Tartalékképzés kétes tartozásokra: alapítási eljárás, elszámolás. 63. számla: „Kétes követelésekre képzett céltartalékok”

A kereskedelmi gyakorlatban hitelezőként és hitelfelvevőként kell eljárnia. Az első esetben olyan helyzet alakul ki, amikor a partnerek valamilyen okból nem térítik vissza az adósságot időben, vagy elvben nem teljesítik monetáris kötelezettségeiket. Az ilyen pénzügyi helyzeteket azonban megbízhatóan tükrözni kell a társaság könyvelésében és pénzügyi elszámolásában. Erre egy kétesnek nevezett speciális tartalék jön létre.

Fontolja meg a kétes adósságokra képzett tartalékok létrehozását, a számviteli módszereket, az ezt a folyamatot kísérő számlákat, valamint a leírási szempontokat.

Koncepció és lényeg

Annak érdekében, hogy valós információkat nyerjen a követelések helyzetéről a társaságban, tartalékot kell létrehozni a kétes adósságokra. Kezdetben meghatározzuk a kétes adósság fogalmát.

A társaság követelései, amelyek valószínűleg nem kerülnek teljes visszafizetésre, kétesnek tekinthetők. A következő tényezők jelzik ezt:

• az adósságösszeg kifizetésének feltételeinek a partneri megsértése;
• adatok gyűjtése az adós partnerrel a súlyos pénzügyi nehézségekről;
• kiegészítő garanciák (zálog, letét, bankgarancia, ingatlan stb.) hiánya.

A kétes tartozások azonosítását a kiegyenlítő számlák leltárával végzik:

• kölcsönökről és kölcsönökről;
• eladott árukra;
• az elvégzett munka fizetéséért;
• az eladóknak fizetendő előlegekhez.

Annak érdekében, hogy az ilyen típusú vállalati adósságokat a mérlegben megfelelően tükrözze, a társaság speciális tartalékot képez, amelyet a beszámoló becsült mutatójaként kell felhasználni. Ez azt jelenti, hogy a mérlegben szereplő adósság összegét úgy kell tükrözni, hogy levonják tőle a tartalékhoz rendelt pénzeszközöket. A költségek vagy bevételek tartalmában meg kell mutatnia:

• e tartalék létrehozása;
• annak növekedése;
• költségcsökkentés.

Kétes adósság, amely szerint a szervezetek tartalékot képeznek, a számviteli és adószabályokat szinte azonos módon jellemzik. Ezek alatt a vállalkozónak a szervezet felé fennálló kötelezettségét értik. Ez az adósság:

• a szerződésben meghatározott időszakon belül be nem fizetett, vagy abban az időszakban nagy a valószínűsége annak, hogy nem fizetik meg;
• a szerződésben meghatározott határidőn belül nem fizetették ki, és nem biztosítékot biztosíték formájában.

Ennek eredményeként a számviteli szabályok - az adójogszabályokkal ellentétben - lehetővé teszik a kétes adósságok rendszerezését nemcsak a már lejárt adósságokra, hanem az adósságokat is, amelyek kifizetése bármilyen okból indokolt ingadozást okoz. Ez azt jelenti, hogy a kétes adósságok fogalmát a könyvelésben szélesebb körben értelmezik.

törvényhozás

A tartalékkal kapcsolatos kérdések állami szabályozását a következő dokumentumok végzik:

• Oroszország adószabályzata (2. rész).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

A létrehozás alapjai

A kétes adósságokra képzett tartalékok kialakításának jellemzőit a törvény nem határozza meg formálisan. A szervezeteknek mások segítsége nélkül meg kell hozniuk a megfelelő rendelkezéseket, és be kell építeni azokat a nemzeti szabályozásba. Ezért figyelembe kell vennie a társaság pénzügyi tartalékainak szabályozásának elfogadott jellemzőit. Közülük a következők:

• létrehozás alapja: az ilyen típusú tartalékokhoz szükség van a követelések nyilvántartására;
• a levonások összege az egyes partnerek számára külön-külön meghatározható (a kétes adósságok analitikus elszámolása). Mindezek mellett figyelembe veszik az egyes szerződő felek jövedelmezőségét (valós pénzügyi lehetőség, valamint a teljes vagy részleges tartozás behajtásának lehetősége);
• a tartalék létrehozásának módszerét a szervezet választhatja mások segítsége nélkül, az üzleti vállalkozás sajátossága és az adósság árnyalata alapján.

