Stvaranje rezervi za sumnjive dugove: postupak formiranja, računovodstvo. Račun 63 „Rezervacije za sumnjive dugove“

U komercijalnoj praksi morate djelovati kao zajmodavac i dužnik. U prvom slučaju nastaje situacija kada partneri iz nekog ili drugog razloga ne otplaćuju dug na vrijeme ili, u načelu, ne izvršavaju svoje novčane obveze. Ali takve bi se financijske situacije trebale pouzdano odražavati u računovodstvenom i financijskom računovodstvu poduzeća. Za to je stvorena posebna rezerva nazvana sumnjiva.

Razmotrite stvaranje rezervi za sumnjive dugove, računovodstvene metode, račune koji prate ovaj proces, kao i aspekte otpisa.

Pojam i suština

Da bi se generirale stvarne informacije o stanju potraživanja u društvu, potrebno je stvoriti rezervu za sumnjive dugove. Za početak, definiramo pojam sumnjivog duga.

Potraživanja od poduzeća, koja najvjerojatnije neće biti u potpunosti otplaćena, smatraju se dvojbenim. Sljedeći čimbenici ukazuju na to:

• kršenje uvjeta od strane partnera za isplatu sredstava za dugove;
• pribavljanje podataka o ozbiljnim financijskim poteškoćama s partnerom dužnikom;
• nedostatak dodatnih jamstava (zalog, depozit, bankarska garancija, imovina itd.).

Identifikacija sumnjivih dugova vrši se popisom namirenih računa:

• na zajmove i pozajmice;
• za robu koja se prodaje;
• na plaćanje za obavljeni posao;
• za avansna plaćanja prodavačima.

Da bi pravilno prikazao ovu vrstu dugova u bilanci, društvo formira posebnu vrstu pričuve, koja bi trebala služiti kao procijenjeni pokazatelj za računovodstvo. To znači da bi se iznos duga u bilanci trebao odražavati oduzimanjem sredstava koja su bila izdvojena u pričuvu. U sadržaju troškova ili prihoda morate prikazati:

• stvaranje ove rezerve;
• njegovo povećanje;
• smanjenje troškova.

Dvojbeni dug prema kojem organizacije čine rezerve, računovodstveni i porezni zakoni karakteriziraju gotovo identično. Pod tim oni podrazumijevaju dužnost izvođača koji postoji za organizaciju. Ovaj dug je:

• neplaćeni u roku navedenom u ugovoru, ili s velikim stupnjem vjerojatnosti neplaćanja u ovom razdoblju;
• nisu plaćeni u roku navedenom u ugovoru, a nisu osigurani garancijama u obliku zaloga.

Kao rezultat toga, računovodstvena pravila, za razliku od poreznog zakonodavstva, omogućuju sistematizaciju dvosmislenih dugova, ne samo onih koji su već istekli, već i dugova, čije plaćanje iz bilo kojeg razloga izaziva argumentirana kolebanja. To znači da se pojam sumnjivih dugova u računovodstvu tumači opširnije.

zakonodavstvo

Državno uređenje pitanja vezanih za pričuvu provodi sljedeći dokumenti:

• Porezni zakonik Rusije (2. dio).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Osnove stvaranja

Značajke formiranja pričuva za sumnjive dugove nisu formalno određene zakonom. Organizacije moraju, bez pomoći drugih, stvoriti odgovarajuće odredbe i uspostaviti ih u domaćim propisima. Stoga morate uzeti u obzir prihvaćene značajke reguliranja financijskih rezervi društva. Među njima su:

• osnova za stvaranje: za ovu vrstu rezervi potrebni su pokazatelji popisa potraživanja;
• iznos odbitka može se odrediti pojedinačno za svaku drugu ugovornu stranu (analitičko računovodstvo sumnjivih dugova). Uza sve to uzima se u obzir profitabilnost svake ugovorne strane (stvarna financijska prilika i mogućnost potpunog ili djelomičnog naplate duga);
• način stvaranja pričuve organizacija može odabrati bez pomoći drugih, na temelju specifičnosti poslovanja i nijansi samog duga.

