עלות מופחתת - מה זה? פחת בכללי חשבונאות

כל ארגון כולל חפצים המסווגים כנכסים קבועים עליהם מחויב פחת. במסגרת מאמר זה, תישקל מהי העלות המופחתת (IAS 16), כיצד מתבצעות ניכויי הפחת, אילו נכסים במאזן צריכים להיות מופחתים.

פחת מערכת הפעלה

למעשה, פחת מתבטא כהעברת שלב של עלויות שהוקצו לרכישת רכוש קבוע (רכוש קבוע) לעלויות (עלות) תפוקה. הפחת מוגדר מראש על ידי פסקאות 17-25 לתקן ה- PBU 6/01, שאושרו בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית.

עלות מופחתת היא מחיר הרכישה של חפץ, תוך התחשבות בכל העלויות, בניכוי הערך שנותר - הסכום שניתן להשיג עם חיסול הנכס. בפועל, ערך המכר חוזר לעתים קרובות נמוך, ולכן לעתים קרובות יותר ניתן להזניח אותו.

הערך השיורי מחושב כערך הרכישה הראשוני של הנכס בניכוי הפחת המחושב. עלות החלפה מופחתת היא סכום הפחת שנצבר.

הגורמים המשפטיים הבאים יכולים לפחת אשראי:

• הארגון עצמו - על רכוש שהוא רכושו;
• חוכר - לנכסי מערכת ההפעלה המושכרת במסגרת החוזה;
• מחכיר - עבור נדל"ן מושכר;
• חוכר או חוכר - עבור רכוש קבוע שהועבר במסגרת הסכם חכירה מימונית (בהתאם לתנאי החוזה).

להלן נשקול את הליך הצבירה וניתן פענוח של מושגים כגון עלות שיורית, החלפה והפחתה. IFRS, RAS ותקנים ותקנות אחרים אינם סותרים את החומר הבא.

רכוש קבוע בכפוף לפחת

הרכוש הקבוע בכפוף לפחת כולל בניינים, מבנים, כלים וחפצים אחרים המוצגים בצורה מהותית, שחיי השירות שלהם במועד הפעולה הם יותר משנה.

הרכב הרכוש הקבוע כולל בין היתר משאבי טבע (למשל מים, משאבים מינרליים) וחלקות קרקע. עם זאת, במאזן הם תמיד מחושבים בנפרד לפי שווי הרכישה שלהם. זה נובע מהעובדה שתכונותיהם של חפצים טבעיים למעשה לא משתנים לאחר הזמן. יוצא מן הכלל יכול להיות אזורים טבעיים שבהם הכרייה מתרחשת. במקרים כאלה, המעיים מתרוקנים, ולכן החישובים מתבצעים בצורה מעט שונה.

לא ניתן לצבור פחת על עמותות. לגבי הנכס המדובר, הפחת מוחל לחשבון מספר 010 המשמש לחישוב פחת של רכוש קבוע. אם מערכת ההפעלה היא בניין מגורים (מעונות, בניין מגורים וכו '), הוא גם לא מנוכה באמצעות חשבונאות בעלות מופחתת. חריגים הם רק אובייקטים הרשומים במאזן בחשבון 03 ומייצרים הכנסה.

הפחת כפוף לרכוש שנמצא תחת אחד מהתנאים הבאים:

• הוא נחלת הארגון;
• מורכב בניהול תפעולי;
• פועל כמושא שכירות.

החקיקה מאפשרת לא לצבור פחת ומחיקה של הוצאות מיד לאחר רכישת רכוש קבוע, אם:

• עלות ניתנת לפירעון של רכוש קבוע - לא יותר מ- 40,000 רובל;
• מערכת הפעלה היא חוברת, ספר או פרסום מודפס אחר (המחיר לא משנה).