Három valószínű módszer van a rossz adósságtartalék-alap létrehozására:

• időköz: a díjak összegét az egyes jelentési időszakokban (hónapban, negyedévben) úgy számítják ki, hogy kiszámolják az adósság összegének százalékát, amely a halasztott fizetés mértékétől függően változhat;
• szakértő: az adósság becsült összege, amelyet nem fizetnek kellő időben, az egyes adósok esetében egyenlő lesz a tartalék levonásainak összegével;
• statisztikai: az adatokat több időszakra tanulmányozzuk egyidejűleg, különféle típusú tartozásokra.

A szervezet köteles nyilvántartásba venni a létrehozott számítási lehetőséget és annak jellemzőit saját számviteli politikájában. Minden típusú adóssághoz regisztrálnia kell a megfelelő feltételeket. Például az intervallum módszernél meg kell adni a számítási időszakot és a levonások százalékos arányát; a szakértő számára - az adós fizetőképességének szempontjai stb.

A kétes adósságokra képzett tartalék létrehozására szolgáló mintamegrendelést a fő végzése formájában készítik el. Ez feltétlenül tükrözi az adatokat: tekintetbe veszi-e a HÉA-t, esedékesség időpontját, a létrehozás feltételeit.

Létrehozási célok

A kétes tartalék mindkét számlán a kétes tartozások leírására koncentrál, amelyek valamilyen okból reménytelenné váltak. A tartalékképzés mind a számvitelben, mind az adóban közvetlen hatással van a társaság pénzügyi eredményére. A tartalékok létrehozása lehetővé teszi a veszteségek időben történő elismerését az adósságok leírására, ami a jövőben reménytelennek bizonyulhat.

Vegye figyelembe, hogy a kétes tartozásokat ilyenkor elismerik olyan helyzetekben:

• három év után;
• ha az FSSP dönt a behajtás lehetetlenségéről;
• az ügyfél felszámolása és felszámolása esetén;
• olyan események befolyása alatt, amelyek nem függenek a felek akaratától (valamint az olyan eseményekről, amelyek az állami hatalomról szóló aktusok kiadásából származnak), amelyek akadályozzák az összegek fizetési kötelezettségének végrehajtását.

A számviteli tartalék létrehozására szolgáló eljárás lehetővé teszi az egyik fő feltétel teljesülését: a számviteli adatok megbízhatóságának követelményét, és ennek következtében az ezen adatok alapján összeállított kimutatásokat. Ugyanakkor a számviteli és jelentési adatok megbízhatósága alapvető fontosságú a pénzügyi tanulmányok lefolytatása és a pénzügyi döntések meghozatala során.

Általános formálási szabályok

A tartalékok összegének a számviteli és pénzügyi kimutatásban történő meghatározásakor különbségek és hasonlóságok mutatkoznak a fő szempontokban és alapelvekben. Ezek az alapelvek közösek az ellátási folyamatban. A számvitel mindkét típusában az alapítás alapvető szabályai a következők:

• a készletek során az adósságösszegek azonosításának eredményei alapján alakulnak ki;
• javasolja az adósságleltár gyakoriságának független meghatározását. Az adószabályok azonban meghatározzák a beszámolási vagy adózási időszaknak megfelelő ciklikusságot;
• az adósságok elemzéssel történő felosztásával alakult ki;
• a tartalékra ugyanazon műveletek vonatkozhatnak: az érték megváltoztatása, a fel nem használt tartalékok összegének visszaállítása (leírása), a behajthatatlannak tartott tartozásokra képzett tartalékkal kapcsolatos leírások;
• A fejlesztés, a módosítás és a leírás során figyelembe veszik az összegeknek a pénzügyi eredmény adataival való összeegyeztethetőségét: a többi eredménynél pénzügyi kimutatásban, a nem működőképes esetén - a pénzügyi kimutatásban.

leltározás

Az ilyen tartalék összegek létrehozásának alapja a társaság pénzügyi kötelezettségeinek a meghatározott gyakorisággal végzett leltárja. Ez az eljárás a társaságok szokásos gyakorlata az éves jelentések elkészítése és a tartalék hozzájárulások kialakítása során.Ezt egy speciálisan létrehozott, a jogszabályok normáival foglalkozó bizottság végzi. A végeredmény a szükséges dokumentáció elkészítése, például egy törvény INV-17 formájában. A jogi aktushoz csatolt tanúsítvány, amelyben feltüntetik az összes pozíció átiratát. A törvényt az eljárásban részt vevő bizottsági tagok írják alá.

