Parrainage d'un particulier ou d'une institution budgétaire

Le parrainage est un type d'activité assez courant en Russie. Les modèles d’affaires de nombreuses entreprises incluent sans aucun doute des activités liées à la fourniture d’une assistance financière à certains organismes budgétaires, à but non lucratif, à des organisations sportives et à des particuliers.

La charité est un type d’activité assez proche du parrainage. Un grand nombre d'organisations russes y participent également. Selon un certain nombre de critères, divers types d’activités associées à la fourniture par les entreprises d’un soutien matériel, financier ou autre, en relation avec les structures budgétaires et les particuliers sont définis comme des activités d’entreprise. Dans certains cas, en tant qu'organisme de bienfaisance. Il existe des interprétations de nature mixte.

Par quels signes la différence entre les activités de ces types est-elle déterminée? Quels critères sont importants en termes de fiscalité? Pourquoi le parrainage est-il bénéfique pour de nombreux hommes d'affaires? Quels principes le Service fédéral des impôts retient-il dans le calcul des frais des sponsors et des bénéficiaires?

Qui est le sponsor?

Le terme "sponsor" est assez courant. Selon le contexte, son interprétation peut varier d’un cas à l’autre. Essayons de déterminer le sens du mot "sponsor" en contactant les sources du droit. Ont-ils une définition du terme? Il y a, et assez simple. Il est contenu dans la loi fédérale "sur la publicité". Selon cette loi, le parrainage est une activité qui implique une certaine réaction de l’objet sponsorisé en ce qui concerne la fourniture d’un soutien financier ou autre.

La personne qui aide avec l'argent par le biais de parrainage compte généralement sur le retour sur investissement ultérieur.

En règle générale, le principal mécanisme utilisé dans de tels cas est la publicité.

Par exemple, supposons que le parrainage soit fourni à une école.

Il s’avère que les employés de cet établissement d’enseignement sont ensuite obligés de publier des données sur le sujet qui ont aidé, sur des canaux de médias accessibles, des brochures, à parler de lui lors d’événements publics.

Sujet du parrainage

Du point de vue de la législation russe, quel type d’aide peut être reconnu comme parrainage? Le paragraphe 9 de l'article 3 de la loi fédérale sur la publicité indique qu'il peut s'agir de fonds destinés à l'organisation d'un événement à caractère sportif, culturel ou autre, créant ainsi un produit destiné à être diffusé à la télévision, à la radio ou dans un autre domaine créatif.

Différences entre le sponsoring et la publicité régulière

Comme nous l’avons dit plus haut, le parrainage implique une réponse ultérieure de la part de l’entité parrainée, qui consiste à faciliter le placement d’informations sur les personnes aidées dans les médias et d’autres canaux. Selon la loi, ces actions sont qualifiées de "publicité de sponsoring". Toutefois, conformément à un certain nombre de règlements, il diffère du règlement commercial traditionnel en tant que tel.

Premièrement, selon l'une des lettres du FAS, la publicité ne peut être considérée comme un parrainage si elle implique la publication d'informations sur une marque ou une marque, sans référence à un événement ou à un projet financé.

Deuxièmement, si la personne qui a aidé avec l'argent contrôle la campagne pour promouvoir son nom dans les médias, alors, selon la position du FAS, il utilise toujours le canal de la publicité commerciale. Les critères ici peuvent être différents. Par exemple, le fait que le journal où l'annonce du sponsor est publiée lui appartient.

Ainsi, un message du type «Achetez des produits d’OJSC Fresh Pineapple dans le cadre d’un réseau de distribution de marque dans les zones centrales de notre ville» relève de la publicité commerciale.À son tour, la phrase «Nous remercions la société Fresh Pineapple OJSC, représentée par un réseau de distribution situé dans le centre de notre ville d’avoir aidé à organiser un rassemblement sportif pour les étudiants de la 9e à la 11e année du secondaire» pourrait bien être considérée comme une publicité typiquement parrainée. La différence est assez ressentie.

