בפרקטיקה מסחרית עליכם לנהוג כמלווה וכלווה. במצב הראשון, נוצר מצב ששותפים מסיבה זו או אחרת אינם מחזירים את החוב במועד, או, באופן עקרוני, אינם ממלאים את התחייבויותיהם הכספיות. אך יש לבוא לידי ביטוי באופן מהימן במצבים פיננסיים כאלה בחשבונאות החשבונאית והפיננסית של החברה. נוצרת לשם כך שמורה מיוחדת הנקראת מפוקפקת.
שקול יצירת יתרות לחובות מסופקים, שיטות הנהלת חשבונות, חשבונות המלווים תהליך זה, כמו גם היבטים למחיקה.
מושג ומהות
על מנת לייצר מידע אמיתי על מצב חייבים בחברה, יש ליצור רזרבה לחובות מסופקים. ראשית, אנו מגדירים את המושג חוב מסופק.
חשבונות חיי החברה, אשר ככל הנראה לא יפרעו במלואם, נחשבים כמסופקים. הגורמים הבאים מצביעים על כך:
- הפרה של שותפים לתנאים לתשלום כספים עבור חובות;
- השגת נתונים על קשיים כלכליים חמורים עם שותף לחייב;
- היעדר ערבויות נוספות (משכון, הפקדה, ערבות בנקאית, רכוש וכו ').
זיהוי חובות מסופקים מתבצע על ידי מלאי של חשבונות הסילוק:
- על הלוואות והלוואות;
- עבור סחורות שנמכרו;
- על תשלום עבור העבודה שבוצעה;
- עבור מקדמות למוכרים.
על מנת לשקף כראוי חובות חברות מסוג זה במאזן, החברה מהווה סוג רזרבה מיוחד אשר אמור לשמש אינדיקטור משוער לחשבונאות. משמעות הדבר היא כי יש לבוא לידי ביטוי בסכום החוב במאזן על ידי ניכוי ממנו הכספים שהוקצו לשמורה. בתוכן העלויות או ההכנסות שעליך להציג:
- יצירת שמורה זו;
- עלייתו;
- הפחתת עלויות.
חוב מסופק, לפיו ארגונים מבצעים עתודות, דיני חשבונאות ומיסים מאופיינים כמעט זהים. הכוונה היא לחובתו של הקבלן שקיים לארגון. חוב זה הוא:
- שלא שולמו במסגרת התקופה שצוינה בחוזה, או עם מידה גבוהה של הסתברות לאי תשלום בתקופה זו;
- לא שולמו במהלך התקופה שצוינה בחוזה, ולא הובטחו בערבויות בצורה של משכון.
כתוצאה מכך, כללי חשבונאות, שלא כמו חקיקת מס, מאפשרים לבצע שיטתיות כחובות מסופקים, לא רק חובות שכבר פקעו, אלא גם חובות שתשלומם מסיבה כלשהי גורם לתנודות מנומקות. המשמעות היא שמושג החובות המסופקים בחשבונאות מתפרש באופן נרחב יותר.
חקיקה
הסדרת המדינה בנושאים הקשורים לשמורה מתבצעת על ידי המסמכים הבאים:
- קוד המס של רוסיה (חלק ב ').
- PBU 4/99.
- PBU 21/2008.
יסודות יצירה
מאפייני היווצרות עתודות לחובות מסופקים אינם מוגדרים רשמית בחוק. על ארגונים, ללא עזרה של אחרים, ליצור הוראות מתאימות ולקבוע אותם בתקנות פנים. לכן עליכם לקחת בחשבון את המאפיינים המקובלים של ויסות העתודות הכספיות של החברה. ביניהם:
- בסיס ליצירה: עבור סוג זה של עתודות, יש צורך במדדי מלאי של חייבים;
- ניתן לקבוע את גובה הניכויים באופן פרטני לכל צד נגדי (חשבונאות אנליטית של חובות מסופקים). עם כל זה נלקחים בחשבון הרווחיות של כל צד שכנגד (הזדמנות פיננסית אמיתית ואפשרות גביית חובות מלאה או חלקית);
- את שיטת יצירת העתודה יכולה הארגון לבחור ללא עזרה מאחרים, בהתבסס על הספציפיות של העסק ועל הדקויות של החוב עצמו.