Számvitel és adószámvitel

A kétes adósságokra képzett tartalékok létrehozásának jellemzői a számviteli és adóhatóságokban jelentősen különböznek egymástól, mivel ezeknek a számviteli típusoknak különböző céljaik vannak. Hasonlítsa össze a tartalékhoz viszonyítva mindkét számviteli típusra jellemző szabályokat:

1. Kötelező létrehozás. A kétes adósságok elszámolása a könyvelésben a (3) bekezdésnek megfelelően történik. 1 7. oldal számviteli szabályok. Az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor az adószámvitelben a könyvelő dönti el, hogy létrehozza-e ezt a tartalékot az adókönyveléshez vagy sem (ezt a jogot tükrözi az adótörvény 266. cikkének (3) bekezdése).
2. A levonások jellege. A kétes adósságok elszámolását a számvitelben „egyéb költségeknek” kell tekinteni, az adótisztviselőknek pedig a nem működési költségekbe kell belefoglalni.
3. A kétes adósság értelmezése. A könyveléshez a tartalék kompenzálása érdekében bármilyen adósságösszeg felhasználható, amelyet nem fizettek vissza időben, és adószámvitel esetén az ilyen késedelem csak az áruk kifizetésének késedelme lehet.
4. A levonások összegének meghatározása. A számvitelben a levonások összegét és meghatározását a könyvelőhöz rendelik (figyelembe véve az adósság sajátosságait), és az adótisztviselők esetében ezt az összeget egyértelműen az adótörvény határozza meg.
5. Az alap teljes összege. A számvitelben ez nem korlátozott, és az adószámvitelben a bevétel 1/10-é nem haladja meg.

A kialakulás feltételei

Az orosz pénzügyminisztérium végzései, utasításai és levelei számos kritériumot meghatároznak, amelyek szükségesek a kétes adósságokra vonatkozó tartalékok létrehozásának biztosításához:

1. Az alapot a polgárokkal és a szervezetekkel történő rendezés eredményeként lehet megszervezni: vásárolt termékek, szolgáltatások vagy fizetett munka vevői. Az előlegek nem szerepelnek a tartalékok teljes értékében.
2. A tartalék létrehozása után a vezetőknek vagy a számviteli szervezeteknek folyamatosan figyelemmel kell kísérniük az adósság dinamikáját, mivel annak állapota megváltozhat, és a tartalékalap tükrözi a valós helyzetet (analitikus megközelítés).
3. A számvitelben az adósság elítéltnek tekinthető az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 266. cikke (az adószámításhoz hasonlóan).
4. Ha felmerül a kérdés, hogy melyik tartalék eszköz könyvelése alkalmazandó (számviteli vagy adó), akkor a következőt kell figyelembe venni:

• ha az eltérések az adósságfeltételek időkorrelációjának különbségéhez kapcsolódnak, akkor ez a különbség képezi a halasztott adókövetelések kialakulásának alapját;
• ha a könyveléshez a tartalékalapból levonások összege meghaladja az adószámvitel által meghatározott 10 százalékos küszöböt, a társaság állandó pénzügyi különbségekkel fog működni.

Elmélkedés a számvitelben

Mivel e tartalék levonása a kiszámított érték dinamikája, a mérlegben való tükröződése bizonyos ciklikus természetű. Azokat az időszak költségeit tartalmazzák, amikor a tartalék összegek aktív részében bekövetkezett változás megtörtént. Ezért az egyes számviteli jelentéseknek tartalmazniuk kell a tartalék állapotáról szóló információkat.