Documentaire de commandite

Le parrainage a généralement des procédures d'autorisation officielles. La relation entre le fournisseur d’assistance et le bailleur de fonds est soumise aux normes énoncées au chapitre 39 du Code civil. C'est-à-dire que nous parlons ici de la prestation de services comportant un signe de rétribution. Un accord de sponsoring est en cours d'élaboration. Un échantillon de celui-ci peut contenir les éléments suivants.

1. Le sujet est déterminé: le sponsor finance les événements (création d'un produit créatif) et le bénéficiaire de l'aide accepte de publier, par le biais des mécanismes disponibles, les informations relatives à l'aide.

2. Les conditions du contrat sont indiquées:

• le contenu des informations publiées sur le sponsor, le mode de diffusion (média, dépliants, annonce orale, etc.);
• l'endroit où l'événement aura lieu;
• la durée de la campagne publicitaire de parrainage;
• type d'assistance fournie (argent ou bien);

3. Il est pris note des informations reflétant la méthode utilisée pour confirmer que les obligations des parties ont été remplies. Il s’agit généralement d’un acte d’acceptation (complété par des documents pertinents - certificats, mises en page de bannières publicitaires, etc.).

Fiscalité des commandites

L’aide au parrainage est imposée conformément aux normes du Code des impôts de la Fédération de Russie. Conformément à celles-ci (en particulier à l'article 1 du code), le support devrait inclure la TVA (qu'il s'agisse d'un paiement en espèces ou d'un bien). Le taux est de 18%. Du point de vue du Service fédéral des impôts, l'objet du parrainage est un distributeur de publicité.

Il reçoit une compensation pour ses services de la part du sponsor, c'est-à-dire de l'annonceur. Et par conséquent, il est obligé de payer la TVA pour les services fournis. Dans certains cas, il est possible de compenser la TVA accumulée sur le parrainage et une taxe similaire sur les dépenses liées, par exemple, aux interactions avec des sous-traitants lors d'une campagne publicitaire. Ceci s’applique aux aspects liés à l’objet du transfert de l’assistance.

Le parrainage est-il un avantage commercial?

Qu'en est-il des taxes du parti qui fournit le soutien? La chose la plus remarquable est que la fourniture de parrainage peut être attribuée aux coûts de l’organisation.

Autrement dit, les sommes d'argent transférées sur l'objet de support (ou l'équivalent en coût de la propriété) peuvent être utilisées pour réduire l'assiette d'imposition si, par exemple, l'organisation sponsor utilise le système d'imposition simplifié.

Certes, cela ne sera légitime que si l’utilisation ciblée des fonds est prouvée. Comme il ressort de certaines lettres du ministère des Finances, le Service fédéral des impôts comptabilise les dépenses suivantes pour réduire l’assiette fiscale:

• événements promotionnels à travers les médias;
• production de bannières publicitaires, d'éléments légers;
• impression de brochures, livrets, catalogues.

Les coûts pertinents doivent être étayés par des documents de nature principale. En règle générale, le sujet de la réduction de l'assiette fiscale, acceptable du point de vue du service fédéral des impôts, est la présentation du sponsoring en tant que frais de publicité. Les critères les plus importants ici sont la faisabilité économique, des preuves documentaires correctes, ainsi que la recherche du profit. Spécifique types de dépenses prescrites par la loi dans cette partie sont énoncées à l’article 264 du Code des impôts.

Dans certains cas, toutefois, la loi offre aux entités et aux entités assistées l’occasion de bénéficier de préférences en matière d’imposition. Le fait est qu'en 2012 le Code des impôts de la Fédération de Russie a été modifié, en vertu duquel certaines relations de parrainage peuvent, d'une part, ne pas prévoir le calcul de la TVA (qui bénéficie aux objets de l'aide), et d'autre part, être soumises à une réduction de la base d'imposition concernant les objets de provision aide.Nous parlons de publicité à caractère social (visant à informer divers groupes sociaux et la population dans son ensemble de l'existence de tels problèmes et des mesures qui pourraient être prises pour les résoudre).

Comme une publicité?

