Des concepts tels que la TVA en amont et en aval ne figurent pas dans le code des impôts ou dans un autre acte juridique. Néanmoins, la plupart des comptables et des fiscalistes les connaissent bien - ces expressions désignent l'argot professionnel.
La TVA sortante est également appelée week-end - il s'agit d'une taxe qu'une entreprise impose à ses clients sur ses factures et doit payer au budget. Mais auparavant, son montant peut être réduit du montant de la TVA incluse. Il s’agit du nom de la taxe que l’entreprise verse à ses fournisseurs en tant que partie du prix du produit ou du service acheté.
Où chercher la taxe sur les intrants
En achetant quelque chose pour ses activités au vendeur, qui est lui-même un payeur de TVA, l'entreprise reçoit une facture. Il doit indiquer la valeur des biens (services), ainsi qu’une ligne distincte «TVA comprise». Cette taxe est soit entrée (entrée), soit présentée. Et il s’appelle ainsi parce qu’il est présenté par le vendeur lors de l’achat de la marchandise, c’est-à-dire à son «entrée» dans la société.
Pourquoi attribuer la TVA en amont? Le fait est que si certaines conditions sont remplies, le contribuable a le droit de le déduire. Pour comprendre la nature de la déduction, vous devez examiner comment se produit le mouvement des marchandises du fabricant à l'acheteur final.
Dans le cas le plus simple, il n'y a que deux parties à la transaction: le fabricant et l'acheteur. Le fabricant fixe le prix des produits, les calcule et y ajoute les taxes. Ayant reçu le paiement, le fabricant paie des taxes au budget, le reste du montant lui est reversé. Ainsi, malgré le fait que le producteur est le contribuable, il est effectivement payé aux frais de l'acheteur.
Qu'est-ce qu'une chaîne de TVA?
Mais le plus souvent, le fabricant et l'acheteur sont des intermédiaires. Par exemple, le chemin d'accès au consommateur ressemble à ceci: Fabricant - Fournisseur en gros - Magasin - Acheteur. Chacun des participants à cette chaîne, à l'exception du consommateur final, vend la marchandise à la suivante à un certain prix, TVA comprise. Dans le même temps, deux liens intermédiaires sont autorisés à déduire la taxe en amont.
Illustrons avec un exemple. Le grossiste a acheté au fabricant des biens d’une valeur de 1 000 roubles, y compris une TVA de 152 roubles. Il s'agit de la taxe sur les intrants pour le grossiste. Sa marge fiscale s'élevait à 500 roubles. Ainsi, les marchandises seront livrées au magasin au prix de 1 500 roubles, dont 228 roubles TVA. Il s'agit de la taxe sortante du grossiste. Grâce au mécanisme de déduction, le grossiste peut réduire la taxe due au budget du montant de la TVA en amont. Le calcul de la taxe dans ce cas sera comme suit: 228 - 152 = 76 roubles pour chaque unité de biens. C'est-à-dire que le Grossiste de ses propres fonds ne paie que l'impôt de sa marge. Et le reste passe au lien suivant - le magasin.
Le magasin achète des biens au prix de 1 500 roubles par unité, TVA 228 roubles incluse. Laissez la marge du magasin, taxe comprise, égale à 500 roubles En conséquence, l'acheteur achète la marchandise au prix de 2000 roubles, TVA de 305 roubles incluse. Le magasin applique une déduction et réduit son impôt à payer. Son montant sera de 305 - 228 = 77 roubles. Il s'avère que le magasin paie également des taxes uniquement à sa propre marge. Et son montant principal est inclus dans le prix de vente et transféré aux épaules de l'acheteur.
Comme vous pouvez le constater, la taxe est transférée d'un maillon à un autre le long de la chaîne. Et ce n’est pas une métaphore: le terme «chaîne de la TVA» est assez officiel et est utilisé par les autorités fiscales.