Könyvelést végezünk. A tartalékok elszámolását a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” terhelésben és a 63. kölcsönben kell elvégezni:

• Reménytelen összegű adósságot költünk. Ha az adósságot, amelyet korábban kétségbe vontak, reménytelennek tekintik, akkor a tartalékot a 63. számlán terhelik, amelyet a 62. vagy a 76. ellentételeznek. Ha a rossz tartozások összege meghaladja a tartalék összegét, akkor azokat a 91-es terhelésből kell leírni. Ha a lejárt idõtartamú adósságot leírják, azt a 007 számlán kell tartani 5 évig abban az esetben, ha az adós fizetõképességét és visszafizetési lehetõségeit visszaadják.
• Fizetünk részletekben.Ha az adós részéről történő kifizetés részben megtörtént, akkor ez kedvezően befolyásolja a tartalékalapok dinamikáját, amelyet a „Kétes követelésekre képzett tartalék” számla 63. számlájának terhelési kifizetésében kell tükrözni, a 91. számlával összefüggésben.
• Fel nem használt tartalékot tartunk fenn. Olyan helyzetben, amikor a tartalékot csak a beszámolási év végéig lehet felhasználni, amely a létrehozásának időszakát követi, ezt a mérlegben szereplő értéket be kell vonni az év pénzügyi eredményébe a 63. sz. Dt., Kt. 91 Kt. "Egyéb bevételek és költségek. "
• Adót terhelünk. Ha csak kötelező tartalék könyvelést vezetnek, és nem kerül sor adóztatásra, akkor az állandó adókülönbözeteket adókötelezettségként kell elszámolni, tükrözve azokat a terhelésnél 99 és a jóváírást 68.
• Elmélkedés a mérlegben. A kétes tartozások tükrözése érdekében a mérlegben a 1230. sort szerepeltetjük, amely az adósságok összegét tartalmazza, levonva a számukra fenntartott céltartalékot. A tartalék létrehozására vagy a kiegészítő tartalék korlátozására a pénzügyi kimutatások 2350. sora („Egyéb költségek”) szerint kerül sor. Külön kell venni a mérlegben a „Kétes követelésekre képzett céltartalékok” 63 számla egyenlegét, a követelések teljes költsége ennek megfelelően egyszerűen csökken.

példák

PÉLDA 1. Negyedévenkénti leltár után a vállalat az eladott árukkal kapcsolatos számítások szerint kéteres követeléseket állapított meg 12 ezer rubel összegben. Ezen adósság esetén 100% -os tartalékot képeztek. A kétes adósságokra vonatkozó tartalékot létrehozó kiküldetések a következők: 91–2 terhelés, 63–12 tonna kölcsön. - Tartalékot hoztak létre a behajthatatlan tartozásokra.

Néhány idő múlva az adós ezen feltételek egy részét 7 ezer rubelt fizetett vissza. Feladások kétes tartozásokra vonatkozó tartalék létrehozására: 63-os terhelés, 91-1–7000 rubel jóváírás. - a visszafizetett követelésekre képzett tartalék visszaállítva.

2. PÉLDA Korábban a szervezetnek kétes adóssága volt 10 tonna összegben. 7000 rubelt tartalékot szerveztek, majd kiegészítették az adósság 100% -ával. Az elévülési idő lejárta után ezt az adósságot reménytelennek nyilvánították és veszteséggel leírják. Kétes követelések fedezetének kiküldése:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 dörzsölje. - Tartalékot hoztak létre a behajthatatlan tartozásokra.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 rubel. - emellett halmozott tartozásokra felhalmozott tartalék.
• Dt 63, Kt 76 - 10 000 rubel. - a rossz követeléseket a tartalék rovására írják le.

Adószámvitel

Fontolja meg a kétes adósságokra képzett adótartalék létrehozását.

Az adóhatóságok nem követelik meg a kétes adósságok tükrözését és azok nyújtását. De ha a könyvelést szükségesnek ítéli, akkor ezt a jogot a 12. cikk garantálja és szabályozza. Az Orosz Föderáció adótörvényének 266. cikke.

A kétes és a rossz követelések meghatározása nem különbözik a számviteli feladatoktól. A kétes adósságokra vonatkozó tartalék létrehozásának eljárása NU-ban és BU-ban eltérő:

• ha az adósságidőszak meghaladja a 3 hónapot, akkor a tartalék összege teljes mértékben megegyezik az adósság összegével;
• ha a lejárati idő 45-90 nappal késő, akkor az összegnek csak a felét lehet tartalékba helyezni;
• tilos a tartalékban 45 napos adósságig változtatni.

