Creazione di riserve per crediti dubbi: procedura di costituzione, contabilità. Conto 63 "Fondi per crediti dubbi"

Nella pratica commerciale, devi agire come un prestatore e un mutuatario. Nella prima situazione, si verifica una situazione in cui i soci per un motivo o per l'altro non rimborsano il debito in tempo o, in linea di principio, non adempiono ai loro obblighi monetari. Ma tali situazioni finanziarie dovrebbero riflettersi in modo affidabile nella contabilità e nella contabilità finanziaria della società. Per questo viene creata una riserva speciale chiamata dubbia.

Considerare la creazione di riserve per crediti dubbi, metodi contabili, conti che accompagnano questo processo, nonché aspetti di cancellazione.

Concetto ed essenza

Al fine di generare informazioni reali sullo stato dei crediti nella società, è necessario creare una riserva per crediti dubbi. Per cominciare, definiamo il concetto di debito dubbio.

I crediti della società, che molto probabilmente non saranno completamente rimborsati, sono considerati dubbi. I seguenti fattori indicano questo:

• violazione da parte dei partner delle condizioni per il pagamento di fondi per debiti;
• ottenere dati su gravi difficoltà finanziarie con un partner debitore;
• mancanza di garanzie aggiuntive (impegno, deposito, garanzia bancaria, proprietà, ecc.).

L'identificazione dei crediti dubbi è effettuata dall'inventario dei conti di regolamento:

• su prestiti e finanziamenti;
• per beni venduti;
• a pagamento per il lavoro svolto;
• per pagamenti anticipati ai venditori.

Al fine di riflettere adeguatamente questo tipo di debito della società nel bilancio, la società forma un tipo speciale di riserva, che dovrebbe servire come indicatore stimato per la contabilità. Ciò significa che l'ammontare del debito nel bilancio dovrebbe essere riflesso deducendo da esso i fondi che sono stati assegnati alla riserva. Nel contenuto di costi o ricavi è necessario mostrare:

• creazione di questa riserva;
• il suo aumento;
• riduzione dei costi.

Debito dubbio, secondo il quale le organizzazioni fanno riserve, le leggi contabili e fiscali sono caratterizzate quasi identicamente. Intendono con ciò il dovere dell'appaltatore che esiste per l'organizzazione. Questo debito è:

• non retribuito entro il termine specificato nel contratto o con un alto grado di probabilità di mancato pagamento in tale periodo;
• non pagato entro il termine specificato nel contratto e non garantito da garanzie sotto forma di impegno.

Di conseguenza, le regole contabili, a differenza della legislazione fiscale, consentono di sistematizzare come debiti dubbi, non solo quei debiti che sono già scaduti, ma anche i debiti, il cui pagamento per qualsiasi motivo provoca fluttuazioni motivate. Ciò significa che il concetto di crediti dubbi nella contabilità è interpretato in modo più ampio.

legislazione

La regolamentazione statale delle questioni relative alla riserva è effettuata dai seguenti documenti:

• Codice fiscale della Russia (parte 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Nozioni di base sulla creazione

Le caratteristiche della formazione di riserve per crediti dubbi non sono formalmente definite dalla legge. Le organizzazioni devono, senza l'aiuto di altri, creare disposizioni appropriate e stabilirle nei regolamenti nazionali. Pertanto, è necessario prendere in considerazione le caratteristiche accettate della regolamentazione delle riserve finanziarie della società. Tra questi ci sono:

• base per la creazione: per questo tipo di riserve sono richiesti indicatori di inventario dei crediti;
• l'ammontare delle detrazioni può essere determinato individualmente per ciascuna controparte (contabilità analitica dei crediti dubbi). Con tutto ciò, viene presa in considerazione la redditività di ciascuna controparte (opportunità finanziarie reali e possibilità di recupero totale o parziale del debito);
• il metodo di creazione di una riserva può essere scelto dall'organizzazione senza l'aiuto di altri, in base alla specificità dell'impresa e alle sfumature del debito stesso.