Tri su moguća načina stvaranja lošeg pričuve duga:

• interval: iznos naknada izračunava se u svakom izvještajnom razdoblju (mjesec, tromjesečje) izračunavanjem postotka iznosa duga, koji može varirati ovisno o stupnju odgođenog plaćanja;
• stručnjak: procijenjeni iznos duga koji neće biti plaćen na vrijeme, u odnosu na svakog dužnika, bit će jednak iznosu odbitka pričuve;
• statistički: podaci se proučavaju nekoliko razdoblja istovremeno za različite vrste dugovanja.

Organizacija je obvezna registrirati utvrđenu opciju izračuna i njegove značajke u vlastitoj računovodstvenoj politici. Morate registrirati odgovarajuće uvjete za svaku vrstu duga. Na primjer, za intervalnu metodu treba navesti razdoblje izračuna i postotak odbitka; za vještaka - aspekti solventnosti dužnika itd.

Uzorak naloga za stvaranje rezerve za sumnjive dugove priprema se u obliku naloga od glave. Nužno odražava podatke: uzima li se u obzir PDV ili ne, datum dospijeća, uvjeti stvaranja.

Ciljevi stvaranja

Dvojbena je rezerva na oba računa usmjerena na otpis sumnjivih dugova, koji su iz nekog razloga postali beznadežni. Stvaranje pričuve i u računovodstvu i u porezu izravno utječe na financijske rezultate društva. Stvaranje rezervi omogućava rano priznavanje gubitaka za otpis dugova, što bi se u budućnosti moglo pokazati beznadno.

Napominjemo da se sumnjivi dugovi priznaju kao takvi u situacijama:

• nakon tri godine;
• ako FSSP odluči o nemogućnosti oporavka;
• u slučaju eliminacije i likvidacije druge ugovorne strane;
• pod utjecajem događaja koji nisu ovisni o volji stranaka (kao i događaja koji proizlaze iz izdavanja akata državne vlasti), a koji onemogućavaju provedbu obveza o isplati iznosa.

Postupak stvaranja pričuve u računovodstvu omogućava da se ispuni jedan od glavnih uvjeta: zahtjev za pouzdanošću računovodstvenih podataka i, kao posljedica toga, za izvještaje sastavljene na temelju tih podataka. Istodobno, pouzdanost računovodstvenih i izvještajnih podataka temeljna je u procesu provođenja financijskih studija i donošenja financijskih odluka.

Opća pravila formacije

Prilikom stvaranja iznosa rezervi u računovodstvenom i financijskom izvještaju postoje i razlike i sličnosti u glavnim aspektima i načelima. Ova su načela zajednička u postupku pribave. U obje su vrste računovodstva osnovna pravila za formiranje sljedećeg:

• formiraju se prema rezultatima utvrđivanja iznosa duga tijekom popisa;
• predlažu neovisno utvrđivanje učestalosti inventara duga. Međutim, porezni propisi ukazuju na cikličnost koja odgovara izvještajnom ili poreznom razdoblju;
• nastalo podjelom dugova analitikama;
• rezerva može biti podvrgnuta istim operacijama: promjena vrijednosti, vraćanje (otpis) iznosa rezerviranja koje nisu iskorištene, otpis u vezi s rezervom za dugove koji su se smatrali nenaplativima;
• tijekom izrade, dopune i otpisa uzima se u obzir podudaranje iznosa s podacima financijskog rezultata: za ostale rezultate u financijskom izvještaju, za neradne - u financijskom izvještaju.

inventura

Osnova za stvaranje takvih pričuvnih iznosa je popis financijskih obveza tvrtke, koji se provodi s određenom učestalošću. Ovaj postupak je uobičajena praksa poduzeća u pripremi godišnjih izvještaja i formiranju pričuva.Provodi ga posebno stvoreno povjerenstvo za norme zakonodavstva. Krajnji rezultat je priprema potrebne dokumentacije, na primjer, akt u obliku INV-17. Na aktu se prilaže potvrda u kojoj su naznačeni transkripti za sve pozicije. Akt potpisuju članovi povjerenstva koji su sudjelovali u postupku.

