Mint tudod, a HÉA közvetett adó, és ennek kiszámításának speciális folyamata kapcsolódik ehhez. A vevők, akik fizetnek, jogosultak levonásokra. Ez azt jelenti, hogy csökkenthetik a fizetendő adójukat az előzetesen felszámított HÉA összegével. Néha kiderül, hogy ez a különbség negatív. Ezután a szervezetnek vagy vállalkozónak joga van visszatéríteni a HÉA-t a költségvetésből.
Honnan származik a negatív különbség?
Hogyan lehet meghatározni a költségvetésből visszatérítendő HÉA-összeget? A kérdés megválaszolásához meg kell értenie, honnan származik. A fizetendő adó negatív összege azt jelenti, hogy a jelentési időszakra kivetett HÉA kevesebb, mint az adóalanyok által az adófizető által az ugyanazon időszakban beszámításra elfogadott összeg. Levonásokat vonnak le a szállítóktól kapott számlákon feltüntetett adóösszegekre. Ez az úgynevezett áfa. Vállalatai és vállalkozói az ár részeként fizetnek azoknak a szervezeteknek, ahonnan a tevékenységek elvégzéséhez szükséges árukat és szolgáltatásokat vásárolnak.
Az export műveletek során leggyakrabban negatív különbség merül fel a befizetett és az elhatárolt HÉA között. A szervezet megvásárolja az árut, és az ár részeként fizeti az áfát, amelyet a szállító a számlán kioszt. Ezenkívül a vevő levonhatja ezt az adót. Így adót alakított ki mínuszjelet. Ezután az árukat exportra értékesítik, és az ilyen műveletek nem tartoznak HÉA alá. Ennek eredményeként kiderül, hogy egy pluszjelű, azaz a költségvetésbe fizetendő adó nem merül fel erre a műveletre. Így alakul ki a negatív különbség.
Vannak más esetek is a fizetendő adó összegének előfordulására, ideértve:
- ha a beszámolási időszakban több árut vásárolnak, mint eladnak, például a kereslet csökkenése miatt;
- ha egy eltérő időszakból származó, nagy összegű forgalmi adó, amely meghaladja az elhatárolt adót, elfogadható levonásra;
- ha az árukat és szolgáltatásokat 18% -os adókulcs, és a részvételükkel gyártott termékeket 10% -os adókulcs veszi figyelembe.
Ha a gazdálkodó egység teljes értékű könyvelést vezet és bejegyzéseket készít, akkor a költségvetésből származó HÉA-visszatérítés (visszatérítendő összeg) a 68-os számla terhére mutatkozik meg, amelyre rendszerint adótípusok szerint alkonténeket nyitnak. A héa-elszámolásra szánt alszámla pozitív egyenlege azt jelzi, hogy az adófizető túlfizette, és pénzt kaphat vissza.
Mikor kérhető levonás?
Megállapítottuk, hogy a költségvetésből behajtható HÉA levonásokkal alakul ki. Ezek viszont bizonyos feltételek mellett előállíthatók:
- azokat az árukat és szolgáltatásokat, amelyekre vonatkozóan levonásokat deklarálnak, héa-műveletek során használják;
- azokat a tárgyakat, amelyek levonási adója levonható, figyelembe veszik;
- a vevőnek számlája van az abban kiosztott HÉA összegéről.
Az egyes számlák levonása érdekében részben vagy egészben be lehet jelenteni a számlán feltüntetett adó összegét. A levonás alkalmazásának fontos feltétele a dokumentum helyes végrehajtása.
Mit jelent a visszatérítés?
A HÉA visszatérítése a költségvetésből a következő lehetőségek egyikét jelenti:
- összegének beszámítása a HÉA vagy más szövetségi adók hiányával, beleértve a bírságokat és büntetéseket;
- beszámítás a jövőbeni elhatárolásokba (úgy mondva, adóelőleg);
- visszatérítés a költségvetésből az adófizetői számlára.
Mindenekelőtt a Szövetségi Adószolgálat Felügyelete ellenőrzi, hogy a kérelmező rendelkezik-e szövetségi adósságokkal, beleértve magát a HÉA-t is. Ha van ilyen, a visszatérítési összeget visszafizetésükre költik.De ha az alanynak nincs tartozása a szövetségi költségvetéssel szemben, akkor az adó összegét vagy visszatérítik a számlájára, vagy pedig beszámítják a jövőbeli adókötelezettségekbe. A döntés az adófizetőkön marad.
