Független személyek. Az adótörvény 20. cikke

2012. január 1-jén hatályba lépett a 227. sz. Szövetségi törvény, amely számos szabályozási aktust bevezet, többek között az adótörvényt. Különösen egy új szakaszt vezettek be az első részben. Nézzük meg részletesebben.

Általános változások

Az új szakasz más alapelveket vezet be az adózáshoz használt termékek, építési beruházások és szolgáltatások értékének meghatározására. Korábban 40. Jelenleg hatálya csak azokra a műveletekre terjed ki, amelyek költségeit vagy jövedelmét (a 25. fejezet szerint) a 227. sz. Szövetségi törvény hatálybalépése előtt számoltak el. Hasonló helyzet alakult ki az Art. 20 Az Orosz Föderáció adótörvénye. Jelentősen kiegészítette egy új törvény. Az adótörvény kiigazításai megváltoztak az ellenőrzött szerződésekben alkalmazott árak piaci értékének való megfelelés megállapításának alapjában. A jogszabályok leírják az ilyen üzleti műveleteket, valamint az ellenőrző testületek vállalkozásainak ezekről történő tájékoztatásának eljárását.

Független adófizetők

A jogszabály ezekről kibővített listát nyújt. Az összekapcsolt személyek olyan szervezeteknek tekintendők, amelyek közötti kapcsolatok jellemzői befolyásolhatják az eredményeket, a közöttük megkötött szerződések feltételeit, tevékenységük gazdasági eredményeit vagy más szervezetek munkáját. A vállalkozások ebbe a kategóriába történő besorolásakor figyelembe veszik a hatás mértékét, amely az egyik egységnek a mások fővárosában való részvétele miatt jelentkezhet. Az egyének kölcsönös függőséggel történő elismerését a szerződések és a vállalkozás egyéb lehetőségeinek elemzése alapján befolyásolják más vállalkozások döntéseit. Ebben az esetben a hatást tekintetbe veszik, függetlenül attól, hogy milyen. A befolyás származhat egy entitásból, vagy annak más, egymástól függő szervezetekkel / egyénekkel folytatott közös tevékenységeiből.

Fontos pont

Az Art. 105.1 Adótörvény Az állampolgárok vagy a megállapodásokban részt vevő szervezetek önállóan elismerhetik magukat egymástól függő személyekként. Ennek oka lehet az e cikk (2) bekezdésében nem szereplő esetek. Ezenkívül ugyanezen norma (7) bekezdésének rendelkezései lehetővé teszik a kölcsönös függőség bíróság általi elismerését más, a (2) bekezdésben nem meghatározott helyzetekben. Ebben az esetben az entitások közötti interakcióknak az első bekezdésben előírt jellemzőkkel kell rendelkezniük.

A szervezet

A következő szervezetek kapcsolt felek:

1. Az egyik társaság közvetetten vagy közvetlenül vesz részt a másikban. Ráadásul részesedése meghaladja a 25% -ot.
2. Egy személy közvetetten vagy közvetlenül vesz részt a szervezetekben. Ráadásul a részesedés meghaladja a 25% -ot.
3. A társaságokban egy személy döntésével a következő személyeket választották vagy nevezték ki:

• Végrehajtó egyedüli testületek.
• Az igazgatótanács testületi struktúrájának legalább 50% -a.

Azokat a szervezeteket, amelyekben ugyanazok a személyek alkotják az igazgatóság és a végrehajtó testület több mint felét, szintén kölcsönösen függőnek tekintik. Azokat is figyelembe kell venni, amelyekben a végrehajtó (egyedüli) testület hatáskörét egy szervezet gyakorolja.

polgárok

Ha valaki hivatalos pozíció alatt alá van rendelve egy másiknak, akkor ezeket az entitásokat egymástól függőnek kell tekinteni. A hétköznapi életben vannak olyan interakciók is, amelyek résztvevői a szóban forgó kategóriába sorolhatók. A polgárok tehát a következő, egymástól függő személyekkel rendelkezhetnek:

1. Férj / feleség.
2. Gyerekek (örökbefogadott is).
3. Őrök / vagyonkezelők.
4. Szülők / örökbefogadók.
5. Osztályokon.
6. Fél és teljes testvérpár.

Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 20. cikke, amely tárgyköröket hoz létre, az Egyesült Királyságra utal.

