, se espera su implementación en el próximo trimestre. Por lo tanto, en este caso, es recomendable esperar con una deducción. Si el IVA se origina en el próximo período de devengo, será posible compensar el impuesto de entrada del período anterior o parte del mismo.
En conclusión, observamos que a pesar de la complejidad de reembolsar el IVA del presupuesto, muchos contribuyentes disfrutan de este derecho. Si se toma tal decisión, es necesario cumplir con todos los requisitos y tener en cuenta los matices de este proceso. Y luego el IFTS no tendrá ningún motivo para rechazar un reembolso de impuestos.
