Transacción controlada: características y requisitos

Al realizar varios tipos de transacciones entre participantes interdependientes, se produce el precio de transferencia. Debido a este estado de interdependencia, tales empresas pueden establecer precios diferentes de los precios del mercado. Es decir, a partir de precios establecidos en transacciones entre empresas independientes.

Considere qué transacciones están controladas actualmente. Además de sus características, que son necesarias para prestar atención a las empresas interdependientes.

Legislación internacional

El control fiscal de las transacciones de transferencia se lleva a cabo tanto a nivel nacional como internacional.

Entre las regulaciones globales que rigen las transacciones controladas, se destacan las siguientes:

• Liderazgo de la OCDE (transcripción - Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico). Regula los precios de transferencia para empresas multinacionales y servicios fiscales.
• Declaración de la OCDE sobre BEPS. El documento es un plan de acción de la OCDE. Esto es contrarrestar la erosión de la base impositiva, la eliminación injusta de los ingresos de los impuestos. En el marco de este plan, también está previsto desarrollar una serie de reglas de TP (descifrado - precios de transferencia). Dichas regulaciones pueden mejorar la transparencia de varias transacciones entre empresas. Esto se logra mediante la recopilación de datos adicionales sobre sus actividades. La introducción de tales reglas, como muestra la práctica, le permite reducir los costos comerciales.

Legislación nacional

Considere cómo las transacciones reguladas se regulan directamente en la Federación de Rusia. A nivel de la ley rusa, esto se basa en las disposiciones de la Sec. V.1 del Código Tributario. Se dedica a temas relacionados con personas interdependientes, disposiciones generales sobre formación de precios, impuestos, control fiscal de tales transacciones (concluidas por personas interdependientes). Esta sección fue introducida por la Ley Federal No. 227 (2011).

El propósito de su colocación en el Código Tributario es evitar el retiro de los ingresos imponibles de las fronteras de la Federación de Rusia, la exclusión de varias posibilidades de manipulación de precios en los contratos celebrados por contribuyentes interdependientes (aquellos que utilizan diferentes regímenes impositivos).

Las transacciones previamente controladas en la Federación de Rusia estaban reguladas por el art. 20 "Participantes interdependientes en las transacciones" y el art. 40 "Principios para determinar a efectos fiscales el valor de los productos, obras, servicios" del mismo Código Tributario.

Variedades

Las transacciones controladas entre participantes interdependientes se rigen por el cap. 14.1 Sección V.I del Código Fiscal de Rusia. Aquí se distinguen dos grupos principales de estas transacciones:

• Presos de personas que son interdependientes.
• Transacciones iguales a las concluidas entre tales personas interdependientes.

Las transacciones controladas bajo el código tributario también son categorías de transacciones homogéneas completadas con el objetivo de crear artificialmente las condiciones bajo las cuales esta operación externamente deja de ajustarse a las características de una controlada.

¿Cuáles son las nuevas condiciones en esta área?

Actualización de la legislación rusa

En cuanto a las disposiciones sobre transacciones controladas en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, debe tenerse en cuenta que la legislación en esta área cambió en enero de 2018. Luego entró en vigencia la versión actualizada de la Sección V.I del Código. Ella introdujo disposiciones sobre una nueva entidad controlada en el campo de los precios de transferencia. Se convirtieron en empresas y corporaciones internacionales.

Consideremos con más detalle las disposiciones importantes de la legislación fiscal rusa actualizada.

Criterios fundamentales

Considere los criterios para las transacciones controladas que actualmente son relevantes:

1. La cantidad de ganancias bajo este contrato para el año supera los mil millones de rublos. Aquí vale la pena hacer una aclaración: se refiere a la cantidad de ingresos de las transacciones completadas con un socio, contraparte, cliente.
2. Casos en que una de las partes de la transacción aplica regímenes especiales de impuestos (UTII, UTII) para sus actividades, y el otro lado de la transacción no los usa en su relación. Dichos contratos se considerarán transacciones controladas entre partes relacionadas si el monto total de ingresos sobre ellas excede los 100 millones de rublos.
3. Uno de los participantes en la transacción es determinado por el contribuyente del impuesto a la extracción de minerales, que se calcula a la tasa establecida en porcentaje. La siguiente condición también se aplica: una transacción se considera controlada si su sujeto es un mineral, que se considera sujeto de impuestos de acuerdo con el impuesto a la extracción de minerales.
4. Si al menos una de las partes de la transacción queda eximida de la obligación de pagar impuestos sobre los ingresos de la organización, empresa, aplica una tasa impositiva del 0%, mientras que otros participantes en la transacción no tienen esas preferencias.
5. Al menos uno de los socios es un participante en el proyecto de inversión regional, que le otorga el derecho de aplicar una tasa impositiva reducida sobre los ingresos a la tesorería del sujeto, o una tasa del 0% para las deducciones fiscales al presupuesto federal.
6. Al menos una de las partes de la transacción aplica la deducción de inversión para el impuesto a las ganancias corporativas previsto de conformidad con el art. 286.1 Código Tributario.