Kompenzációs eljárás
Tehát a jelenlegi időszakban egy társaság vagy egyéni vállalkozó olyan adót generált, amelyet vissza lehet fizetni. A negyedév végén áfa-bevallást nyújtanak be, feltüntetve a visszatérítendő összeget. Ezzel együtt benyújtják a költségvetés HÉA-visszatérítési kérelmét. Meg kell választania, mi érdekli leginkább - adó-visszatérítést vagy ellentételezést.
Manapság kétféle módon lehet behajtani az áfa:
- a szokásos eljárás, feltételezve, hogy az adót visszatérítik az asztali ellenőrzés vége után;
- deklaratív (egyszerűsített) eljárás - amikor az áfa visszatérítésre kerül egy ilyen ellenőrzés vége előtt.
A különbség a visszatérítés időszakában van - a második esetben az adófizetőknek nem kell 3 hónapot várniuk, hogy visszatérítsék a pénzt a költségvetésből.
A jelentkezési eljárás jellemzői
A legtöbb szervezet esetében a költségvetésből a HÉA-visszatérítés egyszerűsített feltétele egy bank vagy egy fő adófizető garanciája. Ez azt jelenti, hogy a kezességvállaló befizeti a visszatérített HÉA összegét a költségvetésbe, ha az ellenőrzés eredményeként a vizsgálat megállapítja, hogy az alaptalan volt.
A garanciavállalási követelmény nem vonatkozik azokra, akik az elmúlt három beszámolási évben összesen legalább 7 milliárd rubelt fizettek a költségvetésbe héa, jövedéki adó, jövedelemadó és ásványianyag-kitermelési adó formájában. A fennmaradó szervezeteknek biztosítaniuk kell a lehetőségek egyikét:
- a listán szereplő bank garanciája, amely megtalálható a Pénzügyminisztérium honlapján;
- egy nagy adófizető kezessége, amely megfelel számos követelménynek;
- egy bizonyos alapkezelő társaság kezessége - a fejlett társadalmi és gazdasági fejlődésű területek és Vladivostok kikötőjének lakosai számára.
A gyorsított visszatérítés iránti kérelmet legkésőbb a nyilatkozat benyújtásától számított öt napon belül be kell nyújtani az adóhatóságnak. Az IFTS-nek ugyanaz a határideje a döntéshozatalnak. Ha az elutasítás következik, akkor ez nem jelenti azt, hogy a túlfizetést nem térítik vissza. Ebben az esetben a költségvetés HÉA-visszatérítésére vonatkozó általános eljárást kell alkalmazni - először adóellenőrzést, majd az IFTS döntését.
Adóellenőrzés
Bármelyik módszert is választják, a HÉA-bevallás dokumentációjának ellenőrzése következik, amelyben az adófizető bejelenti visszatérítését. Az ellenőrzést szabványos feltételekkel - 3 hónap alatt - hajtják végre. Előfordulhat azonban, hogy korábban elkészül.
A költségtérítés ellenőrzésének megvannak a maga sajátosságai. A rendszeres íróasztal-ellenőrzést automatikusan elvégezzük, és az ellenőrök csak akkor kapcsolódnak össze, ha az bármilyen jogsértést felfed. Amikor azonban a HÉA-t a költségvetésből visszatérítik, valamivel különbözik - mélyreható „kamara” kerül végrehajtásra.
Az ellenőrzés során a szövetségi adószolgálat kérheti az adózótól, hogy magyarázatot és dokumentumokat nyújtson be, amelyek megerősítik a héa visszatérítésének indokoltságát. Az ellenőrök nemcsak maga az adófizetőtől, hanem partnereitől is gyűjthetnek dokumentumokat és egyéb információkat. A folyamat „katonai jellege” ellenére a Szövetségi Adóügyi Szolgálat képviselői megjelenhetnek a vizsgált személy területén, hogy helyben ellenőrizhessenek dokumentumokat és tárgyakat. Ehhez azonban szükség van az adófizetõ hozzájárulására. Ezenkívül bizonyos esetekben tanúk kihallgatását, kihallgatást és egyéb ellenörzési intézkedéseket is folytatnak.