Le parrainage, comme nous l’avons déjà déterminé, est onéreux. Cela implique l'assistance de l'objet de sa fourniture d'informations publicitaires sur les personnes aidées. Il y a une mise en garde ici. La publication de documents pertinents dans les médias et les autres canaux disponibles pour l'entité sponsorisée doit être accompagnée d'une indication directe du fait que les informations sont publiées sous forme de publicité.

Ceci est requis par la même loi fédérale n ° 38. Si cela n'est pas fait, le sponsor ne pourra pas refléter les dépenses correspondantes dans sa documentation fiscale. Dans le même temps, l'obligation de paiement de la TVA pour le bénéficiaire de l'assistance demeurera. En fin de compte, si vous oubliez que les informations sont distribuées sous forme de publicité, les deux parties vont perdre.

Parrainage et charité gratuits

Les activités qui n'impliquent pas de rétribution sous forme de promotion publicitaire seront-elles considérées comme parrainées? La loi n ° 38 contient des règles qui permettent cela. L'essentiel est que ces types d'événements, ainsi que la création de produits spécifiquement répertoriés dans le 9ème paragraphe du 3ème chapitre de cette loi fédérale, fassent l'objet d'un soutien financier.

Parrainage gratuit - un phénomène autorisé par le droit réglementaire. Mais comment est-elle, dans ce cas, différente de la charité? Nous trouvons la réponse à cette question dans la loi fédérale n ° 135 du 11 août 1995. Selon les normes contenues dans cet acte juridique, la charité ne peut s’étendre aux organisations commerciales, à divers types d’associations politiques et à un certain nombre d’autres formes d’institutions.

Autrement dit, la différence fondamentale entre le parrainage et la charité réside dans l'adresse du destinataire de l'aide. Le sujet de cette disposition est également important - c’est-à-dire que le parrainage d’une personne ou fourni à une ONG qui organise des événements sportifs, culturels ou autres, ou crée un produit créatif, peut être considéré comme une œuvre de bienfaisance.

Dans ce cas, ce sont des synonymes. Un autre critère important qui distingue le parrainage de l'aide caritative est la présence ou l'absence d'une contre-obligation de la part de l'objet de support vis-à-vis de l'entité, qui, conformément à la loi fédérale n ° 38, est une publicité dans les médias et les autres canaux disponibles pour la partie parrainée. Selon les experts, dans certaines structures régionales du Service fédéral des impôts, il est d'usage de considérer exclusivement les activités volontaires des personnes et organisations liées au libre transfert d'argent ou de biens matériels à d'autres citoyens ou à des personnes morales (ainsi qu'au libre accomplissement des tâches et des prestations de services).

En attendant, un tel statut d'assistance, tel que celui d'une organisation caritative, peut ne pas convenir à certains sponsors. Le fait est que ce type de soutien, selon les interprétations généralement admises de la loi, ne vise pas l'extraction ultérieure de revenus.

Le sujet de l’assistance transfère de l’argent et des biens sans assumer la récupération ultérieure de ce type «d’investissement», contrairement au format onéreux d’interaction avec le bénéficiaire de l’aide. À son tour, l'assistance caritative n'est pas soumise à la TVA. Cela peut être un avantage pour les sujets de sa fourniture. Mais sur quels critères le Service fédéral des impôts parraine-t-il un particulier ou un organisme budgétaire clairement qualifié d’organisme de bienfaisance?

La charité du point de vue du service fédéral des impôts

Comment signaler la réception d'une aide gratuite afin de ne pas payer la TVA (qui, comme vous le savez, est facturée par défaut sur une propriété de parrainage)? Le plus important est de faire en sorte que le Service fédéral des impôts comprenne bien, les experts disent que le sponsor n’a pas vendu les marchandises au centre d’assistance.Le fait est que, conformément à l’article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, si le Service fédéral des impôts ne reconnaît pas le caractère essentiel du parrainage, l’entité de soutien est tenue de calculer la TVA correspondante tant pour la vente de biens que pour les services.

