Metodi di ammortamento di base: esempi

La società può adottare vari metodi per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni per i loro vari gruppi. Come indicato al paragrafo 18 delle Regole 6/01, il metodo selezionato rispetto alla categoria di oggetti omogenei dovrebbe essere applicato per tutta la vita utile dei valori inclusi in esso. Consideriamo ulteriormente quali sono i principali metodi per il calcolo dell'ammortamento.

classificazione

Le leggi contabili e fiscali prevedono diversi metodi per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni. Nel primo caso, è impostato 4:

1. Metodo di ammortamento lineare.
2. In proporzione al volume delle merci.
3. Dalla somma di tutti i numeri di anni della vita utile.
4. Equilibrio ridotto.

La legislazione fiscale prevede due modi. Uno di questi coincide con il primo dall'elenco sopra. Inoltre, viene utilizzato anche il metodo di ammortamento non lineare. Questo metodo non corrisponde a nessuno di quelli forniti nel PBU.

Caratteristiche di scelta

Dal 2009, nella sua politica di rendicontazione, la società deve stabilire quale metodo di ammortamento verrà utilizzato per le immobilizzazioni. Tuttavia, non è installato separatamente per ciascun sistema operativo. È selezionato in relazione a tutti gli oggetti della proprietà corrispondente. In conformità con la regola generale, il metodo adottato è fissato nel principio contabile della società per un periodo specifico. Durante il periodo specificato, è consentito solo questo metodo. In via eccezionale, compaiono oggetti, il cui elenco è riportato nel paragrafo 3, art. 259 codice fiscale. A loro viene sempre applicato un metodo di ammortamento lineare. Secondo le disposizioni dell'articolo, questo metodo si applica ai dispositivi di trasmissione, alle strutture e agli edifici relativi a 8-10 gr. OS.

Punto importante

Nelle norme di Ch. 25 Codice Fiscale stabilisce la possibilità di utilizzare diversi metodi di calcolo dell'ammortamento - per cambiare il metodo fissato per l'anno in corso. Questa transizione viene eseguita secondo determinate regole. In particolare, quando si modifica il metodo corretto nel principio contabile, gli oggetti già utilizzati vengono trasferiti nel nuovo metodo. In questo caso, la legislazione stabilisce alcune restrizioni. Pertanto, il pagatore ha il diritto di modificare il metodo di ammortamento non lineare non più di 1 volta in 5 anni. Il passaggio a un altro metodo è consentito dall'inizio dell'anno (il prossimo periodo di riferimento). Le regole in base alle quali vengono apportate le modifiche sono stabilite nell'Art. 322 Codice Fiscale.

Ammortamento: metodi di contabilità del sistema operativo

Nel 2009 sono state apportate modifiche significative alla legislazione fiscale. Alcuni di essi hanno sostanzialmente modificato i metodi utilizzati per il calcolo degli importi di ammortamento utilizzati fino a quel momento. In conformità con gli standard accettati, le operazioni vengono eseguite in più fasi:

1. Distribuzione delle immobilizzazioni all'inizio del periodo di riferimento. Viene eseguito per gruppi con lo stesso tasso di ammortamento. Nella stessa fase, si forma il costo del sistema operativo.
2. Calcolo del valore medio annuo dei fondi nella categoria corrispondente.
3. Determinazione dell'importo dell'ammortamento. Questa operazione comporta la moltiplicazione della norma stabilita per il valore medio di bilancio (medio) dell'attività. In questo caso, vengono presi in considerazione i fattori di correzione. Sono progettati per riflettere le condizioni operative effettive delle strutture nell'azienda o nell'officina.
4. Determinazione dell'importo totale delle detrazioni per il periodo a venire per tutti i fondi pertinenti. Questa attività viene eseguita sommando gli importi ottenuti nei passaggi precedenti.

Metodi di ammortamento di base: metodo uniforme

È considerato uno dei più comuni in pratica. Questo metodo si concentra su un deterioramento morale e fisico uniforme del sistema operativo.In quest'ultimo caso, l'uso della "linearità" è più legittimo. La situazione con obsolescenza è leggermente diversa. Il fatto è che lo sviluppo di tecnologie di produzione, attrezzature e scienza non è uniforme. A questo proposito, l'obsolescenza del sistema operativo nella maggior parte dei casi differisce a un ritmo accelerato. La tariffa di linea non fornisce la concentrazione delle risorse necessarie per la sostituzione rapida e tempestiva di apparecchiature soggette a intensa obsolescenza. Pertanto, la società dovrebbe prevedere tali metodi di utilizzo dell'ammortamento che consentiranno di riattrezzare la produzione in breve tempo.

formula

Il metodo lineare prevede che ogni anno il costo dei beni includa la stessa parte del prezzo del sistema operativo. La quota trasferita può essere determinata dalla formula semplificata (senza l'indicatore del valore residuo):

Фп = На x Фп (б) / 100%, dove:

• La parte trasferita è FP.
• Tasso di ammortamento - Attivo.