נוהל פחת

כדי לרשום אובייקט במאזן כנכס קבוע, לא משנה באיזו נקודת זמן יתחיל להשתמש בו. עליו להיות במצב שמספיק לשימושו. כלל זה חל גם על רכוש הכפוף לרישום חובה בגופי מדינה. מההנחיות מספר 91n עולה כי יש לרכוש מיד כל נכס ברגע שחושב העלות הראשונית של הנכס הניתן לפירעון. כלומר, לבעלים אין צורך לחכות לרגע לגיטימציה של הרשות לאובייקט לאחר הגשת המסמכים הרלוונטיים לרשות הרישום.

לאחר החודש בו נלקח הנכס בחשבון, פחת מתחיל לצבור מדי חודש. תקופת הצבירה חופפת לחלוטין את חיי השירות של הרכוש הקבוע. בהתאם, ניכויי פחת מסתיימים לאחר החודש בו מנוכה הנכס לחלוטין מהמאזן של החברה או הארגון.

פחת מצטבר באופן שווה עד תום חיי השירות של המתקן. זה מפסיק את הצבירה רק אם:

• מודרניזציה ושחזור מערכת ההפעלה מתבצעות ומשך העבודות הללו הוא יותר משנה;
• רכוש קבוע הוקפא לתקופה של שלושה חודשים.

בשאר הזמן, עלויות הפחת צריכות להיות קבועות. פחת מחויב מבלי לקחת בחשבון את עובדת השימוש בנכס הקבוע, גם אם העבודות הן עונתיות, או אם מתקנים ציוד במתקן.

תקופת פעולת מערכת ההפעלה

הפרמטרים הבאים נלקחים בחשבון על מנת לחשב את אורך החיים השימושיים (STI) של אובייקט מאפיין:

• לוח הזמנים לעבודה ומספר המשמרות;
• השפעת הסביבה התוקפנית שמסביב;
• חיי השירות שניתנו בתיעוד הנלווה למערכת ההפעלה
• הגבלות נוספות על היישום (חוזי, רגולטורי, משפטי וכו ').

כל חברה מקימה באופן עצמאי JFS על פי מסמך PBU 6/97 מיום 01/01/1998. מרבית החברות מעדיפות ליישם סיווג מס של רכוש קבוע, המחולק לקבוצות פחת שונות. אפשרות זו נקבעה על ידי צו מיוחד של ממשלת הפדרציה הרוסית מס '1, שמונתה ב -1 בינואר 2002.

השיטות לקביעת STI, על פי סעיף 7 ב- PBU 1/2008, אינן קבועות במדיניות החשבונאית של המוסד. אין צורך לשנות את תקופת היישום המוגדרת מראש, לא סופרת את אותם רגעים בהם הארגון מבצע עבודות תיקון במערכת ההפעלה המגדילות את הביצועים הקודמים של המתקן. זה יכול להיות, למשל, מודרניזציה, שחזור ופעילויות שיקום אחרות.

אך במצב זה, כדאי לשים לב במיוחד לעובדה שלכל מוסד יש את הזכות הסטטוטורית לקבל החלטה עצמאית לגבי עדכון שחזור האובייקט המשוחזר והאם יש לשנות את חיי השירות או לא.

מערכת ההפעלה פעלה בעבר

אם ארגון רוכש אובייקט שכבר נעשה בו שימוש, ערך הפחת מחושב באופן הסטנדרטי, אך תוך הכללת חובה של כל העלויות הכרוכות ברכישת אובייקט זה.

במקביל, חיי השירות שלה צריכים להיות מופחתים בזמן השימוש בו בפועל על ידי הבעלים הקודם. ורק במקרה זה, הפחת מוקצה על בסיס זמן השירות החדש שחושב.

שיטות פחת

נכון לעכשיו, בפועל, נעשה שימוש בחשבונאות בכמה שיטות לחישוב פחת, המבוססות על עמ '18 לתקן PBU 6/01. כאשר משתמשים באחד מהם, העלות המופחתת מחושבת קודם כל - זהו תנאי הכרחי לחישובים נוספים.