Računovodstvo i porezno računovodstvo

Značajke stvaranja rezervi za sumnjive dugove u računovodstvenim i poreznim tijelima značajno se razlikuju zbog činjenice da ove vrste računovodstva imaju različite ciljeve. Usporedite pravila specifična za obje vrste računovodstva u odnosu na rezervu:

1. Obavezno stvaranje. Naknada za sumnjive dugove u računovodstvu sastavlja se u skladu s stavkom 1 str. 7 računovodstvenih pravila. Kada koristi metodu obračuna u poreznom računovodstvu, računovođa odlučuje hoće li stvoriti ovu pričuvu za porezno računovodstvo ili ne (ovo se pravo odražava u članku 266. stavku 3. Poreznog zakonika).
2. Priroda odbitaka. Naknada za sumnjive dugove u računovodstvu definira se kao "drugi troškovi", a za porezne službenike treba uključiti u neoperativne troškove.
3. Tumačenje sumnjivog duga. Za računovodstvo, kako bi se nadoknadila rezerva, može se upotrijebiti bilo koji iznos duga koji nije otplaćen na vrijeme, a za porezno računovodstvo takva kašnjenja mogu biti samo kašnjenja u plaćanju robe.
4. Određivanje iznosa odbitka. U računovodstvu se iznos odbitaka i njegova definicija dodjeljuju knjigovođi (uzimajući u obzir specifičnosti duga), a za porezne službenike taj je iznos jasno određen Poreznim zakonikom.
5. Ukupni iznos fonda. U računovodstvu nije ograničeno, a u poreznom računovodstvu utvrđuje se u iznosu koji ne prelazi 1/10 prihoda.

Uvjeti za formiranje

Nalozi, upute i pisma Ministarstva financija Rusije određuju nekoliko kriterija potrebnih za osiguranje stvaranja rezervi za sumnjive dugove:

1. Fond se može organizirati kao rezultat nagodbi s građanima i organizacijama: kupcima kupljenih proizvoda, usluga ili plaćenog rada. Akontacije ne uključuju se u ukupnu vrijednost rezervi.
2. Nakon stvaranja rezerve, menadžeri ili računovodstvene organizacije trebaju stalno pratiti dinamiku duga, jer se njegovo stanje može promijeniti, a rezervni fond odražava stvarno stanje (analitički pristup).
3. U računovodstvu se dug može smatrati osuđenim u skladu s načelima čl. 266. Poreznog zakonika Ruske Federacije (kao u slučaju poreznih obračuna).
4. Ako se postavlja pitanje koje se računovodstvo rezervne imovine primjenjuje (računovodstvo ili porez), tada treba razmotriti sljedeće:

• ako su odstupanja povezana s razlikom vremenske korelacije uvjeta dugovanja, tada je ta razlika osnova za formiranje odgođene porezne imovine;
• ako iznos odbitaka iz pričuvnog fonda za računovodstvo prelazi 10-postotni prag određen poreznim računovodstvom, tvrtka će raditi s stalnim financijskim razlikama.

Razmišljanje u računovodstvu

Budući da su odbitci ove rezerve dinamika izračunate vrijednosti, njihovo odražavanje u bilanci povezano je s određenom cikličkom prirodom. Oni su uključeni u troškove razdoblja u kojem je došlo do promjene promjene aktivnog dijela iznosa pričuve. Stoga bi se podaci o stanju pričuve trebali uključiti u svako računovodstveno izvješće.