A kapcsolt felek adóztatása

Mint fentebb említettük, a tantárgyak besorolása érdekében a vizsgált kategóriába elemezzük az általuk megkötött megállapodások természetét. Az Art. A 105.3. Pont (1) bekezdése szerint, ha az egymástól függő felek közötti megállapodásokban pénzügyi, kereskedelmi és egyéb feltételeket írnak elő, amelyek különböznek a többi társaság összehasonlítható szerződéseire jellemzőktől, akkor az esetleges nyereséget, de a feltüntetett különbség miatt, nem kapott a költségvetési hozzájárulások kiszámításakor figyelembe vették. Az e cikk első bekezdése szerinti elszámolást abban az esetben hajtják végre, ha ez nem vezet a kötelező befizetés összegének csökkenéséhez.

kivételek

Ilyen esetekben szimmetrikus beállítást alkalmaznak. Ezt a 4. cikk magyarázza. 105,18. Ha az ellenőrző szerv az ellenőrzés eredményei szerint további összeget számít fel a társaságnak a piaci értéknek megfelelően, akkor az ilyen megállapodások más feleként eljáró hazai vállalatok felhasználhatják ezeket az árakat számos kötelező kifizetés kiszámításához:

1. ÁFA. Az egymástól függő személyek ezt a díjat számítják ki, ha az egyik fél egyéni vállalkozó, aki nem fizetője, vagy egy szervezet, amely mentesül a fizetés alól.
2. Személyi jövedelemadó (a 277. cikk szerint számítva).
3. Bányászati ​​adó. Ezt a díjat akkor számítják ki, ha a szerződés egyik fele fizető félként jár el. Ugyanakkor az egymással függő személyek tranzakciója megkötésre kerül egy ásványi anyag vonatkozásában, amelyet objektumnak tekintnek, ahonnan a költségvetésbe kötelezően járulnak hozzá százalékos arányban meghatározott arányban.
4. Társasági adó.

A jövedelem meghatározásának módjai

Hogyan határozzák meg őket? Az ellenőrző hatóságok a következő módszereket alkalmazzák annak megállapítása érdekében, hogy az adóalanyok milyen módon kapják meg az egymással függő személyeket:

1. Összehasonlítható piaci érték.
2. Viszonteladási árak.
3. Költség módszer.
4. Összehasonlítható jövedelmezőség.
5. Nyereség elosztás.

magyarázatai

A jogszabályok lehetővé teszik két vagy több módszer kombinációjának alkalmazását. Az 1. cikk (3) bekezdésének megfelelően 105.7 Elsőbbséget élvez az összehasonlítható piaci érték módszerével. A legtöbb esetben az árak megfelelőségének meghatározásakor használják. Kivételt képeznek azok a helyzetek, amikor egy terméket vásárolnak a tanulmányi tranzakción belül, majd feldolgozás nélkül tovább értékesítik egy megállapodás alapján, amelynek a felek nem egymástól függő felei. Ilyen esetekben a prioritás a közelgő eladási ár módszer alkalmazása. Ezt a technikát azonban akkor alkalmazzák, amikor a viszonteladási egység nem rendelkezik immateriális javakkal, amelyek képesek jelentősen befolyásolni vállalkozásuk bruttó fedezetének szintjét. A közelgő eladási ár módszer akkor is alkalmazható, ha bizonyos műveleteket elvégeznek a későbbi eladások során. Például ez lehet:

1. Termékek előkészítése viszonteladásra és szállításra. Ez magában foglalja különösen: az áruk tételekre történő felosztását, válogatást, a küldemények formázását, az újracsomagolást.
2. Keverő termékek, ha a végtermékek (félkész termékek) tulajdonságai nem mutatnak szignifikáns eltérést a kevert termékek tulajdonságaitól.

Más módszerek használata megengedett azokban az esetekben, amikor lehetetlen összehasonlítható piaci értékű módszer alkalmazása, vagy nem teszi lehetővé ésszerű következtetés levonását az árak eltéréséről vagy megfelelőségéről.