Conditions de déduction
Pour déduire la TVA en amont et réduire votre impôt à payer, plusieurs conditions doivent être remplies:
- Les biens (services) achetés par l'entreprise doivent être utilisés pour des activités taxées par cette taxe.En d'autres termes, seuls les payeurs de cette taxe ont droit à la déduction de la taxe en amont. Tout ce qui reste à faire dépend du système fiscal adopté par la société et de sa politique comptable. Par exemple, la TVA en entrée pour le système d'imposition simplifié avec l'objet «revenu moins dépenses» peut être incluse dans la structure des dépenses prise en compte lors du calcul de l'assiette fiscale.
- L'acheteur doit avoir une facture correctement établie émise par le vendeur.
- Au moment où la déduction est appliquée, les produits et services pour lesquels elle est réclamée doivent être pris en compte par l'organisation.
A propos de l'importance des factures
Le document principal pour la déduction de la TVA en amont sont les factures. Leur préparation correcte doit être prise très au sérieux, car depuis 2015, les données de ces documents ont été incluses dans la déclaration.
Au cours d'un audit de bureau, les informations selon lesquelles l'acheteur des marchandises indiqué dans sa déclaration seront comparées aux informations du vendeur. Si des incohérences sont révélées, les parties à la transaction recevront des exigences pour clarifier la situation. En cas d'événements défavorables, des déductions de la société peuvent être retirées, ce qui signifie que la taxe devra être payée en sus. En outre, l'Inspectorat du Service fédéral des impôts imposera une amende et calculera les pénalités pour paiement tardif de l'impôt.
En quelle période la TVA peut-elle être déduite?
La déduction de la TVA présentée par les fournisseurs peut être effectuée dans la période où toutes les conditions ci-dessus sont remplies. Cependant, cela n'est pas nécessaire immédiatement - la loi vous permet de déduire un impôt pendant trois ans. Cette opportunité est pratique à utiliser, par exemple, dans le cas où le fournisseur tarde à émettre une facture.
En outre, un mécanisme de déduction par déduction est souvent utilisé pour empêcher le remboursement du budget. Cela se produit lorsque le montant de la TVA entrante dépasse la taille de la transaction sortante. La compensation est associée à une vérification fiscale, et toutes les entreprises ne le feront pas volontairement. Donc, pour éviter cela, il est possible de déduire au cours du trimestre en cours non pas la totalité de la TVA en amont, mais seulement une partie de celle-ci. Le reste de l’impôt peut être déduit plus tard, quelle que soit la période choisie, pendant trois ans.
Comptabilisation séparée de la taxe en amont
Très souvent, une entreprise effectue des opérations non imposables ainsi que des activités soumises à la TVA. Dans ce cas, par exemple, le même matériau peut être utilisé. Et on ne sait pas toujours à l'avance combien il sera dépensé en activité taxable et combien en activité non imposable. Dans ce cas, pour pouvoir appliquer une déduction fiscale, la société doit tenir des registres séparés de la TVA en amont. Les détails de son organisation sont enregistrés dans les conventions comptables.
En comptabilité, la TVA présentée est prise en compte sur le compte 19. Lors de la réalisation d'opérations taxables et non taxables, plusieurs sous-comptes sont ouverts pour permettre la comptabilisation de la taxe en amont sur les biens et services, qui:
appliquer dans les transactions imposables;
participer uniquement à des opérations non imposables;
sont utilisés dans les deux activités.
La TVA en entrée pour les transactions imposables peut être déductible. Et la partie de l'impôt correspondant aux transactions non imposables peut être attribuée à la charge d'impôt sur le revenu. Mais qu'en est-il de la troisième partie, qui s'applique à ces opérations et à d'autres?
Si une entreprise tient des registres de TVA distincts, elle pourra en demander une partie à des fins de déduction. Pour déterminer lequel, il est nécessaire de calculer la part des revenus perçus au cours de la période provenant d’activités taxables dans le total des revenus tirés des ventes. Pour la déduction, il sera possible de prendre une part similaire de la taxe en amont sur les biens et services acquis pour des opérations de TVA taxable et non taxable.
La TVA en amont est donc le concept clé pour l’application des déductions pour cette taxe. Et ils constituent à leur tour un mécanisme juridique permettant de réduire légalement le fardeau fiscal. Cependant, seulement si toutes les conditions établies par la loi sont remplies.