Para las transacciones enumeradas en los párrafos. 3-6, se establece un margen de beneficio umbral, por encima del cual las transacciones se reconocerán como controladas. Asciende a 60 millones de rublos en un año calendario.

Lista completa de criterios

¿Qué ofertas están controladas? Una lista completa de criterios para este tipo de transacción se puede encontrar en el art. 105.14 Código fiscal.

Como habrás notado, estas son transacciones y contratos internos. En cuanto a la cooperación económica extranjera, las transacciones concluidas con no residentes de la Federación de Rusia, varios tipos de empresas y empresas extranjeras, están todos controlados. Sin ninguna dependencia en la cantidad de ganancia en estas transacciones para el año.

Equivalente a transacciones concluidas entre interdependientes

La tributación de las transacciones controladas, respectivamente, está regulada por el Código Tributario de la Federación de Rusia y una serie de actos normativos internacionales examinados por nosotros. Ya hemos examinado los criterios con respecto a la cooperación de las personas interdependientes. Ahora imagine las características de las transacciones que se consideran equivalentes:

• Todo el conjunto de transacciones relacionadas con la venta de bienes, la implementación del trabajo, servicios que se completaron con la participación de intermediarios formales. ¿Qué significa esto? La transacción involucró a muchas personas que no son interdependientes, pero al mismo tiempo y no realizan ninguna función que no sea organizar esta venta de productos, servicios, trabajos entre participantes interdependientes. Dichos intermediarios no conllevan riesgos, no implican activos.
• Transacciones en el campo de las ventas al exterior de bienes en el campo del comercio global de divisas. Al mismo tiempo, los productos vendidos deben pertenecer a las siguientes categorías: petróleo y un grupo de productos de su procesamiento, metales no ferrosos y ferrosos, fertilizantes minerales, metales preciosos y piedras preciosas.
• Transacciones en las que una de las partes es una persona residente de un estado que actúa, según el Ministerio de Finanzas de Rusia, como offshore. El Ministerio de Hacienda aprueba una lista completa de países extraterritoriales de conformidad con los párrafos 1 y 3 del art. 284 Código Tributario.

No están controlados

Determinamos los criterios para las transacciones controladas de préstamos, compras, etc. Ahora veamos qué ofertas no están incluidas en su número. Su lista completa se presenta en el párrafo 4 del artículo 105.14 del Código Tributario. Enumeramos los más característicos.

Transacciones entre participantes, representantes de una categoría consolidada de contribuyentes.Entre ellos, solo se controlarán los contratos celebrados por los contribuyentes del impuesto a la extracción de minerales, cobrados a una tasa porcentual.

Tampoco se controlarán las transacciones que satisfagan simultáneamente los siguientes requisitos legislativos:

• Los participantes están registrados en la misma entidad rusa.
• Los participantes individuales no tienen divisiones separadas de sus organizaciones en otras regiones de la Federación de Rusia, así como fuera de las fronteras de Rusia.
• Las partes en la transacción no pagan impuesto sobre la renta a los presupuestos de otras entidades constitutivas de la Federación de Rusia.
• Los participantes no tienen gastos que se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.
• No hay suficientes circunstancias, condiciones para el reconocimiento de las transacciones realizadas por estos participantes, controladas en función de los párrafos. 2-7 p. 2, art. 105.14 Código fiscal.

Las transacciones especificadas en la Cláusula 1, Artículo 1 tampoco se considerarán controladas en Rusia. 275.2 Código fiscal comprometido en el curso de los negocios, que está asociado con la producción de hidrocarburos en el nuevo campo en alta mar (si las transacciones se realizan en relación con el mismo campo).

Varios depósitos y préstamos interbancarios abiertos hasta por 7 días inclusive no están controlados.

Las transacciones en el ámbito de la cooperación técnico-militar de la Federación de Rusia con otros países, que se realizan sobre la base de la Ley Federal Nº 114 (1998), no están controladas.

Las transacciones sobre la provisión de garantías en caso de que todos los participantes sean organizaciones rusas que no estén relacionadas con la banca tampoco serán controladas.

Las transacciones de préstamos sin intereses entre partes relacionadas también pueden ser incontrolables. Pero solo con la condición de que los participantes, los beneficiarios residan en el territorio de la Federación de Rusia o tengan un registro permanente dentro de ella.

La notificación de transacciones controladas no se envía en el caso de contratos, cuyo monto no excede la legislación para transacciones de transferencia.

En consecuencia, las transacciones que no están legalmente reconocidas como controladas no pueden ser objeto de control fiscal. Incluso para verificar la conformidad de los precios establecidos en su curso con los precios del mercado.