Esistono tre metodi probabili per creare un fondo di riserva per crediti inesigibili:

• intervallo: l'ammontare degli oneri è calcolato in ciascun periodo di rendicontazione (mese, trimestre) calcolando la percentuale dell'importo del debito, che può variare a seconda del grado di pagamento differito;
• esperto: l'importo stimato del debito che non sarà pagato in tempo, nel contesto di ciascun debitore, sarà pari all'importo delle detrazioni di riserva;
• statistica: i dati sono studiati per più periodi contemporaneamente per diversi tipi di debiti.

L'organizzazione è tenuta a registrare l'opzione di calcolo stabilita e le sue caratteristiche nel proprio criterio contabile. È necessario registrare le condizioni appropriate per ciascun tipo di debito. Ad esempio, per il metodo dell'intervallo, devono essere indicati il ​​periodo di calcolo e la percentuale delle detrazioni; per l'esperto - aspetti della solvibilità del debitore, ecc.

Un ordine di esempio per creare una riserva per crediti dubbi viene preparato sotto forma di un ordine dalla testa. Riflette necessariamente i dati: se l'IVA è presa in considerazione o meno, data di scadenza, condizioni di creazione.

Obiettivi di creazione

La riserva dubbiosa in entrambi i conti si concentra sulla cancellazione di crediti dubbi, che per qualche ragione sono diventati senza speranza. La formazione di una riserva sia in materia contabile che fiscale ha un impatto diretto sui risultati finanziari dell'azienda. La creazione di riserve consente il riconoscimento delle perdite in anticipo per cancellare i debiti, che in futuro potrebbero rivelarsi senza speranza.

Si noti che i crediti dubbi sono rilevati come tali in situazioni:

• dopo tre anni;
• se l'FSSP decide sull'impossibilità del recupero;
• in caso di eliminazione e liquidazione della controparte;
• sotto l'influenza di eventi che non dipendono dalla volontà delle parti (nonché di eventi derivanti dall'emissione di atti di potere statale), che impediscono l'attuazione degli obblighi di pagamento degli importi.

La procedura per la creazione di una riserva in materia contabile consente di soddisfare una delle condizioni principali: il requisito di affidabilità dei dati contabili e, di conseguenza, per le dichiarazioni compilate sulla base di tali dati. Allo stesso tempo, l'affidabilità dei dati contabili e di rendicontazione è fondamentale nel processo di conduzione degli studi finanziari e delle decisioni finanziarie.

Regole generali di formazione

Quando si creano gli importi delle riserve nella contabilità e nel bilancio, vi sono sia differenze che somiglianze nei principali aspetti e principi. Questi principi sono comuni al processo di provisioning. In entrambi i tipi di contabilità, le regole di base per la formazione di quanto segue:

• sono formati in base ai risultati dell'identificazione degli importi del debito durante l'inventario;
• suggerire una determinazione indipendente della frequenza dell'inventario del debito. Tuttavia, le norme fiscali indicano la ciclicità che corrisponde al periodo di riferimento o al periodo fiscale;
• formato con la divisione dei debiti per analisi;
• la riserva può essere soggetta alle stesse operazioni: variazione di valore, ripristino (cancellazione) dell'ammontare delle riserve non utilizzate, cancellazione in relazione alla riserva per debiti ritenuti inesigibili;
• durante lo sviluppo, la modifica e la cancellazione, si tiene conto della corrispondenza degli importi ai dati del risultato finanziario: per altri risultati in un bilancio, per quelli non operativi - in un bilancio.

inventario

La base per la creazione di tali importi di riserva è un inventario delle obbligazioni finanziarie della società, che viene effettuato con una frequenza specifica. Questa procedura è la normale prassi delle società nella preparazione delle relazioni annuali e nella formazione dei contributi di riserva.È effettuato da una commissione appositamente creata sulle norme di legge. Il risultato finale è la preparazione della documentazione richiesta, ad esempio un atto sotto forma di INV-17. All'atto è allegato un certificato in cui sono indicate le trascrizioni per tutte le posizioni. L'atto è firmato dai membri della commissione che hanno partecipato alla procedura.