אם שיטת הפחת כבר הוקצתה למתקן ההפעלה, לא ניתן לשנות אותה במשך כל פעולתה. כמו כן, לעיתים קרובות במאזן כל הרכוש הקבוע משולב לקבוצות דומות לפי סוג (למשל הובלה, מבנים וכו ').במקביל, כדי לפשט את החישובים, עבור כל הכספים הכלולים בהרכב של קבוצה כזו, משתמשים באותה שיטה לחישוב פחת.

עם זאת, יש לציין כי העיקרון של יצירת קבוצות הומוגניות אינו מנוסח בשום דרך במסמכים רשמיים. אך רואי חשבון מנוסים ממליצים ליצור קבוצות נכסים, בהתחשב במטרתם העיקרית. במקרה זה, תוכלו לעקוב אחר ההנחיות המתודולוגיות מס '91n, שם יש דוגמאות לקבוצות חפצים כגון הובלה, מבנים וכו'. יש להכניס את התקנה לשילוב מערכות הפעלה שונות לקבוצות במדיניות החשבונאית של המוסד.

כל השינויים במסמכי החשבונאות הארגוניים צריכים להיכנס לתוקף ב -1 בינואר השנה שלאחר שנת אימוץ הצו המאושר. כלל זה חל בפרט על אותם שינויים עליהם יחול חישוב העלות המופחתת.

על החברה שלא לקחת בחשבון את השיטה שנבחרה לזיכוי פחת, תחילה לחשב את סכום המחיקה של הניכויים הפחותים לשנה. היוצא מן הכלל הוא חישוב הניכויים ביחס לנפח בו יש לחשב פחת מדי חודש על פי נוסחה שנקבעה מראש.

לינארית

החישוב הפשוט והנפוץ ביותר הוא השיטה הליניארית לחישוב ערך פוחת. תוצאת הצבירה בחישוב הפחת השנתי במקרה זה מחושבת כעלות ראשונית של הנכס הפוחת, תוך התחשבות בכל העלויות האפשריות, כפול שיעור הפיחות, המחושב מרגע הפעלת הנכס.

נוסחאות

• נ_אבל = 100%: SPI,

שם n_אבל - שיעור פחת נגזר, ו- SPI - מספר שנות חיי השירות של הנכס.

• א_ז = נ_עם x N_אבל,

שם n_אבל - שיעור פחת נגזר, P_עם - ערך רכישה ראשוני של מערכת ההפעלה, א_ז - שיעור שנתי פחת.

• א_מ = א_ז : 12,

איפה א_מ - פחת המחושב לחודש, א_ז - שיעור שנתי פחת.

איזון מופחת

השימוש בשיטה זו הוא האופטימלי ביותר בחשבונאות, בכפוף לירידה הדרגתית ביעילות השימוש בנכס. חישוב הפחת השנתי מתרחש עקב כפל הערך השאורי, שיעור הפיחות המנוכה שחושב ממערכת ההפעלה SPI ומחוון האצה, שערכו אינו עולה על 3.

יש לקבוע מראש את גודל המקדם במדיניות החשבונאית של המוסד. לארגונים אין את הסמכות לקבוע באופן ספונטני יחס זה: כאשר הוא מוצג, יש להסתמך על מסמכי רגולציה הקובעים את התנאים שבהם ניתן פחת מואץ.

נוסחאות חישוב

• א_ז = O_עם x N_אבל x k_אקל,

איפה א_ז - שיעור פחת שנתי מחושב, N_אבל - שיעור פחת נגזר, K_אקל - מחוון תאוצה, О_עם - מחיר שיורי.

הערך הנותר של נכסים הניתנים לפדיון מחושב כערך הרכישה הראשוני בניכוי כל הפחת שנצבר לאורך חיי השירות בעבר של הנכס.