Bármilyen kétes adósság esetén analitikai nyilvántartást kell vezetni annak érdekében, hogy azonnal jelezze a reakciót, ha az adós állapota javul.

Az adószámvitelben a kétes tartozások engedménye csak a rossz leírásból származó veszteségek fedezésére indokolt.

A kétes adósságok fedezete és a jövedelemadó szorosan összefüggenek. Ezt a pillanatot az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke rögzíti. Az adósságtartalék csökkenti a jövedelemadó alapját.

Számviteli hiányosságok áthidalása

A kétes adósságokra képzett tartalékok létrehozására vonatkozó szabályok a könyvelésben és a pénzügyi kimutatásokban annyira különböznek, hogy nincs teljes identitás az adósság kétesnek tekintett pillanatok és a képzett tartalékok nagysága között. Ezeknek a tényezőknek a kombinálása a két könyvelési típusra azonos alapelvek megállapításával tett kísérlet olyan rendelkezések megsértését eredményezheti, amelyek megkövetelik a tartalékok létrehozását a számvitelben

1s alkalmazás

A szervezetnek két lehetőség van tartalék létrehozására: tartalékot csak a számvitelben vagy a számviteli és számviteli nyilvántartásokban hoznak létre. A kétes adósságokra képzett tartalék létrehozásához az 1s-ben be kell írnia az opciókat a "Számviteli politika" formájában.

Minden attól függ, hogy a könyvelés adóverziójában miként számítják a tartalékokat:

• ha a tartalékot havonta (negyedévente) számolják, akkor a számvitelben ez automatikusan megtörténik;
• Ha a számítást nem nyújtják be, akkor azt évente egyszer lehet kiszámítani.

Az 1C-ben a számítást alapértelmezés szerint, az adószámvitel sorrendjében hajtják végre, kivéve a 10% -os bevételi korlátot. Ez egy másik érv annak a ténynek a támogatására, hogy a szervezet számára kényelmesebb a tartalék kiszámítása a számviteli szabályok szerint.

Amikor információkat adnak a vásárlókról és a garanciát nem nyújtó szerződésekről, le kell írni a szerződés lejáratának dátumát, mivel a számítások során a program vezeti ezt.

Ha garancia van a szerződés alapján, akkor a lehető leghosszabb időtartamot le kell írnia a "Szerződés futamideje" sorban, akkor a program nem veszi figyelembe ezeket az összegeket a tartalékok számításakor.

következtetés

A gyakorlatban a vállalkozások nagyon gyakran szembesülnek azzal, hogy a szerződő felek nem fizetnek be, különösen olyan helyzetekben, amikor a szerződés szerinti részletfizetésekről van szó. A be nem fizetett összegeket a társaság egy bizonyos idő eltelte után megkaphatja, vagy a behajthatatlan kategóriába kerülhet, amikor már nem lesz lehetőségük ezek behajtására. Ez utóbbi helyzet hátrányosan befolyásolhatja a társaság pénzügyi helyzetét, mivel éles a készpénzhiány veszélye. Az ilyen helyzet elkerülése érdekében a társaságoknak külön tartalékot kell képezniük ilyen kétes összegekre.

A kétes adósságokra képzett tartalék létrehozásának eljárása a számviteli és pénzügyi kimutatásokban számos kérdésben jelentősen eltér. Ez nemcsak az adósság elszámolásának időbeli különbségéhez vezet, hanem a képzett tartalék összegének különbségéhez is. A különbségeket átmenetileg rögzítik, és a PBU 18/02 szabályai vonatkoznak rá.

A felhasználóknak tartalékok összegére vonatkozó információkra van szükségük ahhoz, hogy megismerjék az ilyen tartozások összegét a követelésekben. Ha a szerződések fizetési határideje lejárt, akkor a szervezet köteles tartalékot létrehozni számukra, főleg garanciák hiányában. Az egyéni vállalkozók ilyen tartalékokat saját belátásuk szerint hozhatnak létre vagy nem.

Az összegek kiszámításának eljárását a társaság önállóan meghatározhatja, és rögzítheti a dokumentációban a számviteli politikában.