Creación de reservas para deudas incobrables: procedimiento de formación, contabilidad. Cuenta 63 "Provisiones para deudas incobrables"

En la práctica comercial, debe actuar como prestamista y prestatario. En la primera situación, surge una situación cuando los socios, por una razón u otra, no pagan la deuda a tiempo o, en principio, no cumplen con sus obligaciones monetarias. Pero tales situaciones financieras deben reflejarse de manera confiable en la contabilidad y la contabilidad financiera de la empresa. Para esto se crea una reserva especial llamada dudosa.

Considere la creación de reservas para deudas dudosas, métodos contables, cuentas que acompañan este proceso, así como aspectos de cancelación.

Concepto y esencia

Para generar información real sobre el estado de las cuentas por cobrar en la empresa, es necesario crear una reserva para deudas incobrables. Para empezar, definimos el concepto de deuda dudosa.

Las cuentas por cobrar de la empresa, que probablemente no serán reembolsadas en su totalidad, se consideran dudosas. Los siguientes factores indican esto:

• violación por parte de los socios de los términos para el pago de fondos para deudas;
• obtener datos sobre dificultades financieras graves con un socio deudor;
• falta de garantías adicionales (prenda, depósito, garantía bancaria, propiedad, etc.).

La identificación de las deudas dudosas se realiza mediante el inventario de las cuentas de liquidación:

• en préstamos y empréstitos;
• para bienes vendidos;
• en pago por el trabajo realizado;
• para anticipos a vendedores.

Para reflejar adecuadamente este tipo de deudas de la compañía en el balance general, la compañía forma un tipo especial de reserva, que debería servir como un indicador estimado para la contabilidad. Esto significa que el monto de la deuda en el balance general debe reflejarse deduciendo de él los fondos asignados a la reserva. En el contenido de costos o ingresos, debe mostrar:

• creación de esta reserva;
• su aumento
• reducción de costos

La deuda dudosa, según la cual las organizaciones hacen reservas, las leyes contables y fiscales se caracterizan casi de manera idéntica. Con esto se entiende el deber del contratista que existe para la organización. Esta deuda es:

• impago dentro del período especificado en el contrato, o con un alto grado de probabilidad de impago en este período;
• no pagado dentro del período especificado en el contrato, y no garantizado por garantías en forma de prenda.

Como resultado, las reglas contables, a diferencia de la legislación tributaria, permiten sistematizar como deudas dudosas, no solo aquellas deudas que ya han expirado, sino también deudas, cuyo pago por cualquier motivo causa fluctuaciones razonadas. Esto significa que el concepto de deudas dudosas en la contabilidad se interpreta más ampliamente.

Legislación

La regulación estatal de los asuntos relacionados con la reserva se lleva a cabo mediante los siguientes documentos:

• Código Fiscal de Rusia (parte 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Conceptos básicos de creación

Las características de la formación de reservas para deudas incobrables no están formalmente definidas por la ley. Las organizaciones deben, sin la ayuda de otros, crear disposiciones apropiadas y establecerlas en las regulaciones nacionales. Por lo tanto, debe tener en cuenta las características aceptadas de regulación de las reservas financieras de la empresa. Entre ellos están:

• bases para la creación: para este tipo de reservas, se requieren indicadores de inventario de cuentas por cobrar;
• El importe de las deducciones puede determinarse individualmente para cada contraparte (contabilidad analítica de deudas dudosas). Con todo esto, se tiene en cuenta la rentabilidad de cada contraparte (oportunidad financiera real y la posibilidad de cobro total o parcial de la deuda);
• La organización puede elegir el método para crear una reserva sin la ayuda de otros, según la especificidad del negocio y los matices de la deuda misma.

Existen tres métodos probables para crear un fondo de reserva de deuda incobrable:

• intervalo: el monto de los cargos se calcula en cada período de informe (mes, trimestre) calculando el porcentaje del monto de la deuda, que puede variar según el grado de pago diferido;
• experto: el monto estimado de la deuda que no se pagará a tiempo, en el contexto de cada deudor, será igual al monto de las deducciones de reserva;
• estadística: los datos se estudian durante varios períodos simultáneamente para diferentes tipos de deudas.

La organización está obligada a registrar la opción de cálculo establecida y sus características en su propia política contable. Debe registrar las condiciones apropiadas para cada tipo de deuda. Por ejemplo, para el método de intervalo, se debe indicar el período de cálculo y el porcentaje de deducciones; para el experto: aspectos de la solvencia del deudor, etc.