Obavljamo knjigovodstvo. Priznavanje rezervi treba izvršiti na teret 91 „Ostali prihodi i rashodi“ i u zajmu 63:

• Potrošimo beznadežne iznose duga. Ako se dug, koji je prethodno označen kao sumnjiv, smatra beznadnim, tada će se njegova rezerva umanjiti na teret računa 63, koji se prebija sa 62. ili 76. mjesta. Ako iznos loših dugova premašuje iznos rezerve, oni se moraju otpisati na teret 91. Ako se dug s istečenim razdobljem otpiše, mora biti zadržan na računu 007 za saldo pet godina, ako se dužnici i mogućnosti otplate dužnika vrate.
• Plaćamo na rate.Ako je isplata od dužnika djelomično primljena, to povoljno utječe na dinamiku pričuvnih sredstava, što bi se trebalo odražavati kao zaduženje računa 63 računa s računa "Rezerve za sumnjive dugove" u korespondenciji s računom 91.
• Imamo neiskorišćenu rezervu. U situaciji kada se pričuva ne može koristiti do kraja izvještajne godine, koja slijedi razdoblje u kojem je stvorena, ovu vrijednost u bilanci treba uključiti u financijske rezultate za godinu prema Dt br. 63, Kt 91 "Ostali prihodi i troškovi. "
• Mi to obavljamo kao porezne pristojbe. Ako se vodi samo knjigovodstvo obvezne pričuve i ne vrši oporezivanje, trajne porezne razlike treba priznati kao porezne obveze, odražavajući ih u trošku 99 i kreditu 68.
• Razmišljanje u bilanci. Da bi se prikazali sumnjivi dugovi, u bilanci je prikazan redak 1230. On odražava iznos dugova umanjen za rezerviranje rezervirano za njih. Stvaranje ili dodatna ograničenja rezervi izvode se u skladu s retkom 2350 financijskih izvještaja („Ostali troškovi”). Stanje na računu 63 „Rezervacije za sumnjive dugove“ ne odražava se u bilanci, ukupni trošak potraživanja jednostavno se u skladu s tim smanjuje.

primjeri

PRIMJER 1. Nakon tromjesečne inventure, tvrtka je utvrdila sumnjiva potraživanja u iznosu od 12 tisuća rubalja, prema izračunima za prodanu robu. U slučaju ovog duga organizirana je pričuva u iznosu od 100%. Knjiženja za stvaranje rezerve za sumnjive dugove bit će sljedeća: zaduženje 91-2, kredit 63-12 tona. - Uspostavljena je rezerva za loše dugove.

Nakon nekog vremena, dužnik je otplatio dio tih uvjeta u iznosu od 7 tisuća rubalja. Knjiženja za stvaranje rezerve za sumnjive dugove: zaduženje 63, kredit 91-1 - 7000 rubalja. - vraćena je rezerva za vraćene potraživanja

PRIMJER 2. Prije toga, organizacija je imala sumnjiv dug u iznosu od 10 tona. Organizirana je rezerva u iznosu od 7000 rubalja, a zatim je dopunjena 100% duga. Nakon isteka zastara ovaj je dug priznat kao beznadežan i otpisan s gubitkom. Knjiženje rezerviranja za sumnjive dugove:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 rub. - Uspostavljena je rezerva za loše dugove.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 rubalja. - dodatno akumulirana rezerva za loše dugove.
• Dt 63, Kt 76 - 10 000 rubalja. - otpisuju se loši dugovi na teret rezerve.

Porezno računovodstvo

Razmislite o stvaranju rezerve za sumnjive dugove u poreznom računovodstvu.

Porezne vlasti ne zahtijevaju odraz sumnjivih dugova i njihovih rezerviranja. Ali, ako računovodstvo to smatra potrebnim, tada je to pravo zajamčeno i regulirano čl. 266. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Definicija sumnjivih i loših dugova ne razlikuje se od računovodstvenih zadataka. Postupak stvaranja rezerve za sumnjive dugove u NU i BU razlikuje se:

• ako razdoblje duga prelazi 3 mjeseca, tada će iznos rezerve biti u potpunosti jednak iznosu duga;
• ako je rok dospijeća za 45-90 dana, u rezervu se može upisati samo polovica iznosa;
• zabranjeno je mijenjati rezervu do duga od 45 dana.

