A transzferárak fogalma a huszadik század elején jelent meg a piaci kapcsolatok kialakulásának körülményei között.
Előfordulási előzmények
A kapitalizmus fejlődésével fokozatosan kialakultak a közös megközelítések az ügylet végső értékének meghatározására. Abban az időben, amikor a vállalatok általános növekedése és a nemzetközi piacra való belépésük tükröződött a vállalatok és részesedések aktív megalakulásában, bizonyos szabályokat kidolgoztak, és megjelent egy olyan fogalom, mint a transzferárképzés.
Az első ország, amely a múlt század közepén sikerült konszolidálni e folyamat főbb rendelkezéseit jogalkotási szinten, az Egyesült Államok. Számos állam, köztük Oroszország, sokkal később konszolidálta transzferárazási szabványait, az Egyesült Államok tapasztalatai alapján. Hazánkban ezt a koncepciót a Szovjetunió összeomlása után fejlesztették ki, nevezetesen a piaci kapcsolatok megjelenésével a gazdaságban a huszadik század kilencvenes éveiben.
Mit jelent a transzferár?
Ez a koncepció jelenti az optimális rendszert az adóteher minimalizálására. Ráadásul nemcsak a nagy adófizetők, hanem a közép- és kisvállalkozások képviselői is használják.
Az ügyfelek közötti piaci viszonyok között az áruk, a munkák és a szolgáltatások kifizetése piaci áron történik szerződés alapján. De ez nem mindig történik meg. Az adózás optimalizálása érdekében egyes szerződő felek meghatározzák a belső (transzfer) áraikat, ami jelentősen megtakarítja az adókat.
Bármely típusú gazdasági tevékenység nyereségszerzésre, vagyis gazdagításra irányul. A törvény keretein belül a társaságok az adóteher csökkentésével még nagyobb haszonkulcsot akarnak elérni.
Transzferár-koncepció
Ez egy olyan szubjektív jellemzőkből fakadó ár, amely lehetővé teszi a „kapcsolt” szerződő felek bevételeinek és kiadásainak kezelését és újraelosztását. Használható függő társaságokon, például holdingokon és vállalatokon belül, valamint fióktelepek és a társaságon belüli szerkezeti részlegek között.
A transzferárak jellemzői az Orosz Föderációban
A „transzfer” árazás különféle rendszerei természetesen nem felelnek meg az államnak, amelynek fő feladata az adó beszedése a költségvetésbe. Ezért a megfelelő ellenőrzés gyakorlása érdekében elfogadták a 2012. január 1-jén hatályba lépett (2011. 07. 18-i 227-ФЗ, 2011. 07. 18-i 227-ФЗ számú) törvényt, amely 2012. január 1-jén lépett hatályba (2013. április 05-én módosítva), és Az adótörvény V.1. Szakasza. Felfedik az alapfogalmat az Orosz Föderációban alkalmazott ellenőrzött transzferárazási tranzakciók keretében.
Független személyek javasolják mind magánszemélyek, mind jogi személyek közvetlen vagy közvetett részvételét egy másik szervezet (legalább 25%) vagy vezetők (legalább 50%) struktúrájában. Ez lehet az egyetlen egyetlen végrehajtó szerv, valamint közvetlen rokonai, gyámjai és egyházközségei. A kapcsolt felek közötti műveleteket a 20. cikk szabályozza. Az adótörvény 105.3.
Transzferárazási módszerek
E folyamat végrehajtására az Orosz Föderáció jogszabályai a következő, a 3.4. Pontban előírt módszereket írják elő Az Orosz Föderáció adótörvényének cikkei 105.7-105.13):
- A piaci árak összehasonlíthatósági módszere tradicionális, és bruttó nyereségen alapul.Mivel még nem alakult ki az adófizetők és az adófizetők egységes álláspontja arról, hogy milyen árakat kell figyelembe venni, állandó viták zajlanak. A bírói gyakorlat e kérdésben szintén heterogén. Mielőtt elkezdené a felhasználást, elemeznie kell a vállalaton belüli árakat, hasonló árakkal független személyek között.