Questo metodo copre in parte il funzionamento del trasferimento di valore. Altri metodi di calcolo dell'ammortamento non sono così semplici e chiari.

Caratteristiche del metodo uniforme

Questo metodo di competenza prevede:

1. Distribuzione uniforme dei contributi al fondo.
2. Allocazione stabile e proporzionale dell'ammortamento al costo di produzione.
3. Semplicità e alta precisione dei calcoli.

La relatività della contabilità per parte del valore trasferito è determinata dalle seguenti circostanze:

1. Il metodo uniforme prevede che, al termine del periodo operativo, il valore di liquidazione sarà zero. Questo costo include la quantità di vendita di sistemi operativi fuori produzione e logori. Di norma, è determinato dal prezzo della ferraglia.
2. Il metodo lineare presuppone un'usura uniforme dei fondi per l'intero periodo di funzionamento.

carenze

Durante il periodo operativo ci sono tempi di fermo macchina, guasti, carico di lavoro incompleto per turno. Ciò significa che, in pratica, l'usura della macchina è irregolare, il che porta alla stessa natura del trasferimento del valore del sistema operativo ai prodotti. Questo metodo, inoltre, non tiene conto dell'obsolescenza delle apparecchiature. La cessione di tali attrezzature prima del completamento del periodo di ammortamento standard comporta un deprezzamento. Il suo valore è determinato dalla formula:

Н = (Фо + Рл) - Фл, in cui:

• Ammortamento - N.
• Valore residuo - Fo.
• Costi di smaltimento - Rl.
• Valore di recupero del sistema operativo - Fl.

Le perdite derivanti dalla cessione di immobilizzazioni sottovalutate incidono sul risultato dell'attività della società.

Modo alternativo

Per aumentare l'interesse delle imprese all'aggiornamento del sistema operativo, viene utilizzato il metodo di ammortamento accelerato. In questo caso, durante i primi tre anni, nei calcoli sono inclusi tassi più elevati. Consentono di attribuire al costo dei beni prodotti più di 2/3 del prezzo originale del sistema operativo. Il valore rimanente viene trasferito secondo standard stabili (identici) per ogni anno di servizio rimanente entro il periodo stabilito (in modo uniforme). Combinati, questi metodi di ammortamento consentono sia il deterioramento morale che fisico delle attrezzature. Per le piccole imprese si applica una funzione preferenziale. Durante il primo anno di attività, hanno il diritto di cancellare fino a metà del valore (iniziale) del saldo delle immobilizzazioni, la cui durata è superiore a 3 anni. Per le grandi imprese sono previsti metodi di ammortamento convenzionali.

restrizioni

Il metodo di ammortamento accelerato si applica solo alla parte attiva delle immobilizzazioni, il cui periodo di funzionamento normativo è superiore a tre anni. La normativa impone inoltre che questo metodo sia applicato esclusivamente ai fondi incentrati sull'aumento della produzione di tipi (nuovi) progressivi di materie prime, attrezzature e dispositivi, dispositivi VT, espansione delle esportazioni di merci e anche in caso di sostituzione di apparecchiature obsolete e logore.Allo stesso tempo, gli standard sono concordati con gli enti statali finanziari. I metodi per l'utilizzo dell'ammortamento calcolati in questo modo dovrebbero essere presi di mira esclusivamente. In caso contrario, l'importo aggiuntivo ricevuto è incluso nella base imponibile, in conformità con la legge applicabile. L'ammortamento accelerato viene eseguito in base al metodo uniforme, quando viene aumentata la norma per l'oggetto di inventario approvata nell'ordine stabilito, ma non più di due volte.