Determinación del valor de mercado.

Descubrimos en qué casos la notificación de transacciones controladas será relevante y en qué no. Para el servicio de impuestos, dichos contratos son principalmente de interés debido al precio establecido en sus disposiciones, ya sea que corresponda al precio de mercado o esté subestimado o exagerado.

En cuanto a la Federación de Rusia, nuestro país tiene un "principio mundial" con respecto a la regulación de los precios de transferencia. Este es el llamado "principio del brazo extendido". Aquí, para fines impositivos, el monto de los pagos, los precios de las transacciones con participantes interdependientes (y las partes equiparadas a ellos) se recalcula en relación con los indicadores del mercado como si estas compañías, organizaciones fueran independientes entre sí. Por lo tanto, los precios no se verifican para todas las transacciones en general, sino solo para las controladas.

Pero al mismo tiempo no existe una metodología universal para encontrar un precio de mercado. En cuanto al Código Fiscal de Rusia (Artículo 105.7), permite el uso de solo 5 métodos:

1. El método de mercado de precios comparables. Él es una prioridad en esta lista. Para usarlo, debe tener al menos una única transacción comparable en los mercados relevantes, y suficiente información sobre sus condiciones.
2. Método de costo de implementaciones posteriores. Se elige prioridad en el caso de la compra de bienes de un participante interdependiente y la reventa de estos productos a una persona independiente sin procesamiento.
3. Método de costo Es una prioridad en la evaluación de transacciones relacionadas con los servicios.
4. El método de rentabilidad comparable. Se utiliza en caso de falta de datos completa o insuficiente, sobre la base de lo cual se puede llegar a una conclusión razonable sobre la existencia del nivel necesario de comparabilidad de las condiciones financieras de las transacciones comparadas.Se usa cuando es imposible aplicar el método de implementación posterior. O un método costoso.
5. Método de distribución de ingresos. Se usa si es imposible usar otros métodos. O, si existe un hecho de propiedad, uso de los participantes de la transacción analizada, derechos sobre cualquier objeto de activos intangibles.

Razones para elegir un método.

Continuamos analizando el llenado de transacciones controladas. Es importante elegir legalmente correctamente un método u otro para el análisis de precios establecidos dentro de dichas transacciones.

Aquí, los analistas confían en lo siguiente:

• La esencia de esta transacción. Es decir, se determinan las funciones de sus participantes, se estudian los activos utilizados y los riesgos asumidos por cada una de las partes. En el análisis, el especialista, en particular, se basa en el art. 105.5, 105.6 Código tributario.
• Comparación de los términos de la transacción entre participantes interdependientes con los términos de una transacción similar, pero ya entre participantes independientes.

Para el análisis, el Código Tributario permite el uso de fuentes de datos disponibles públicamente, información abierta sobre los contribuyentes. Esto le da a este último una ventaja definitiva en la preparación de la justificación de los precios del contrato.

Si se revela el hecho de falta de pago / pago incompleto de impuestos como resultado de la aplicación de precios no de mercado por parte de participantes interdependientes, se impone una responsabilidad en forma de multa. Esto es el 40% del monto de la contribución tributaria impaga. Pero no menos de 30 mil rublos (según el artículo 129.3 del Código Tributario).

Aviso

Si el contribuyente entiende que la transacción planificada por él de acuerdo con ciertos criterios puede clasificarse como controlada, está obligado a presentar una notificación correspondiente. Su composición está regulada por el apartado 3 del art. 105.16 Código fiscal. La notificación debe tener cuatro bloques de datos:

1. El año calendario al que se aplicará este aviso de impuestos.
2. El tema de esta transacción.
3. Información sobre las partes en la transacción.
4. La cantidad de ingresos / gastos bajo este contrato.

La fecha límite para enviar dichas notificaciones vence en mayo del año inmediatamente posterior a la notificación. El documento se puede proporcionar tanto en formato electrónico como en papel. La forma de tal notificación no es arbitraria. Está aprobado por un documento especial: Orden del Servicio de Impuestos Federales No. MMV-7-13 / 524 @ (2012).

El documento se presenta al departamento del Servicio de Impuestos Federales en la ubicación del contribuyente. En cuanto a los mayores contribuyentes de la Federación de Rusia, brindan información en el lugar de registro.

Tanto por no proporcionar tal aviso como por la indicación en él de datos que no corresponden a la realidad, el contribuyente es responsable en forma de una multa de 5,000 rublos (según el Artículo 129.4 del Código Tributario).

Hemos analizado los criterios principales para las transacciones que en la Federación de Rusia se consideran controladas por NK. Básicamente, estos son contratos entre participantes interdependientes y personas equiparadas a ellos. Deben enviar una notificación al Servicio de Impuestos Federales si la transacción que planean se ajusta a la definición de controlado.