- A költségárazási módszer költség-alapú. A jövedelmezőség értékének egy bizonyos intervallumon belül kell lennie, akkor a szabályozó hatóságok általi árat piacnak tekintik. Ha az értéket a minimumon kívül állítják be, akkor az árat a tényleges költségeken kell kiszámítani, a költséghatékonyság függvényében, a legalacsonyabb intervallumértéken.
- A nyomon követési módszer a bruttó fedezet összehasonlításán alapul, figyelembe véve a viszonteladás eredményeként létrejövő piaci intervallumot.
- Az összehasonlítható jövedelmezőség módszerét jelenti a működési jövedelmezőség összehasonlítása, figyelembe véve a piaci intervallumot.
- Nyereség elosztási módszer. A kapott nyereséget összehasonlítják, és az ügylet valamennyi fele között felosztják: a teljes nyereséghez való hozzájárulás, a jövedelmezőség megoszlása és a felek közötti megoszlás között. A módszerek kombinációja megengedett.
A 227. sz. Szövetségi törvény hatálya alá tartozó társaságok
A jelenlegi jogszabályok szerint a következő típusú társaságokat lehet megkülönböztetni:
- Azok a szervezetek, amelyek közvetlen kapcsolatban vannak, vagyis egymással függenek, amelyek nemcsak az eredményt, hanem a tevékenység folyamatát is befolyásolhatják.
- Az egymással kölcsönösen függő tranzakciókat végrehajtó szervezetek. Ide tartoznak a hivatalos közvetítők, a tőzsdei műveletek és a nem rezidensekkel folytatott tranzakciók.
A transzferárak felhasználásának célja
A transzferárak fő célja az adóalap áthelyezése a A kapcsolt szervezetek a legkedvezőbb adórendszerű területeken regisztrált vállalatokban. Egy ilyen eljárás végrehajtható a tranzakciós ár megváltoztatásával.
A termelés fejlődésével, a nagy adófizetők megjelenésével és a nemzetközi szintre való belépésével a transzferárak sürgetővé váltak.
példák:
- Két leányvállalat X és Y működik különböző országokban. Az Y ország kedvezőbb adókörnyezetben van. Ha az árat Y országban növeli úgy, hogy árukat X országba értékesít, akkor alábecsülheti az adó összegét. Az X társaság nyilvánvalóan alulbecsüli az adóköteles nyereséget.
- Az X és Y leányvállalatok esetében különféle országokban működnek, és egyikükben (Y) a tőketranszferekre kivetett kiegészítő adókat törvényi szinten állapítják meg. Következésképpen a nyereséget átirányíthatjuk az X országba. Ehhez növelnie kell az Y társaság árait.
A szabályozó testület szempontjából a célkitűzések a következőkre irányulnak:
- akadálya a transzferárak adócsaláshoz történő felhasználásának;
- ellenzi őket annak felhasználására, hogy pénzt vonjanak ki az országból.
Transzferárazási célok
Az ilyen árak kialakításának sajátossága a vezetőség egységes megközelítése, és kissé különbözik a szokásos árazástól.
A következő feladatokat hajtják végre:
- Az a képesség, hogy szabályozza a profit felosztásának vagy újraelosztásának folyamatát a vállalat szerkezeti részlegei (leányvállalatok és az anyavállalatok) között.
- Nemcsak az adó, hanem a vámfizetések csökkentése.
- A vállalati kockázat csökkentése.
- Az a képesség, hogy elosztják az értékesítési piacokat és befolyásolják a nemzetközi piacokat szerkezeti részlegek között.
- Az a képesség, hogy szándékosan alábecsülik a leányvállalatok nyereségének egy részét, hogy az egyéni igények esetén elkerülhető legyen a munkavállalók fizetésének növekedése.
Ezek a tranzakciók nem vonatkoznak a tulajdonjogokra, a szellemi tevékenységre és az információra. Az ellenőrzés tárgya áruk, építési beruházások, szolgáltatások.Az ilyen műveletek az adózás optimalizálása érdekében a költségvetés feltöltése szempontjából optimálisak.