Az ellenőrzés, mint mindig, két eredményt adhat - megsértik a szabályokat vagy sem. Ha minden rendben van, akkor az ellenőrzésnek 7 nap áll rendelkezésére, hogy döntsön az áfa-visszatérítésről.
Ha az ellenőrzés szabálysértéseket tárt fel
Előfordul, hogy az ellenőrzés az adófizetők által elkövetett jogsértéseket tárja fel. Ez utóbbinak minden joga van, hogy nem ért egyet az adóhatóság ilyen következtetéseivel. Ebben az esetben kifogást nyújthat be, amelyet az ellenőrzési cselekedetet és annak anyagait az adóellenőrzés vezetése mérlegel. E felülvizsgálat eredményeként az adószolgálatnak két döntést kell hoznia:
- az adófizető felelőssége a bűncselekményért;
- hogy engedélyezze-e neki a költségvetésből HÉA-visszatérítést.
Ez utóbbi vonatkozásában a kompenzáció részben vagy egészben megengedhető, vagy megtagadható. A kérelmezőnek az adóhatóság minden döntését az elfogadásától számított öt munkanapon belül meg kell tudnia.
Hogy tér vissza a pénz?
Az adófizető a nyilatkozatban jelezte, hogy a túlzottan fizetett HÉA-t vissza kell fizetni bankszámlájára. Mi lesz a következő? A költségvetésből behajtható HÉA-összeget a Szövetségi Kincstár, pontosabban a területi hatósága viseli az adófizetők számára. Ezen pénzeszközök átutalására vonatkozó megbízást a Kincstár kapja meg a szövetségi adószolgálattól. Ennek legkésőbb az adó-visszatérítésről szóló döntés meghozatalát követő napon kell megtörténnie.
A megbízás kézhezvétele után a Kincstár átutalja a pénzeszközöket. A visszatérítést 5 munkanapon belül kell megtenni. Az államkincstárnak szintén be kell számolnia az adóhatóságnak megbízása végrehajtásáról.
Így az ellenőrzés befejezésének napjától a költségvetésből történő pénzátutalásnak legfeljebb 12 napnak kell eltelnie.
Ha a visszatérési feltételeket megsértik
A HÉA-visszatérítés ütemezését szigorúan szabályozzák, de a gyakorlatban néha késések fordulnak elő. Ebben az esetben az adóalany nemcsak a HÉA összegére, hanem a pénzvisszafizetés késedelmének kamatára is jogosult. A szabályok szerint az adóellenőrzés végétől a visszatérített pénzeszközöknek az adófizetőnek történő kifizetéséig legfeljebb 12 nap telik el. Így a hátralékkal kapcsolatos kamatok ezen idő elteltével kezdődnek.
A késedelem minden egyes napjára felhalmozódnak és a képlet szerint számítják ki:
- Az Orosz Föderáció Központi Bankjának kulcsaránya / napok száma egy évben.
A kapott értéket megszorozzuk a késés napjának számával. Az eredmény a felhalmozott kamat teljes összege.
A visszatérítés megtagadva. Mit tegyek?
Tehát a vizsgálat megtagadta az áfa visszatérítését, de az adófizető magabiztos a jogában. Ebben az esetben panaszt nyújthat be a Szövetségi Adószolgálat egy magasabb szintű testületéhez, és ha ott megtagadást kap, bírósághoz fordulhat. Pozitív eredmény esetén nemcsak a kompenzáció összegét lehet megszerezni, hanem azon időszak kamatát is, amelyben a költségvetés felhasználta az adófizetők pénzét.
Ebben az esetben a kamatot nem attól a naptól kell számítani, amikor a bíróság a tárgy javára határoz, hanem az ellenőrzés végétől számított 12 nappal. Vagyis attól a pillanattól kezdve, amikor az ellenőrzés pozitív döntést hozott a héa-visszatérítésről.
Az export-áfa visszatérítés jellemzői
Az exportműveletek HÉA-visszatérítései eltérő sorrendben történnek. Az áruk kiviteli vámkezelés alá vonásakor kezdődik az az időszak, amelynek során meg kell erősíteni a nulla HÉA-kulcs alkalmazásának érvényességét. 180 nap van erre a célra. Megerősítésként az IFTS bemutatja az exportra szánt dokumentumokat, nevezetesen:
- megállapodások külföldi szerződő felekkel;
- vámáru-nyilatkozatok;
- szállítási, szállítási és egyéb okmányok.