Contabilità e contabilità fiscale

Le caratteristiche della creazione di riserve per crediti dubbi nelle autorità contabili e fiscali differiscono in modo significativo, poiché questi tipi di contabilità hanno obiettivi diversi. Confrontare le regole specifiche per entrambi i tipi di contabilità in relazione alla riserva:

1. Creazione obbligatoria. Il fondo svalutazione crediti è compilato in conformità al par. 1 p. 7 regole contabili. Quando utilizza il metodo della contabilità per competenza nella contabilità fiscale, il contabile decide se creare o meno questa riserva per la contabilità fiscale (questo diritto si riflette nell'articolo 266, paragrafo 3, del codice fiscale).
2. La natura delle detrazioni. Il fondo svalutazione crediti è definito come “altre spese” e, per i funzionari fiscali, dovrebbero essere inclusi tra le spese non operative.
3. Interpretazione del debito dubbi. Per la contabilità, al fine di compensare la riserva, è possibile utilizzare qualsiasi importo di debito che non è stato rimborsato in tempo, e per la contabilità fiscale, tali ritardi possono essere solo ritardi nel pagamento delle merci.
4. Determinazione dell'importo delle detrazioni. Nella contabilità, l'importo delle detrazioni e la sua definizione sono assegnati al contabile (tenendo conto della specificità del debito), e per i funzionari fiscali questo importo è chiaramente determinato dal Codice Fiscale.
5. L'importo totale del fondo. Nella contabilità, non è limitato e nella contabilità fiscale è determinato in un importo non superiore a 1/10 del ricavato.

Condizioni per la formazione

Ordini, istruzioni e lettere del Ministero delle finanze della Russia determinano una serie di criteri necessari per garantire la creazione di riserve per crediti dubbi:

1. Il fondo può essere organizzato a seguito di accordi con cittadini e organizzazioni: acquirenti di prodotti acquistati, servizi o lavoro retribuito. I pagamenti anticipati non sono inclusi nel valore totale delle riserve.
2. Dopo aver creato una riserva, i gestori o le organizzazioni contabili dovrebbero monitorare costantemente le dinamiche del debito, poiché le sue condizioni possono cambiare e il fondo di riserva riflette la situazione reale (approccio analitico).
3. Nella contabilità, il debito può essere considerato condannato secondo i principi dell'Art. 266 del codice fiscale della Federazione Russa (come nel caso dei calcoli fiscali).
4. Se sorge la domanda su quale contabilizzazione delle attività di riserva sia applicabile (contabilità o imposta), è necessario considerare quanto segue:

• se le discrepanze sono correlate alla differenza nella correlazione temporale dei termini del debito, tale differenza è la base per la formazione di imposte differite attive;
• se l'importo delle detrazioni dal fondo di riserva per la contabilità supera la soglia del 10 percento determinata dalla contabilità fiscale, la società lavorerà con costanti differenze finanziarie.

Riflessione nella contabilità

Poiché le detrazioni per questa riserva sono le dinamiche del valore calcolato, la loro riflessione in bilancio è associata a una certa natura ciclica. Sono inclusi nei costi del periodo in cui si sono verificate variazioni nella variazione della parte attiva degli importi di riserva. Pertanto, le informazioni sullo stato della riserva dovrebbero essere incluse in ciascun rapporto contabile.