Par conséquent, il est très important que le statut de soutien fourni par le sponsor soit garanti d'être présenté comme un organisme de bienfaisance. Dans le cas contraire, le service fédéral des impôts interprétera l'aide comme une activité entrepreneuriale et vous devrez payer la TVA légale. Dans certains cas, le Service fédéral des impôts ne suffit pas car l'objet de l'aide n'est pas un parti politique ni une structure commerciale. Des preuves supplémentaires peuvent être exigées pour que la transaction n'implique pas un intérêt commercial de la part du sponsor.

Les experts recommandent d'utiliser les mécanismes suivants pour prouver que l'aide est charitable. Ils sont applicables si un parrainage est fourni à l'école, aux ONG et à d'autres organisations à but non lucratif. Le premier mécanisme implique que la relation entre l’objet et le sujet de l’assistance a commencé quelque temps avant les règlements effectifs entre eux. Dans ce cas, un document qui reflète une demande de parrainage sans frais peut aider. En règle générale, il s’agit d’une lettre rédigée d’une certaine manière. Si le parrainage est fourni à une institution budgétaire, alors au nom de son responsable.

Le deuxième mécanisme est la collecte de documents pouvant clairement indiquer que le soutien est un organisme de bienfaisance. Bien sûr, une lettre de parrainage peut s'appliquer. Mais le plus souvent, ce sont des contrats correctement rédigés, qui reflètent la gratuité de la relation entre l'objet d'assistance et le sujet.

Alternativement, des documents prouvant que les fonds ou les biens ont été utilisés de manière ciblée (et non comme un mécanisme permettant au sponsor d'extraire des revenus). Si nous parlons de transfert d’actifs matériels, comme le soulignent certains experts, les documents reflétant une remise totale de 100% non interdite par la loi sont tout à fait appropriés. En d’autres termes, il est avéré que le sujet de la charité achète un produit, d’autre part, ne lui en paye aucun rouble. En conséquence, la TVA est également égale à zéro dans ce cas.

Dans un certain nombre de divisions régionales du Service fédéral des impôts, le principal critère permettant de distinguer le parrainage de la charité est le contenu des documents du second type, c’est-à-dire qu’une lettre de parrainage à l’intention des inspecteurs ne joue aucun rôle. Le plus important est le contenu des documents reflétant la nature des relations de droit civil entre celui qui aide et l’objet de l’appui. Dans ce cas, la structure du contrat de parrainage gratuit joue un rôle important.

Convention d'aide gratuite

Dans le document en question, les autorités fiscales recommandent vivement de prendre en compte les points suivants:

• but du soutien;
• le but de la propriété que le promoteur transfère au centre de soutien;
• l'accent mis sur la nature gratuite des relations entre les parties.

Mais comme les politiques des différentes structures régionales du Service fédéral des contributions peuvent différer, il est conseillé aux sponsors de compléter l’accord par des documents complémentaires. Nous en avons donné des exemples ci-dessus. Cela peut être une lettre de voiture «zéro» ou une lettre de parrainage. Un échantillon des preuves les plus efficaces est une combinaison de tous les types de documents. Bien sûr, tous devraient être rédigés de manière extrêmement correcte.

Soit dit en passant, le Service fédéral des impôts peut avoir des soupçons si un parrainage gratuit est fourni à une institution budgétaire ou à une autre organisation. En règle générale, si son objet est un particulier, le Service fédéral des impôts, comme le disent les experts, n'a pas de questions particulières pour celui qui l'a aidé.

Mais même dans ce cas, il ne sera pas mal de documenter la relation entre les parties au contrat (sous forme d'acte, de facture, etc.). À propos, tout type de parrainage pour un particulier est assujetti à l'impôt sur le revenu des particuliers. Les citoyens qui reçoivent une assistance pour laquelle l'entité de soutien elle-même (agissant en qualité de mandataire fiscal) n'a pas calculé à temps la redevance correspondante doivent verser le montant nécessaire à la trésorerie.

Il convient également de noter que la comptabilisation des taxes pour un parrainage de type gratuit ne signifie pas le calcul de la TVA si le soutien est fourni en espèces. Dans ce cas, nous ne parlons pas de la vente de biens ou de la fourniture de services. Le transfert d'espèces en espèces ou non, bien entendu, doit être conforme aux exigences des types de législation concernés.