A dokumentáció mennyiségének csökkentése érdekében nem magukat a dokumentumokat, hanem nyilvántartásaikat kell benyújtani. Ezeket elektronikus formában állítják össze a szövetségi adószolgálat által jóváhagyott formátum szerint. Ezenkívül az ellenőrzés e listák bizonyos, a legnagyobb tranzakciókkal kapcsolatos dokumentumainak ellenőrzését kéri. Ha minden rendben van, akkor megerősítést nyer az exportőr joga a 0% -os mérték alkalmazására, és az áfa visszatérítésre kerül.
Ha 180 napon belül az exportőrnek nincs ideje összegyűjteni a nulla kulcsot igazoló dokumentumokat, akkor a műveletekre a szokásos módon HÉA-t kell fizetni. Ebben az esetben nem számíthat az adó-visszatérítésre.
HÉA visszatérítése a költségvetésből: kiküldetések
Fontolja meg például a HÉA-visszatérítések számvitelben való tükröződését. A beszámolási időszakban a társaság 236 000 rubelt ért el, 36 000 rubel áfával. Az előzetesen felszámított adó teljes összegét levonhatja. Ugyanebben az időszakban az eladott áruk összege 118 000 rubelt tett ki, beleértve a 18 000 rubelt áfát.A HÉA vonatkozásában a következő tranzakciókat hajtják végre:
- 68 Dt (HÉA) - 19 Kt, 36 000 rubel összeg - levonta az adókat a vásárolt árukról.
- 90 Dt - 68 Kt (HÉA), 18 000 rubel összeg - adó fizetendő az eladott áruk után.
Így 18 000 rubel marad a 68-as számla terhére - ez az áfa, amelyet a költségvetésből történő visszatérítésre mutatnak be. Ha az IFTS "megadta a hozzájárulást", a Kincstár készpénzt fizet. Amikor kézbesítik őket, a következő feljegyzés készül:
- Dt 51 - 68 Kt (áfa), 18 000 rubel összeg - a szervezet számlájára befizetett adó visszatérítése.
Hogyan kerüljük el a visszatérítéseket
Az IFTS vonakodva úgy dönt, hogy visszatéríti a költségvetést. Végül is az illegális HÉA-visszatérítéssel járó különféle rendszerek nagyon gyakoriak. Ezért minden adóbevallási nyilatkozatot különös gondossággal elemezzünk. A nagyszabású vizsgálatok speciális osztályokat hoztak létre, amelyek csak az áfa-visszatérítést végző szervezeteket ellenőrzik. Ezen felül úgy gondolják, hogy ez növeli a terepi vizsgálati tervbe való bekerülés kockázatát.
Ilyen módon, de sok szervezet és egyéni vállalkozó megpróbálja megakadályozni a negatív HÉA-t, különösen, ha annak előfordulása egyszeri jellegű vagy szezonalitáshoz kapcsolódik. A levonás átvitelének és megosztásának mechanizmusa segít ebben. Az adószám nem teszi lehetővé az áruk és szolgáltatások HÉA -jának azonnali levonását, de számításuk után 3 éven belül. Ugyanakkor a következő időszakokban a levonást részben vagy egészben be lehet jelenteni.
Tegyük fel, hogy a jelentési időszakban nem történt értékesítés, de voltak áruk és szolgáltatások beszerzései. Ha ezekből a költségekből levonják az áfát, negatív különbség keletkezik, és az adó behajtható. Ugyanakkor a végrehajtás a következő negyedévben várható. Ezért ebben az esetben tanácsos levonással várni. Ha a következő időszakban áfa merül fel a felhalmozásra, akkor lehetséges az előző időszak vagy annak egy részének az előzetesen felszámított adó beszámítása.
Végezetül megjegyezzük, hogy a HÉA költségvetésből történő visszatérítésének összetettsége ellenére sok adófizető élvezi ezt a jogot. Ha ilyen döntést hoznak, teljesítenie kell az összes követelményt, és figyelembe kell vennie ennek a folyamatnak az árnyalatait. És akkor az IFTS-nek nincs oka az adó-visszatérítés megtagadására.