Za svaki sumnjivi dug treba voditi analitičku evidenciju kako bi se odmah pokazala reakcija u slučaju da se stanje dužnika poboljša.

U poreznom računovodstvu, rezerva za sumnjive dugove opravdana je samo za pokrivanje gubitaka od otpisanih loših iznosa.

Naknade za sumnjive dugove i porez na dohodak usko su povezani. Ovaj trenutak zabilježen je u članku 266. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dužna rezerva smanjuje osnovicu za oporezivanje dohotka.

Prevladavanje računovodstvenih nedostataka

Pravila stvaranja rezervi za sumnjive dugove u računovodstvenim i financijskim izvještajima toliko su različita da ne postoji potpuni identitet između trenutaka kada se dug smatra sumnjivim i veličine formiranih rezervi. Pokušaj kombiniranja ovih faktora uspostavljanjem istih načela za obje vrste računovodstva može dovesti do kršenja odredbi koje zahtijevaju stvaranje rezervi u računovodstvu

1s aplikacija

Organizacija ima dvije mogućnosti stvaranja rezerve: rezerva se stvara samo u računovodstvu ili u računovodstvenim i računovodstvenim evidencijama. Da biste stvorili rezervu za sumnjive dugove u 1, morate unijeti opcije u obliku "Računovodstvene politike".

Sve ovisi o metodi obračuna rezervi u poreznoj verziji računovodstva:

• kada se rezerva obračunava mjesečno (tromjesečno), tada će se u računovodstvu automatski utvrditi istovremeno;
• ako izračun nije predviđen, tada će ga biti moguće izračunati jednom godišnje.

U 1C obračun će se provoditi prema zadanim postavkama istim redoslijedom kao i za porezno računovodstvo, osim ograničenja prihoda od 10%. To je još jedan argument u korist činjenice da je organizaciji prikladnije izračunati pričuvu prema pravilima računovodstva.

Kad se unose podaci o kupcima i ugovorima za koje nisu osigurana jamstva, potrebno je navesti datum isteka ugovora, jer je program koji će ga voditi u proračunima.

Ako postoji jamstvo prema ugovoru, tada morate odložiti najduže moguće razdoblje u retku "Ugovorni rok", tada program neće uključiti ove iznose u izračun rezervi.

zaključak

Tvrtke se često u praksi susreću s problemima neplaćanja od strane ugovornih strana, posebno u situacijama kada je riječ o otplatama na rate prema ugovorima. Neplaćeni iznosi tvrtka može primiti nakon određenog razdoblja ili prijeći u kategoriju nenaplativih, kada ih više neće biti moguće zatražiti. Potonje stanje može negativno utjecati na financijsku situaciju poduzeća, jer postoji oštar rizik nedostatka novca. Da bi izbjegle takvu situaciju, tvrtke su dužne formirati posebnu pričuvu za takve sumnjive iznose.

Postupak stvaranja pričuve za sumnjive dugove u računovodstvenim i financijskim izvještajima značajno se razlikuje po mnogim pitanjima. To dovodi ne samo do razlike u vremenu priznavanja duga, već i do razlike u visini formirane rezerve. Razlike se bilježe kao privremene i podliježu pravilima PBU 18/02.

Podaci o iznosu rezervi potrebni su korisnicima kako bi znali iznos takvih dugovanja u potraživanjima. Ako je rok plaćanja za ugovore istekao, organizacija je dužna stvoriti pričuvu za njih, posebno u nedostatku garancija. Samostalni poduzetnici mogu ili ne moraju stvarati takve rezerve po vlastitom nahođenju.

Postupak izračunavanja iznosa tvrtka može utvrditi samostalno i zabilježiti u dokumentaciji u računovodstvenoj politici.