Una orden de muestra para crear una reserva para deudas incobrables se prepara en forma de una orden del jefe. Refleja necesariamente los datos: si el IVA se tiene en cuenta o no, fecha de vencimiento, condiciones de creación.

Objetivos de creación

La reserva dudosa en ambas cuentas se centra en cancelar las deudas dudosas, que por alguna razón se han vuelto inútiles. La formación de una reserva tanto en contabilidad como en impuestos tiene un impacto directo en los resultados financieros de la empresa. La creación de reservas permite el reconocimiento anticipado de las pérdidas para cancelar las deudas, que en el futuro pueden resultar inútiles.

Tenga en cuenta que las deudas dudosas se reconocen como tales en situaciones:

• después de tres años;
• si el FSSP decide sobre la imposibilidad de recuperación;
• en caso de eliminación y liquidación de la contraparte;
• bajo la influencia de eventos que no dependen de la voluntad de las partes (así como eventos que surgen de la emisión de actos de poder estatal), que impiden la implementación de obligaciones de pago de montos.

El procedimiento para crear una reserva en contabilidad permite que se cumpla una de las condiciones principales: el requisito de la fiabilidad de los datos contables y, como consecuencia de esto, de las declaraciones compiladas sobre la base de estos datos. Al mismo tiempo, la fiabilidad de los datos contables y de informes es fundamental en el proceso de realizar estudios financieros y tomar decisiones financieras.

Reglas generales de formación.

Al crear las cantidades de reservas en los estados contables y financieros, existen diferencias y similitudes en los principales aspectos y principios. Estos principios son comunes al proceso de aprovisionamiento. En ambos tipos de contabilidad, las reglas básicas para la formación de lo siguiente:

• se forman de acuerdo con los resultados de identificar montos de deuda durante el inventario;
• Sugerir una determinación independiente de la frecuencia del inventario de la deuda. Sin embargo, las reglas fiscales indican la ciclicidad que corresponde al período de informe o fiscal;
• formado con la división de deudas por análisis;
• la reserva puede estar sujeta a las mismas operaciones: cambio de valor, restauración (cancelación) de la cantidad de reservas que no se utilizaron, cancelación en relación con la reserva para deudas que se consideraron incobrables;
• Durante el desarrollo, modificación y cancelación, la correspondencia de los importes con los datos del resultado financiero se tiene en cuenta: para otros resultados en un estado financiero, para los no operativos, en un estado financiero.

Inventario

La base para la creación de dichos montos de reserva es un inventario de las obligaciones financieras de la empresa, que se realiza con una frecuencia específica. Este procedimiento es la práctica habitual de las empresas en la preparación de informes anuales y la formación de contribuciones de reserva.Lo lleva a cabo una comisión especialmente creada sobre las normas de la legislación. El resultado final es la preparación de la documentación requerida, por ejemplo, un acto en forma de INV-17. Se adjunta un certificado al acto, en el que se indican las transcripciones de todos los puestos. El acto está firmado por miembros de la comisión que participaron en el procedimiento.

Contabilidad y contabilidad fiscal

Las características de la creación de reservas para deudas dudosas en las autoridades contables y fiscales difieren significativamente, debido a que estos tipos de contabilidad tienen objetivos diferentes. Compare las reglas específicas para ambos tipos de contabilidad en relación con la reserva:

1. Creación obligatoria La provisión para deudas dudosas en contabilidad se compila de acuerdo con el párr. 1 p. 7 reglas contables. Cuando se utiliza el método de acumulación en la contabilidad fiscal, el contador decide si crear esta reserva para la contabilidad fiscal o no (este derecho se refleja en el Artículo 266 (3) del Código Tributario).
2. La naturaleza de las deducciones. La reserva para las deudas dudosas en contabilidad se define como "otros gastos", y para los funcionarios fiscales, deben incluirse en los gastos no operativos.
3. Interpretación de la deuda dudosa. Para la contabilidad, para compensar la reserva, se puede usar cualquier cantidad de deuda que no se pagó a tiempo, y para la contabilidad fiscal, tales demoras solo pueden ser demoras en el pago de los bienes.
4. Determinación del importe de las deducciones. En contabilidad, el monto de las deducciones y su definición se asignan al contador (teniendo en cuenta la especificidad de la deuda), y para los funcionarios tributarios este monto está claramente determinado por el Código Fiscal.
5. El importe total del fondo. En contabilidad, no está limitado, y en contabilidad fiscal se determina en una cantidad que no exceda 1/10 de los ingresos.

Condiciones para la formación.