Vantaggi dell'informatica

Metodi di ammortamento disuguali durante la prima metà della vita operativa standard stabilita dell'attività consentono di compensare lo 0-75% del loro valore. In caso di applicazione del primo metodo considerato, la compensazione non sarebbe superiore al 50%. Nella seconda metà della vita operativa dell'attività, l'ammortamento diminuisce. Questo metodo consente quindi:

1. Per formare i risparmi necessari per la ricostruzione e le attrezzature tecniche di produzione.
2. Accelerare il rinnovo della parte attiva dei fondi aziendali.
3. Ridurre l'imposta sul reddito.
4. Per prevenire il deterioramento fisico e morale della parte attiva del sistema operativo - mantenere un elevato livello tecnico delle attrezzature.

Metodi di deprezzamento ineguali, quindi, contribuiscono alla formazione di una base per aumentare il volume di produzione, migliorare la qualità dei manufatti, ridurre i costi di produzione.

Equilibrio ridotto

Consiste nel fatto che l'importo dell'ammortamento viene calcolato ogni anno in conformità al valore residuo delle immobilizzazioni e alla norma stabilita. In altre parole, il 100% dovrebbe essere diviso per la vita utile. Questa opzione, da un lato, sembra redditizia per l'impresa, dal momento che può garantire un costo uniforme. Mentre l'attrezzatura è nuova, una parte significativa dell'ammortamento e un minimo dei costi di riparazione sono cancellati. Successivamente, quando inizia il processo di obsolescenza della proprietà, i costi di manutenzione aumenteranno, ma allo stesso tempo diminuiranno le detrazioni. Tuttavia, come altri metodi di ammortamento, anche questo metodo presenta degli svantaggi. Alcuni di essi sono molto significativi per l'impresa.

Fattore di correzione

Uno degli svantaggi significativi del metodo del saldo ridotto è che entro la fine della vita utile il costo dell'attività non sarà completamente cancellato. Questo metodo prevede l'uso di un coefficiente di accelerazione. Molti contabili considerano questa opportunità una via d'uscita. In effetti, il meccanismo di riduzione residuo funziona meglio quando si utilizza il coefficiente. Tuttavia, l'importo non scritto rimarrà comunque, anche se sarà inferiore. Inoltre, l'uso del coefficiente è consentito solo alle piccole imprese (per loro è 2) e ai proprietari di immobili in affitto (il loro valore è 3). Come dimostra la pratica, anche con un indicatore massimo, il sistema operativo non sarà completamente ammortizzato. Di conseguenza, entro la fine della vita utile, la società non sarà in grado di cancellare l'intero valore dell'oggetto. Lasciare questa parte nel bilancio è estremamente inutile per l'impresa. In caso contrario, la società sarà costretta a pagare l'imposta sulla proprietà scaduta. Alcuni specialisti cancellano il saldo a causa del reddito netto. Tuttavia, questa opzione non può essere definita la migliore. Esce dalla situazione 2:

1. Annullare la bilancia alla volta nell'ultimo periodo di funzionamento del sistema operativo.
2. Continuare l'ammortamento con lo stesso metodo fino al completo rimborso del suo valore.

L'importo residuo può essere attribuito al costo di produzione e non al risultato finanziario. I metodi di ammortamento convenzionali suggeriscono proprio tale metodo di trasferimento.

Gli svantaggi del metodo di riduzione dei residui

Questo metodo non fornisce il risultato desiderato, poiché durante il primo anno l'importo dell'ammortamento maturato sarà pari al valore ottenuto applicando l'opzione uniforme. Da ciò ne consegue che il prezzo residuo dell'oggetto con il metodo dell'equilibrio ridotto sarà maggiore.Allo stesso tempo, il rimborso del valore delle immobilizzazioni in una fase discendente comporterà che l'ammortamento non potrà mai raggiungere il 100%. Tuttavia, questo metodo è l'unico che consente l'uso di un fattore di correzione. Valore annuale ammortamenti quando si utilizza il metodo, viene determinato in base al valore residuo dell'oggetto all'inizio del periodo e alla norma stabilita dalla vita utile e dal coefficiente non superiore a 3.

Altre opzioni

Il metodo cumulativo funge da tipo di metodo accelerato. Questa opzione consente di cancellare fino all'80% del valore del sistema operativo durante i primi 3 anni di funzionamento. Il calcolo è il seguente:

A = (Tm. - m + 1) Fb / S, dove:

• numero di serie del periodo per il quale viene effettuato il calcolo - m;
• il numero totale di anni del periodo di servizio è S (S = Tsl. (T + 1) / 2);
• deprezzamento - A.