Az adózás jellemzői
A transzferárak adóztatásának van bizonyos tulajdonságai. Ha az ügyletben szereplő tényleges ár nem felel meg a piaci paramétereknek, akkor az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban az adózónak joga van önállóan meghatározni annak méretét. A lényeg az, hogy az ilyen számítások nem járnak az adók alulbecslésével vagy a költségek növekedésével. Ez természetesen felkelti az ellenőrző szervek érdeklődését. Hiba feltárása esetén az adózónak meg kell hajtania a szükséges kiigazításokat, pontosító adóbevallást kell benyújtania egy magyarázat kötelező mellékletével, amely alapján egy adott ügylet azonosítható.
Transzferárak és adóellenőrzés
Minden év május 20-ig a szervezeteknek jelentést kell benyújtaniuk az adóellenőrzésnek megfelelő értesítés benyújtásával, amely részletes információkat tartalmaz az ellenőrzött tranzakciókkal rendelkező valamennyi ügyletről. Ezt az értesítést az ügylet valamennyi résztvevőjének be kell nyújtania. Így kettős ellenőrzés zajlik. Az ellenőrző hatóságok függetlenül ellenőrizhetik az ilyen ügyletek fennállását.
Az adóhatóságok ellenőrzése érdekében elegendő, ha az ügylet ténye ellenőrzött állapotba kerül. Ennek az ellenőrzésnek a fő célja a piaci árszintnek való megfelelés vagy meg nem felelés azonosítása a művelet során.
Belépés a nemzetközi piacra
A nemzetközi transzferárakat aktívan fejlesztették a múlt század 60-as éveiben. A legnagyobb, transznacionális státusú vállalatok közül néhány finomabb és civilizáltabb módon fejlesztette ki az egykori gyarmati államokat, amelyek ebben az időszakban váltak függetlenné. Ezekben az országokban a nyersanyag-vásárlás árai szándékosan alacsonyak voltak.
A globális gazdaságban általánosan elfogadott nemzetközi elveket, dokumentumokat és kézikönyveket dolgoztak ki. Ezek tanácsadói jellegűek, és sok kérdést megkönnyítenek a transzferárak területén.
Minden országnak joga van függetlenül meghatározni a transzferárak ellenőrzését és kiigazítását. Ezenkívül nyilvánvalóvá válik, hogy az ellenőrzött vállalat fenti árainak kiigazítását a két ország szabályozó hatóságai hajtják végre (a benyújtott jelentések alapján). Ha ezeket az eljárásokat nem hajtják végre, akkor az ellenőrzött szervezet kettős adózási helyzetben van. Az Orosz Föderáció jogszabályai szerint az illetékes hatóságok a következőket tehetik:
- távolítson el minden követelményt;
- vállalja a kockázatot, és megszüntesse a társaságot a már beruházott befektetések visszavonásával és az újak megtagadásával.
Ebben a helyzetben fontos segíteni a transzferár kiigazításának folyamatában a különböző országok szabályozó hatóságai között. A nemzetközi színtéren bármely állam számára a prioritás a saját költségvetésének jövedelmezősége. Ezért felmerül a kérdés: mennyire készültek fel az országok az együttműködésre a transzferárak kialakításának folyamatában?
Az utóbbi időben tendencia mutatkozik arra, hogy az ellenőrző szervek beavatkoznak az átadási folyamatba. Az adóhatóságok ilyen intézkedései transzferárazási kockázatokat idéznek elő, amelyek:
- növeli a szervek ellenszabályozó funkcióinak végrehajtásával járó költségeket;
- provokálhatja a kettős adóztatás kockázatát;
- bevonják a peres ügyeket és a költségeket;
- pénzügyi veszteségeket szenvednek, ha egy kiigazítást egy másik állam kezdeményezésére hajtanak végre.
Általában véve a fiskális hatóságok körvonalazódott figyelme bizonyos szabályozási mechanizmusokat fejlesztett ki, amelyeknek köszönhetően nemcsak a költségvetés bevételi oldalát lehet növelni, hanem az ország adórendszerét is erősíteni lehet.