Las órdenes, instrucciones y cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia determinan una serie de criterios necesarios para garantizar la creación de reservas para deudas dudosas:

1. El fondo puede organizarse como resultado de acuerdos con ciudadanos y organizaciones: compradores de productos comprados, servicios o trabajo remunerado. Los anticipos no están incluidos en el valor total de las reservas.
2. Después de crear una reserva, los gerentes u organizaciones contables deben monitorear constantemente la dinámica de la deuda, ya que su condición puede cambiar y el fondo de reserva refleja la situación real (enfoque analítico).
3. En contabilidad, la deuda puede considerarse condenada de acuerdo con los principios del art. 266 del Código Tributario de la Federación de Rusia (como en el caso de los cálculos fiscales).
4. Si surge la pregunta sobre qué contabilidad de los activos de reserva es aplicable (contable o fiscal), entonces se debe considerar lo siguiente:

• si las discrepancias están relacionadas con la diferencia en la correlación temporal de los términos de las deudas, entonces esta diferencia es la base para la formación de los activos por impuestos diferidos;
• Si el monto de las deducciones del fondo de reserva para contabilidad excede el umbral del 10 por ciento determinado por la contabilidad fiscal, la compañía trabajará con diferencias financieras constantes.

Reflexión en contabilidad

Dado que las deducciones a esta reserva son dinámicas del valor calculado, su reflejo en el balance general está asociado con una cierta naturaleza cíclica. Se incluyen en los costos del período en que ocurrieron cambios en el cambio en la parte activa de los montos de reserva. Por lo tanto, la información sobre el estado de la reserva debe incluirse en cada informe contable.

Realizamos la contabilidad. El reconocimiento de reservas debe hacerse en el débito 91 “Otros ingresos y gastos” y en el préstamo 63:

• Gastamos cantidades desesperadas de deudas. Si la deuda, que anteriormente se indicaba como dudosa, se considera desesperada, su reserva se compensará con el débito de la cuenta 63, que se compensará con la 62 o 76. Si el monto de las deudas incobrables excede el monto de la reserva, deben cancelarse en el débito 91. Si la deuda con el período vencido se cancela, debe mantenerse en la cuenta 007 durante 5 años en caso de que se devuelvan las opciones de solvencia y reembolso del deudor.
• Pagamos en cuotas.Si el pago del deudor se recibió parcialmente, esto tiene un efecto favorable en la dinámica de los fondos de reserva, que debe reflejarse como un pago de débito de la cuenta 63 de la cuenta "Reserva para deudas dudosas" en correspondencia con la cuenta 91.
• Tenemos una reserva no utilizada. En una situación en la que la reserva no puede utilizarse hasta el final del año de referencia, que sigue al período en el que se creó, este valor en el balance general debe incluirse en los resultados financieros del año de acuerdo con el Dt No. 63, Kt 91 "Otros ingresos y gastos ".
• Lo realizamos, como impuestos. Si solo se mantiene la contabilidad de reserva obligatoria y no se realizan impuestos, las diferencias impositivas permanentes deben reconocerse como obligaciones fiscales, reflejándolas en el débito 99 y el crédito 68.
• Reflexión en el balance. Para reflejar las deudas dudosas, la línea 1230 se proporciona en el balance general y refleja el monto de las deudas menos la provisión reservada para ellas. La creación o las restricciones de reserva adicionales se realizan de acuerdo con la línea 2350 de los estados financieros ("Otros gastos"). Por separado, el saldo en la cuenta 63 “Provisiones para deudas incobrables” no se refleja en el balance general, el costo total de las cuentas por cobrar simplemente disminuye en consecuencia.

Ejemplos

EJEMPLO 1. Después de un inventario trimestral, la compañía ha establecido cuentas por cobrar dudosas por un monto de 12 mil rublos, de acuerdo con los cálculos de los bienes vendidos. En el caso de esta deuda, se organizó una reserva del 100%. Las publicaciones para crear una reserva para deudas dudosas serán las siguientes: débito 91-2, préstamo 63-12 toneladas. - Se ha establecido una reserva para deudas incobrables.

Después de un tiempo, el deudor devolvió parte de estas condiciones por un monto de 7 mil rublos. Publicaciones para crear una reserva para deudas dudosas: débito 63, crédito 91-1 - 7000 rublos. - reserva para cuentas por cobrar reembolsadas restauradas.