C'è anche un metodo di produzione. Suggerisce che le spese di ammortamento dipendono maggiormente dal volume dei prodotti fabbricati. Il calcolo viene eseguito ogni mese in base alla dimensione effettiva del problema. Questa opzione è utile quando viene effettuata la disattivazione di sistemi operativi destinati alla produzione di un volume specifico di merci.

Applicazione pratica

Come accennato in precedenza, la società sceglie autonomamente determinati metodi di ammortamento. Esempi di pratica mostrano, tuttavia, che questo o quel metodo non è sempre vantaggioso per l'azienda, sebbene a prima vista sembrasse il più adatto.

Considera una situazione ipotetica. L'impresa ha attrezzature nel suo bilancio. Appartiene al terzo gruppo di ammortamento. La vita utile è di 40 mesi e il costo iniziale è di 400 mila rubli. La società ha acquisito il sistema operativo nel 2007, messo in funzione a febbraio dell'anno specificato. L'ammortamento è stato addebitato in modo uniforme. Dal 1 ° gennaio 2009, la società è passata al metodo non lineare. Supponiamo che a quella data la società non avesse più sistemi operativi nella terza categoria. Per il 2007-2008 i ratei sono stati effettuati per un importo di 10 mila rubli. (400 mila / 40 mesi). 1 gennaio Nel 2009, il valore residuo era di 180.000 rubli. In base a questo valore, le attrezzature sono incluse nel saldo totale del proprio gruppo di ammortamento. Dopo aver modificato il metodo, gli importi per il sistema operativo sono i seguenti:

• 180.000 x 5,6% = 10.080 rubli. - per gennaio.
• (180.000 - 10.080) x 5,6% = 9516 - per febbraio.
• (180.000 - 10.080 - 9.516) x 5,6% = 8983 rubli. - per marzo, ecc.

Dal calcolo si può vedere che dal secondo mese, l'ammortamento è diventato inferiore a quello utilizzato prima della modifica del metodo. In queste condizioni, troviamo il valore residuo del sistema operativo quando viene venduto. Per fare ciò, utilizzare la formula di cui al comma 1 dell'art. 257 codice fiscale. Il valore residuo è di 180 mila rubli. (S), il numero di mesi interi durante i quali l'apparecchiatura era nella sua categoria - n = 3. In questo modo:

180.000 x (1 - 0.01 x 5.6) 3 = 151.421,4 rubli.

Quando si calcola il valore residuo in modo diretto, si ottiene lo stesso valore:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 rubli.

Ulteriori informazioni

Nel caso in cui al momento della dismissione dell'attività ammortizzabile, il saldo totale per il gruppo rilevante sia ridotto a zero, questa categoria è soggetta a liquidazione. La normativa prevede una norma speciale se questo indicatore diventa inferiore a 20 mila rubli. Nel mese successivo a quello in cui è stato raggiunto questo valore, il pagatore può escludere questo gruppo. Ciò è consentito se il saldo totale non è aumentato a seguito della messa in servizio di nuove strutture. Il valore residuo dopo la liquidazione del gruppo di ammortamento è incluso tra i costi non operativi dell'esercizio corrente. Questa disposizione è stabilita al paragrafo 12, art. 259.2 Codice fiscale. La procedura secondo la quale viene effettuata la disattivazione delle immobilizzazioni al termine della vita utile è registrata nel paragrafo 13 del presente articolo.

conclusione

Come puoi vedere, la società ha diversi strumenti con i quali può effettuare l'ammortamento. Scegliendo questo o quel metodo, l'azienda dovrebbe prendere in considerazione una serie di fattori. Innanzitutto è necessario tenere conto delle caratteristiche del ciclo produttivo, dell'obiettivo finale dell'azienda, della possibilità delle sue risorse. È necessario valutare tutti i vantaggi e gli svantaggi dei metodi esistenti, la fattibilità di introdurli nelle attività contabili.Dopo aver condotto un'analisi dell'attività economica, l'opzione selezionata per il calcolo degli importi di ammortamento dovrebbe essere registrata nella documentazione. La società deve utilizzare il metodo selezionato per l'intero periodo per il quale è determinato. Se necessario, la società può cambiare il sistema adottato. La procedura per effettuare le rettifiche è stabilita nel Codice Fiscale. Prima di fare ciò, dovrebbe essere effettuata una valutazione dell'adeguatezza di tale transizione, poiché la pratica dimostra che lungi dal cambiare sempre un sistema precedentemente adottato porta il beneficio desiderato all'impresa.