קיימות שלוש שיטות ליצירת קרן עתודה לחובות רעים:
- מרווח: סכום החיובים מחושב בכל תקופת דיווח (חודש, רבעון) על ידי חישוב אחוז סכום החוב, העשוי להשתנות תלוי במידת התשלום הדחוי;
- מומחה: סכום החוב המשוער שלא ישולם במועד, בהקשר של כל חייב, יהיה שווה לסכום הניכויים במילואים;
- סטטיסטי: הנתונים נחקרים במשך מספר תקופות בו זמנית עבור סוגים שונים של חובות.
הארגון מחויב לרשום את אפשרות החישוב שהוקמה ותכונותיה במדיניות החשבונאית שלו. עליכם לרשום את התנאים המתאימים לכל סוג חוב. לדוגמא, עבור שיטת המרווח יש לציין את תקופת החישוב ואת אחוז הניכויים; עבור המומחה - היבטים של פירעון החייב וכו '.
צו מדגם ליצירת רזרבה לחובות מסופקים נערך בצורה של הזמנה מהראש. זה בהכרח משקף את הנתונים: האם נלקח בחשבון מע"מ או לא, תאריך יעד, תנאי יצירה.
יעדי יצירה
הרזרבה המסופקת בשני החשבונות מתמקדת במחיקת חובות מסופקים, אשר משום מה הפכו לחסרי סיכוי. להיווצרות עתודה הן בחשבונאות והן במס יש השפעה ישירה על התוצאות הכספיות של החברה. יצירת עתודות מאפשרת הכרה של הפסדים לפני הזמן למחיקת חובות, שבעתיד עשויים להתברר כחסרי סיכוי.
שימו לב שחובות מסופקים מוכרים ככאלה במצבים:
- אחרי שלוש שנים;
- אם ה- FSSP יחליט על אי-אפשרות ההחלמה;
- במקרה של ביטול וחיסול הצד שכנגד;
- בהשפעת אירועים שאינם תלויים ברצון הצדדים (כמו גם אירועים הנובעים מהוצאת מעשי מעצמת מדינה), המכשילים את יישום ההתחייבויות לשלם סכומים.
הנוהל ליצירת עתודה בחשבונאות מאפשר למלא את אחד התנאים העיקריים: הדרישה לאמינות הנתונים החשבונאיים וכתוצאה מכך לדוחות שנערכו על בסיס נתונים אלה. יחד עם זאת, מהימנותם של נתוני הנהלת חשבונות ודיווחים היא בסיסית בתהליך ביצוע מחקרים פיננסיים וקבלת החלטות פיננסיות.
כללי היווצרות כללית
בעת יצירת סכומי העתודות בדוח החשבונאי והפיננסי, קיימים הבדלים ודימיון גם בהיבטים העיקריים והעקרונות. עקרונות אלה משותפים לתהליך ההקצאה. בשני סוגים של חשבונאות, הכללים הבסיסיים להיווצרותם של הדברים הבאים:
- נוצרים על פי תוצאות זיהוי סכומי החוב במהלך המלאי;
- מציע קביעה עצמאית של תדירות מלאי החוב. עם זאת, כללי המס מציינים את המחזוריות שתואמת את הדיווח או תקופת המס;
- נוצר עם חלוקת חובות על ידי אנליטיקס;
- השמורה עשויה להיות כפופה לאותן פעולות: שינוי בערך, שחזור (מחיקה) של סכום העתודות שלא נעשה בהם שימוש, מחיקה בקשר לשמורה לחובות שנחשבו בלתי ניתנים לגלימה;
- במהלך הפיתוח, התיקון והמחיקה נלקחת בחשבון ההתאמה של הסכומים לנתוני התוצאה הכספית: לתוצאות אחרות בדוח כספי, לאלו שאינן תפעולות - בדוח כספי.
מלאי
הבסיס ליצירת סכומי עתודה כאלה הוא מלאי של ההתחייבויות הכספיות של החברה, המתבצעת בתדירות מוגדרת. נוהל זה הנו הנוהג הרגיל של חברות בהכנת דוחות שנתיים וגיבוש תרומות עתודה.זה מתבצע על ידי ועדה שנוצרה במיוחד על נורמות החקיקה. התוצאה הסופית היא הכנת התיעוד הנדרש, למשל מעשה בצורה של INV-17. מעשה מצורף תעודה ובה מצוין התמלילים לכל העמדות. על המעשה חתומים חברי הוועדה שהשתתפו בהליך.