Felügyelt műveletek

Figyelembe véve az egymástól függő személyek által megkötött megállapodásokat, az Orosz Föderáció adótörvénye jelzi azok ellenőrizhetőségét. Ebbe a kategóriába tartoznak különösen olyan szervezetek által végzett tevékenységek, amelyek lakóhelye, nyilvántartása, a kedvezményezettek lakóhelye és valamennyi fél Oroszország területe, kivéve, ha a 105.14. Cikk másként rendelkezik (3., 4. és 6. bekezdés). Azt kell mondani, hogy a kapcsolt felektől származó kölcsönök ellenőrzöttnek is elismerhetők. Ebben az esetben a következő feltételek egyikének teljesülnie kell:

1. A tranzakciókból származó nyereség összege a beszámolási időszakban meghaladja a törvény által megállapított határértéket (2013-ban - 3 milliárd rubelt).
2. A megállapodásban részes felek egyike az ásványi nyersanyag-kitermelési adó fizetőjeként számítja ki, amelyet a százalékos arányban határoznak meg, és a megállapodás tárgya egy olyan tárgy, amely ilyen számítás alá tartozik. Az ilyen ügyleteket ellenőrzöttnek kell tekinteni, ha a teljes naptári év jövedelmük meghaladja a 60 millió rubelt.
3. A résztvevők közül legalább az egyik a következő módok egyikében fizetőként jár el:

• UST;
• UTII bizonyos típusú tevékenységekre, ha az ügyletet az egyiken belül megkötik.

Ez utóbbi esetben az egyik félnek alanynak kell lennie, aki nem alkalmaz külön rendszert.

Egyéb feltételek

Az egymással függő felek által megkötött szerződéseket ellenőrzöttnek kell tekinteni, kivéve az 5. cikk követelményeinek való megfelelést. 105.14 (2. bekezdés), ha a következő feltételek egyike teljesül:

1. A résztvevők legalább egyikét mentesítik a jövedelem levonása alól, vagy 0% -ot alkalmaznak az 5. cikk (5) bekezdésének rendelkezései szerint. 284. Ugyanakkor a másik fél fizet vagy nem használja a nulla kulcsot. Az egymással függő felek által ilyen feltételekkel kötött szerződéseket ellenőrzöttnek kell tekinteni, ha az ezekből származó haszon meghaladja a 60 millió rubelt. a jelentési (naptári) évre.
2. A résztvevők közül legalább az egyik a SEZ rezidenseként jár el, amelynek rendszere különleges kedvezményes feltételeket ír elő a társaság nyereségének levonására (összehasonlítva a kötelező költségvetési kifizetések kiszámításának szokásos rendszerével). Ebben az esetben a másik oldalnak nem szabad ezen entitás kategóriájába tartoznia.

Összehasonlítható szerződések

Az egymástól függő felek által megkötött szerződések azonosíthatók az ellenőrzött szerződésekkel. Megfelelő tulajdonságokkal kell rendelkezniük. Különösen ellenőrzöttnek tekintendő egy olyan termékcsalád, amely magában foglalja a termékek eladását, a szolgáltatások nyújtását és a közvetítés útján vagy olyan személyek részvételével végzett munkát, akik a körülményeket figyelembe véve, függetlenül egymástól, és számos körülményt figyelembe véve nem működnek egymástól függően. Különösen harmadik felek:

1. A meghatározott tranzakciók körén belül nem végeznek más (kiegészítő) funkciókat, kivéve a termékek értékesítésének / munkavégzésének vagy az egyik résztvevő által a másiknak nyújtott szolgáltatásának megszervezését, amelyet az első kölcsönösen függőnek tekintnek.
2. Nem vállalnak semmilyen kockázatot, és nem használnak eszközöket a fenti tevékenységek elvégzésére.

Felügyeleti hatóság értesítése

A fizető feleknek értesíteniük kell az adószolgálatot tranzakcióikról, a 4. cikkben előírtak szerint. 105,14. A releváns információkat megküldik a lakóhely, a helyhatóság és a legnagyobb fizető fél számvitelére szolgáló hatóságnak. Az értesítést legkésőbb a jelentéstételt követő év május 20-ig kell megküldeni, amelyben a megadott tranzakciók befejeződtek. Ha a dokumentumok hiányos információit, hibákat vagy pontatlanságokat derül ki, a megbízó megadhatja felülvizsgált nyilatkozat. Az értesítésnek tartalmaznia kell:

1. Az az év, amelyre biztosították.
2. A tranzakciók tárgyai.
3. Tájékoztatás a szerződő felekről.
4. A kapott nyereség és az ellenőrzött ügyletek költségeinek összege. Ugyanakkor elosztják a szerződésekből származó költségeket / bevételeket, amelyek árai a szabályozás alá tartoznak.

Az adatok homogén üzleti tranzakciók (tranzakciók) csoportjára is elkészíthetők.