Eseguiamo la contabilità. Il riconoscimento delle riserve deve essere effettuato in debito 91 “Altri proventi e oneri” e in prestito 63:

• Spendiamo ingenti quantità di debito. Se il debito, che era stato precedentemente indicato come dubbio, è considerato senza speranza, la sua riserva sarà cancellata dall'addebito del conto 63, che è compensato dal 62 ° o 76 °. Se l'ammontare dei crediti inesigibili supera l'importo della riserva, devono essere cancellati con debito 91. Se il debito con il periodo scaduto viene cancellato, deve essere tenuto sul conto 007 per il saldo per cinque anni se vengono restituite le opzioni di solvibilità e rimborso del debitore.
• Paghiamo in rate.Se il pagamento da parte del debitore è stato parzialmente ricevuto, ciò ha un effetto favorevole sulla dinamica dei fondi di riserva, che dovrebbe riflettersi come pagamento di addebito del conto 63 del conto “Riserva per crediti dubbi” in corrispondenza del conto 91.
• Abbiamo una riserva inutilizzata. In una situazione in cui la riserva non può essere utilizzata fino alla fine dell'anno di riferimento, che segue il periodo in cui è stata creata, questo valore nello stato patrimoniale dovrebbe essere incluso nei risultati finanziari dell'esercizio secondo Dt n. 63, Kt 91 "Altre entrate e spese ".
• Effettuiamo, come dazi fiscali. Se viene mantenuta solo la contabilità obbligatoria delle riserve e non viene effettuata alcuna tassazione, le differenze fiscali permanenti dovrebbero essere rilevate come obblighi fiscali, riflettendole nel debito 99 e nel credito 68.
• Riflessione in bilancio. Per riflettere i crediti dubbi, la linea 1230 è fornita nello stato patrimoniale e riflette l'ammontare dei debiti meno l'accantonamento loro riservato. La creazione o ulteriori restrizioni di riserva sono eseguite secondo la riga 2350 del bilancio ("Altre spese"). Separatamente, il saldo del conto 63 “Fondi per crediti dubbi” non si riflette nello stato patrimoniale, il costo totale dei crediti semplicemente diminuisce di conseguenza.

esempi

ESEMPIO 1. Dopo un inventario trimestrale, la società ha stabilito crediti dubbi per un importo di 12 mila rubli, secondo i calcoli per i beni venduti. Nel caso di questo debito, è stata organizzata una riserva del 100%. Le registrazioni per creare una riserva per crediti dubbi saranno le seguenti: debito 91-2, prestito 63-12 tonnellate. - È stata istituita una riserva per crediti inesigibili.

Dopo qualche tempo, il debitore ha rimborsato parte di queste condizioni per un importo di 7 mila rubli. Registrazioni per creare una riserva per crediti dubbi: debito 63, credito 91-1 - 7000 rubli. - ripristinata la riserva per crediti rimborsati.

ESEMPIO 2. In precedenza, l'organizzazione aveva un debito dubbio per un importo di 10 tonnellate. Fu organizzata una riserva di 7000 rubli, poi fu integrata al 100% del debito. Dopo la scadenza dello statuto delle limitazioni, questo debito è stato riconosciuto come senza speranza e cancellato in perdita. Registrazione per accantonamento per crediti dubbi:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 sfregamenti. - È stata istituita una riserva per crediti inesigibili.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 rubli. - riserva aggiuntiva maturata per crediti inesigibili.
• Dt 63, Kt 76 - 10.000 rubli. - i crediti inesigibili vengono cancellati a spese della riserva.

Contabilità fiscale

Considerare la creazione di una riserva per crediti dubbi nella contabilità fiscale.

Le autorità fiscali non richiedono di riflettere debiti dubbi e la loro disposizione. Ma se la contabilità lo ritiene necessario, questo diritto è garantito e regolato dall'art. 266 del codice fiscale della Federazione Russa.

La definizione di crediti dubbi e inesigibili non differisce dalle attività contabili. La procedura per la creazione di una riserva per crediti dubbi in NU e BU differisce:

• se il periodo di debito supera i 3 mesi, l'importo della riserva sarà completamente uguale all'importo del debito;
• se la scadenza è scaduta da 45-90 giorni, solo la metà dell'importo può essere iscritto nella riserva;
• è vietato apportare modifiche alla riserva fino a 45 giorni di debito.