חשבונאות וחשבונאות מס
המאפיינים של יצירת יתרות לחובות מסופקים ברשויות החשבונאיות והמיסוי נבדלים באופן משמעותי, בגלל העובדה שלסכומי חשבונאות מסוג זה יש יעדים שונים. השווה בין הכללים הספציפיים לשני סוגי החשבונאות ביחס לרזרבה:
- יצירה חובה. ההפרשה לחובות מסופקים בחשבונאות נערכת בהתאם לפסקה. 1 עמ '7 כללי חשבונאות. בעת השימוש בשיטת הצבירה בחשבונאות המס, רואה החשבון רואה החשבון אם ליצור רזרבה זו לחשבונאות מס או לא (זכות זו באה לידי ביטוי בסעיף 266 (3) לחוק המס).
- אופי הניכויים. הקצבה לחובות מסופקים בחשבונאות מוגדרת כ"הוצאות אחרות ", ולגורמי המס יש לכלול אותם בהוצאות שאינן תפעוליות.
- פרשנות של חוב מסופק. לצורך הנהלת חשבונות, על מנת לפצות על הרזרבה, ניתן להשתמש בכל סכום של חובות שלא נפרע במועד, ולחשבונאות מס, עיכובים כאלה יכולים להיות רק עיכובים בתשלום עבור טובין.
- קביעת סכום הניכויים. בחשבונאות גובה הניכויים והגדרתו מוקצים לרואה החשבון (תוך התחשבות בספציפיות החוב), ולגבי פקידי המס סכום זה נקבע בבירור על ידי קוד המס.
- הסכום הכולל של הקרן. בחשבונאות היא אינה מוגבלת, ובחשבונאות המס היא נקבעת בסכום שלא יעלה על 1/10 מהתמורה.
תנאים להיווצרות
הזמנות, הוראות ומכתבים של משרד האוצר של רוסיה קובעים מספר קריטריונים הנחוצים כדי להבטיח יצירת יתרות לחובות מסופקים:
- ניתן לארגן את הקופה כתוצאה מהתנחלויות עם אזרחים וארגונים: קונים מוצרים, שירותים או עבודה שנרכשו. מקדמות אינן כלולות בערך הכולל של העתודות.
- לאחר יצירת עתודה, על מנהלים או ארגוני חשבונאות לפקח כל העת על הדינמיקה של החוב, מכיוון שמצבו עשוי להשתנות, וקרן הרזרבה משקפת את המצב האמיתי (גישה אנליטית).
- בחשבונאות ניתן לראות בחובות נידונים בהתאם לעקרונות האמנות. 266 לחוק המס של הפדרציה הרוסית (כמו במקרה של חישובי מס).
- אם נשאלת השאלה איזו חשבונאות לגבי נכסי מילואים חלה (חשבונאות או מס), יש לקחת בחשבון את הדברים הבאים:
- אם הפערים קשורים להבדל במתאם הזמן של תנאי החובות, אז הפרש זה הוא הבסיס להיווצרות נכסי מס נדחים;
- אם סכום הניכויים מקרן המילואים לחשבונאות עולה על רף 10 האחוזים שנקבע בחשבונאות המס, החברה תעבוד עם הפרשים כספיים קבועים.
שיקוף בחשבונאות
מכיוון שהניכויים לרזרבה זו הם הדינמיקה של הערך המחושב, השתקפותם במאזן קשורה לאופי מחזורי מסוים. הם כלולים בעלויות התקופה בה התרחשו שינויים בשינוי בחלק הפעיל של סכומי העתודה. לכן יש לכלול מידע על מצב השמורה בכל דו"ח חשבונאי.