בסכום המספרים של שנים SPI

בעת שימוש בשיטה זו, הפחת שווה להכפלת עלות הרכישה הראשונית לרכישת משך הזמן שנותר עד להשלמת ה- JFS, ולחלוקה שלאחר מכן לפי הביטוי הסכום של מספר שנות ה- JFS.

פורמולה

• א_ז = נ_עם x t_SPI : SCHL_SPI,

איפה א_ז - שיעור פחת לשנה, SCHL_SPI - המספר הכולל של שנים SPI, CH_SPI - מספר השנים SPI, P_עם - העלות המופחתת הראשונית של נכס.

ביחס לנפח הייצור

תשלומי פחת מסוג זה נספרים מדי חודש בערך של כל המוצרים המפותחים בחודש מסוים, כפול ערך הרכישה הראשוני של הנכס הניתן לפירוק ומחולק בתפוקה כולה למשך כל זמן השימוש.

פורמולה

• א_מ = נ_עם x ov_ו : אוב_n,

איפה א_מ - שיעור פחת חודשי, OB_ו - כיסוי של ייצור חודשי, עמ '_עם - עלות ראשונית על בסיס מתקן, OV_n - הכיסוי המשוער של התפוקה כולה לאורך כל הזמן.

דוגמאות

בדצמבר רכשה ויני קו לבקבוק דבש שהעלות הכוללת שלו הסתכמה ב -240 אלף רובל, ו- SPI - 5 שנים. יש לחשב את הפחת של החברה הנרכשת, תוך התחשבות בכל התנאים הקיימים.

1. בשיטה הליניארית.

נ_אבל = 100% : 5 = 20%;

א_ז = 240,000 x 20% = 48,000;

א_מ = 48 000 : 12 = 4000.

2. השימוש בשאריות מופחתות בהדרגה ב- K_אקל = 1.

נ_אבל = 20%;

שנה 1: א_ז = 240,000 x 20% x 1 = 48,000, O_עם = 240 000 – 48 000 = 192 000;

שנתיים: א_ז = 192,000 x 20% = 38,400, O_עם=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;

3 שנה: א_ז = 153,600 x 20% = 30,720, O_עם = 122 880;

4 שנה: א_ז = 122,880 x 20% = 24,576, O_עם=98 304;

5 שנים: בשנה האחרונה מחושב שיעור הפיחות הסופי כערך הנותר של הנכס הפוחת בניכוי עלות הפירוק. נניח שאפשר למכור את הקו לאחר שנה תמורת 50,000 רובל. אז הפחת השנתי יהיה שווה ל 48 304 (98 304 פחות 50 000).

3. מחיקה של הערך למספר השנים שנצבר

SCHL_SPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

שנה 1: א_ז = 240,000 x 5: 15 = 80,000;

שנתיים: א_ז = 240,000 x 4: 15 = 64,000;

3 שנה: א_ז = 240,000 x 3: 15 = 48,000;

4 שנה: א_ז = 240,000 x 2: 15 = 32,000;

5 שנה: א_ז = 240,000 x 1: 15 = 16,000.

4. מחיקה של עלות בהתאם לנפח הפלט.

נניח כי חברת "Supercasserole" רכשה את המכונה תמורת 120,000 רובל. על פי התיעוד המצורף, בעזרתו תוכלו לשחרר מאה אלף כובעים. בחודש הראשון הונפקו 9 אלף כובעים, עבור השני - 5,000. ואז:

חודש 1: א_מ = 120,000 x 9,000: 100,000 = 10,800 רובל.

חודש 2: א_מ = 120,000 x 5,000: 100,000 = 6,000 רובל. וכו '

בכל הדוגמאות שצוינו, עלות ההחלפה הניתנת להפחתה תהיה סך הפחת שנצבר לאורך פרק זמן מסוים. לדוגמה, במקרה האחרון, בעת חישוב בעוד חודשיים הוא יהיה שווה ל 16 800 (10 800 + 6000).