EJEMPLO 2. Anteriormente, la organización tenía una deuda dudosa por un monto de 10 toneladas. Se organizó una reserva de 7000 rublos, luego se complementó con el 100% de la deuda. Después de la expiración del plazo de prescripción, esta deuda se reconoció como inútil y se canceló con pérdidas. Contabilización de provisiones por deudas incobrables:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 rub. - Se estableció una reserva para deudas incobrables.
• Dt 91-2, Ct 63-3000 rublos. - Reserva acumulada adicionalmente para deudas incobrables.
• Dt 63, Kt 76 - 10,000 rublos. - las deudas incobrables se cancelan a expensas de la reserva.

Contabilidad fiscal

Considere la creación de una reserva para deudas dudosas en la contabilidad fiscal.

Las autoridades fiscales no requieren que se reflejen las deudas dudosas y su provisión. Pero, si la contabilidad lo considera necesario, este derecho está garantizado y regulado por el art. 266 del Código Tributario de la Federación Rusa.

La definición de deudas dudosas y malas no difiere de las tareas de contabilidad. El procedimiento para crear una reserva para deudas dudosas en NU y BU difiere:

• si el período de la deuda excede los 3 meses, el monto de la reserva será completamente igual al monto de la deuda;
• Si el vencimiento está vencido por 45-90 días, solo la mitad del monto puede ingresarse en la reserva;
• Está prohibido realizar cambios en la reserva de hasta 45 días de deuda.

Para cualquier deuda dudosa, se debe mantener un registro analítico para mostrar inmediatamente una reacción en caso de que mejore la condición del deudor.

En la contabilidad fiscal, la reserva para deudas incobrables se justifica solo para cubrir las pérdidas por montos incobrables.

La provisión para deudas dudosas y el impuesto sobre la renta están estrechamente relacionados. Este momento está registrado en el Artículo 266 del Código Tributario de la Federación Rusa. La reserva de deuda reduce la base del impuesto sobre la renta.

Cerrar las brechas contables

Las reglas para crear reservas para deudas dudosas en los estados contables y financieros son tan diferentes que no existe una identidad completa entre los momentos en que la deuda se considera dudosa y el tamaño de las reservas formadas. Un intento de combinar estos factores mediante el establecimiento de los mismos principios para ambos tipos de contabilidad puede conducir a una violación de las disposiciones que requieren la creación de reservas en la contabilidad.

Aplicación 1s

La organización tiene dos opciones para crear una reserva: una reserva se crea solo en contabilidad o en los registros contables y contables. Para crear una reserva para deudas dudosas en 1s, debe ingresar opciones en forma de "Política contable".

Todo depende del método de cálculo de reservas en la versión fiscal de la contabilidad:

• cuando la reserva se calcula mensualmente (trimestralmente), en contabilidad se determinará automáticamente al mismo tiempo;
• cuando no se proporciona el cálculo, entonces será posible calcularlo una vez al año.

En 1C, el cálculo se realizará por defecto en el mismo orden que para la contabilidad fiscal, excepto por el límite de ingresos del 10%. Este es otro argumento a favor del hecho de que es más conveniente para la organización calcular la reserva de acuerdo con las reglas de contabilidad.

Cuando se ingresa información sobre compradores y contratos que no cuentan con garantías, es necesario anotar la fecha de vencimiento del contrato, ya que es el programa el que se guiará por él en los cálculos.

Si hay una garantía bajo el contrato, entonces necesita establecer el período más largo posible en la línea "Plazo del contrato", entonces el programa no incluirá estos montos en el cálculo de las reservas.

Conclusión

Muy a menudo en la práctica, las empresas se enfrentan a problemas de impago por parte de las contrapartes, especialmente en situaciones de pagos a plazos en virtud de contratos. La compañía puede recibir montos impagos después de un cierto período de tiempo o pasar a la categoría de incobrables, cuando ya no será posible reclamarlos. La última situación puede afectar negativamente la situación financiera de la empresa, ya que existe un riesgo agudo de escasez de efectivo. Para evitar tal situación, las empresas están obligadas a formar una reserva especial por montos tan dudosos.

El procedimiento para crear una reserva para deudas dudosas en los estados contables y financieros difiere significativamente en muchos temas. Esto conduce no solo a la diferencia en el tiempo de reconocimiento de la deuda, sino también a la diferencia en el monto de la reserva formada. Las diferencias se registran como temporales y están sujetas a las reglas de PBU 18/02.

Los usuarios requieren información sobre el monto de las reservas para conocer el monto de dichas deudas en las cuentas por cobrar. Si el plazo de pago de los contratos ha expirado, la organización está obligada a crear una reserva para ellos, especialmente en ausencia de garantías. Los empresarios individuales pueden o no crear tales reservas a su discreción.

El procedimiento para calcular los montos puede ser determinado por la empresa de forma independiente y registrado en la documentación de la política contable.