Per eventuali debiti dubbi, è necessario conservare una documentazione analitica al fine di mostrare immediatamente una reazione nel caso in cui le condizioni del debitore migliorino.

Nella contabilità fiscale, il fondo svalutazione crediti è giustificato solo per coprire le perdite su svalutazioni.

Il fondo svalutazione crediti e l'imposta sul reddito sono strettamente correlati. Questo momento è registrato nell'articolo 266 del codice fiscale della Federazione Russa. La riserva di debito riduce la base per l'imposizione sul reddito.

Colmare le lacune contabili

Le regole per la creazione di riserve per crediti dubbi nel bilancio e nel bilancio sono così diverse che non esiste un'identità completa tra i momenti in cui il debito è considerato dubbio e la dimensione delle riserve costituite. Un tentativo di combinare questi fattori stabilendo gli stessi principi per entrambi i tipi di contabilità può portare a una violazione delle disposizioni che richiedono la creazione di riserve nella contabilità

1s applicazione

L'organizzazione ha due opzioni per la creazione di una riserva: una riserva viene creata solo nella contabilità o nei registri contabili e contabili. Per creare una riserva per debiti dubbi in 1s, è necessario inserire le opzioni sotto forma di "Politica contabile".

Tutto dipende dal metodo di calcolo delle riserve nella versione fiscale della contabilità:

• quando la riserva è calcolata mensilmente (trimestralmente), quindi nella contabilità sarà determinata automaticamente allo stesso tempo;
• quando il calcolo non viene fornito, sarà possibile calcolarlo una volta all'anno.

In 1C, il calcolo verrà eseguito per impostazione predefinita nello stesso ordine della contabilità fiscale, ad eccezione del limite delle entrate del 10%. Questo è un altro argomento a favore del fatto che è più conveniente per l'organizzazione calcolare la riserva secondo le regole di contabilità.

Quando vengono inserite informazioni su acquirenti e contratti che non sono dotati di garanzie, è necessario fissare la data di scadenza del contratto, poiché è il programma che ne sarà guidato nei calcoli.

Se esiste una garanzia ai sensi del contratto, è necessario impostare il periodo più lungo possibile nella riga "Durata del contratto", quindi il programma non includerà tali importi nel calcolo delle riserve.

conclusione

Molto spesso in pratica, le società si trovano ad affrontare problemi di mancato pagamento da parte delle controparti, soprattutto in situazioni di pagamenti rateali contrattuali. Gli importi non pagati possono essere ricevuti dalla società dopo un certo periodo di tempo o rientrare nella categoria di non riscuotibili, quando non sarà più possibile richiederli. Quest'ultima situazione può influire negativamente sulla situazione finanziaria della società, poiché esiste un forte rischio di carenza di liquidità. Per evitare una situazione del genere, le società sono tenute a costituire una riserva speciale per tali importi dubbi.

La procedura per la creazione di una riserva per crediti dubbi nel bilancio e nel bilancio differisce in modo significativo su molte questioni. Ciò porta non solo alla differenza nel tempo di rilevazione del debito, ma anche alla differenza nell'ammontare della riserva costituita. Le differenze sono registrate come temporanee e soggette alle regole della PBU 18/02.

Le informazioni sull'ammontare delle riserve sono richieste dagli utenti al fine di conoscere l'ammontare di tali debiti nei crediti. Se il termine di pagamento per i contratti è scaduto, l'organizzazione è obbligata a creare una riserva per questi, soprattutto in assenza di garanzie. I singoli imprenditori possono o meno creare tali riserve a loro discrezione.

La procedura per il calcolo degli importi può essere determinata dalla società in modo indipendente e registrata nella documentazione nel principio contabile.