אנו מבצעים הנהלת חשבונות. ההכרה במילואים צריכה להתבצע בחיוב 91 "הכנסות והוצאות אחרות" ובהלוואה 63:
- אנו מוציאים סכומי חוב חסרי סיכוי. אם החוב, שהוגדר בעבר כספק, נחשב חסר תקווה, אזי העתודה שלו תקוזז מחיוב חשבון 63, שקוזז מה 62 או 76. אם סכום החובות הגרועים עולה על סכום הרזרבה, יש למחוק אותם בחיוב 91. אם מחיקת החוב עם התקופה שפג תוקפו, יש לשמור אותו על חשבון 007 למשך 5 שנים במקרה שיוחזרו אפשרויות הפירעון והחזר של החייב.
- אנו משלמים בתשלומים.אם התשלום מהחייב התקבל באופן חלקי, יש לכך השפעה חיובית על הדינמיקה של כספי המילואים, דבר שיש לבוא לידי ביטוי כתשלום חיוב של חשבון 63 בחשבון "עתודה לחובות מסופקים" בהתכתבויות עם חשבון 91.
- אנו מחזיקים בשמורה לא בשימוש. במצב בו לא ניתן להשתמש בשמורה עד סוף שנת הדו"ח, העוקבת אחר התקופה בה היא נוצרה, יש לכלול ערך זה במאזן בתוצאות הכספיות לשנה על פי מס '63, קט. 91 "הכנסות אחרות ו הוצאות. "
- אנו מבצעים, כמס מיסים. אם מתקיימים רק חשבונאות מילואים חובה ולא מתבצע מיסוי, יש להכיר בהפרשי מיסים קבועים כחובות מס, המשקפים אותם בחיוב 99 ובאשראי 68.
- השתקפות במאזן. כדי לשקף חובות מסופקים, מס '1230 מופיע במאזן זה משקף את סכום החובות בניכוי ההפרשה השמורה להם. מגבלות היצירה או העתודה הנוספות מבוצעות על פי קו 2350 לדוחות הכספיים ("הוצאות אחרות"). באופן נפרד היתרה בחשבון 63 "הפרשות לחובות מסופקים" לא באה לידי ביטוי במאזן, עלות החייבים הכוללת פשוט יורדת בהתאם.
דוגמאות
דוגמא 1. לאחר מלאי רבעוני הקימה החברה חשבונות מסופקים חייבים בסכום של 12 אלף רובל, על פי חישובי טובין שנמכרו. במקרה של חוב זה, אורגנה רזרבה של 100%. רישומים ליצירת עתודה לחובות מסופקים יהיו כדלקמן: חיוב 91-2, הלוואה 63-12 טון. - הוקמה עתודה לחובות רעים.
לאחר זמן מה פרע החייב חלק מתנאים אלה בסכום של 7,000 רובל. רישומים ליצירת רזרבה לחובות מסופקים: חיוב 63, אשראי 91-1 - 7000 רובל. - רזרבה לחשבונות פרעון ששוחזרה.
דוגמא 2. בעבר, לארגון היו חובות מסופקים בסך 10 טון. אורגנה עתודה של 7000 רובל, ואז הוסיפה אותה ל 100% מהחוב. לאחר תום תקופת ההתיישנות, חוב זה הוכר כחסר תקווה ומוחל במחירי הפסד. רישום להפרשה לחובות מסופקים:
- Dt 91-2, Ct 63 - 7000 לשפשף. - הוקמה עתודה לחובות רעים.
- Dt 91-2, Ct 63 - 3000 רובל. - רזרבה שנצברה בנוסף לחובות רעים.
- Dt 63, Kt 76 - 10,000 רובל. - חובות רעים מוחקים על חשבון השמורה.
חשבונאות מס
שקול יצירת עתודה לחובות מסופקים בחשבונאות המס.
רשויות המס אינן דורשות לשקף חובות מסופקים ואת הפרשותן. אבל, אם חשבונאות רואה לנחוץ, אז זכות זו מובטחת ומוסדרת על ידי אמנות. 266 לחוק המס של הפדרציה הרוסית.
הגדרת חובות מסופקים ורעים אינה שונה ממשימות חשבונאיות. הנוהל ליצירת עתודה לחובות מסופקים ב- NU וב- BU שונה:
- אם תקופת החוב עולה על 3 חודשים, אז סכום השמורה יהיה שווה לחלוטין לסכום החוב;
- אם פירעון התבגרות הוא 45-90 יום, ניתן להכניס לשמורה רק מחצית מהסכום;
- אסור לבצע שינויים בשמורה עד חובות של 45 יום.