פחת של נכסים בלתי מוחשיים

נכסים בלתי מוחשיים הם מהסוגים הבאים:

• אלה זכויות לתוכניות, סימני מסחר, המצאות, הישגים סלקטיביים, מודלים ייחודיים;
• המוניטין העסקי של החברה הוא ההבדל בין שווי הרכישה של החברה למחיר הנכסים הנקיים שלה.

בדרך כלל, תקופת השימוש בנכסים בלתי מוחשיים נקבעת לפי משך האישור, הפטנט הנלווה וכו '. אם קשה לקבוע, על רואה החשבון לזהות זאת, תוך התחשבות ב- PBU 14/2007. תקופת הפעילות שבוטלה לא יכולה להיות גבוהה מחיי החברה עצמה.

בדרך כלל, פחת של נכסים בלתי מוחשיים נצבר בשיטה ליניארית מבוזרת לאורך כל מחזור החיים. עם זאת, השימוש בשיטות פחת נוספות מותר אף הוא.

צבירות מופחתות של המוניטין העסקי של החברה מתבצעות במשך 20 שנה (אם תקופה זו אינה עולה על תקופת החברה) באופן לינארי. סדר הניכויים נקבע מראש על ידי סעיף 44 לתקן 14/2007.

קבוצה של נכסים בלתי מוחשיים הומוגניים חייבת להשתמש באותה שיטת פחת. עלות מופחתת של נכס מחושבת על ידי אנלוגיה לרכוש קבוע.

פחת מכשירים פיננסיים

התחייבויות פיננסיות הינן תשלומי חובה של ישות כתוצאה מהסדרים פיננסיים. נכסים פיננסיים מוצגים משילוב של ניירות ערך וקרנות, המאפשרים לחברה לקבל הכנסה נוספת.

הפחת מחויב בשיטת הריבית האפקטיבית כהפרש בין מחיר הרכישה המקורי למחיר בזמן ההחזר המלא בניכוי מחיקות של חובות רעים וירידת ערך ניירות ערך. והעלות המופחתת היא מחיר הרכישה של נכסים והתחייבויות פיננסיות בניכוי התשלומים שבוצעו לתשלום החוב +/- פחת.

יש צורך בריבית אפקטיבית כדי להפחית את התשלומים הצפויים לאורך זמן. ההיוון מתבצע בריבית מורכבת. במילים אחרות, השיעור האפקטיבי הוא רמת ההכנסה ביחס להחזרם, מציין את שיעור התשואה של הכספים.

נוסחת חישוב ריבית מורכבת:

Fn = P x (1 + i)ⁿ,

כאשר Fn הוא תשלומים עתידיים, P הוא הערך הנוכחי של הנכס, אני הריבית, n הוא התקופה בה מחושב התשלום.

דוגמא

הבנק הנפיק הלוואה של 100 אלף רובל, אותה יש להחזיר לאחר 5 שנים בסכום של 150 אלף רובל.החלפת נתונים אלה בנוסחה, המשוואה היא

150,000 = 100,000 x (1 + i)⁵. מכאן שאני = 0.0845 x 100% = 8.45%. ואז חישוב הריבית ייראה כך:

שנה אחת: 100,000 x 1,0845 = 108,450 - הוצאות הניתנות לפירעון בסוף השנה;

שנתיים: 108 450 x 1.0845 = 11 7614;

3 שנה: 117 614 x 1.0845 = 127 552;

4 שנה: 127 552 x 1.0845 = 138 330;

5 שנה: 138 330 x 1.0845 = 150 000.

באופן דומה, חישובים נעשים עם ריבית ידועה כבר.

לסיכום

כפי שניתן לראות מכל האמור לעיל, העלות המופחתת היא מחיר הרכישה של הנכסים בניכוי עלות פירוקם. פחת מאפשר גם למחוק בהדרגה את עלות הנכס המופחתת עם שחרור המזומנים שלאחר מכן. כתוצאה מכך, מסתבר שהארגון או המיזם משלמים במלואם את עלות רכישת הנדל"ן.