לכל חוב מסופק, יש להקפיד על רישום אנליטי בכדי להראות מיד תגובה אם המצב של החייב ישתפר.
בחשבונאות המס ההפרשה לחובות מסופקים מוצדקת רק לכיסוי הפסדים בסכומים רעים למחיקה.
הקצבה לחובות מסופקים ומס הכנסה קשורים זה לזה. הרגע הזה נרשם בסעיף 266 לחוק המס של הפדרציה הרוסית. עתודת החוב מקטינה את בסיס מיסוי ההכנסה.
גישור על פערים חשבונאיים
הכללים ליצירת עתודות לחובות מסופקים בדוחות החשבונאיים והפיננסיים שונים כל כך, עד כי אין זהות מלאה בין הרגעים בהם החשבון נחשב מסופק לבין גודל הרזרבות שנוצרו. ניסיון לשלב גורמים אלה על ידי קביעת אותם עקרונות לשני סוגים של חשבונאות עשוי להוביל להפרה של הוראות המחייבות יצירת יתרות בחשבונאות.
יישום 1s
לארגון שתי אפשרויות ליצירת עתודה: עתודה נוצרת רק בחשבונאות או ברשומות החשבונאיות והחשבונאיות. כדי ליצור רזרבה לחובות מסופקים בשנות ה- 1, עליך להזין אפשרויות בצורה של "מדיניות חשבונאית".
הכל תלוי בשיטת חישוב עתודות בגירסת המס של חשבונאות:
- כאשר המחושב מחושב חודשי (רבעוני), אז בחשבונאות היא תיקבע באופן אוטומטי באותו זמן;
- כאשר החישוב אינו מסופק, ניתן יהיה לחשב אותו פעם בשנה.
ב- 1C, החישוב יבוצע כברירת מחדל באותו סדר כמו לחשבונאות מס, למעט מגבלת ההכנסה של 10%. זו טענה נוספת לטובת העובדה שנוח יותר לארגון לחשב את השמורה על פי כללי החשבונאות.
כאשר מוזנים מידע על קונים ועל חוזים שאינם ניתנים עם ערבויות, יש צורך לקבוע את תאריך התפוגה של החוזה, מכיוון שזו התוכנית שתנחה על ידיה בחישובים.
אם יש ערבות במסגרת החוזה, עליכם להציב את התקופה הארוכה ביותר האפשרית בשורה "תקופת חוזה", אז התוכנית לא תכלול סכומים אלה בחישוב העתודות.
מסקנה
לעתים קרובות מאוד בפועל, חברות מתמודדות עם בעיות של אי תשלום על ידי צדדים נגדים, במיוחד במצבים כשמדובר בתשלומי תשלומים במסגרת חוזים. סכומים שטרם שולמו יכולים להתקבל על ידי החברה לאחר פרק זמן מסוים או להיכנס לקטגוריה של לא ניתן לגבות, כאשר כבר לא ניתן יהיה לתבוע אותם. המצב האחרון עשוי להשפיע לרעה על מצבה הכלכלי של החברה, מכיוון שיש סיכון חד למחסור במזומן. כדי להימנע ממצב כזה, חברות מחויבות להקים עתודה מיוחדת לסכומים כה מפוקפקים.
הנוהל ליצירת עתודה לחובות מסופקים בדוחות החשבונאיים והכספיים שונה משמעותית בסוגיות רבות. זה מוביל לא רק להבדל בזמן הכרת החוב, אלא גם להבדל בסכום הרזרבה שנוצרה. ההבדלים נרשמים כזמניים וכפופים לתקנות PBU 18/02.
מידע על גובה העתודות נדרש על ידי המשתמשים בכדי לדעת מה גובה החובות כאמור בחייבים. אם פג תוקף התשלום עבור החוזים, הארגון מחויב ליצור עבורם רזרבה, במיוחד בהיעדר ערבויות. יזמים פרטיים עשויים או לא רשאים ליצור עתודות כאלה לפי שיקול דעתם.
נוהל חישוב הסכומים יכול להיקבע על ידי החברה באופן עצמאי ולהירשם בתיעוד במדיניות החשבונאית.
