Correcte boekhouding op het gebied van beloning wordt toegewezen aan de hoofdaccountant van de onderneming en verantwoordelijke uitvoerders. Hiervoor wordt een wettelijk vastgestelde methode toegepast. De accountant die zich bezighoudt met dit werk, zou alle nuances van het berekenen van fondsen voor vakantiegeld moeten bestuderen. Hiervoor wordt een speciaal reservefonds gevormd. Aangezien het wordt afbetaald, worden de overeenkomstige bedragen in mindering gebracht gedurende de hele rapportageperiode. Hoe de vorming van een reserve voor vakantiegeld zal worden, zal later worden besproken.
Algemene definitie
Veel accountants hebben te maken met de procedure voor het creëren van een reserve voor vakantiegeld. Bij wettelijke bepalingen wordt dit fonds ook een waarderingsverplichting genoemd. Dit proces wordt gereguleerd door PBU 8/2010.
Volgens deze beschikking wordt het reservefonds in de volgende gevallen in de boekhouding opgenomen:
- De onderneming bepaalt de verplichtingen die zijn ontstaan in voorgaande verslagperioden tijdens het uitvoeren van bedrijfsactiviteiten. In dit geval kan de organisatie hun terugbetaling niet vermijden. Zelfs als het bedrijf twijfels heeft over dergelijke verplichtingen, maar de waarschijnlijkheid van hun bestaan bestaat, moeten geschatte verplichtingen worden erkend.
- Het is waarschijnlijk dat het economische voordeel van het bedrijf zal afnemen bij het aflossen van dergelijke schulden.
- Het bedrag van het reservefonds kan redelijkerwijs worden berekend.
Aan alle drie voorwaarden is voldaan met betrekking tot de vorming van geschatte verplichtingen voor de betaling van toekomstige vakanties. Daarom wordt dit type reserve gecreëerd door bijna elke organisatie. Er zijn echter uitzonderingen. Een boekhouding voor de voorziening voor vakantiegeld is dus niet vereist voor ondernemingen die een vereenvoudigd boekhoudsysteem gebruiken. Deze organisaties omvatten:
- kleine ondernemingen;
- non-profit organisaties;
- bedrijven die de status van projectdeelnemer hebben gekregen, gedurende welke ontwikkeling en onderzoek worden uitgevoerd in overeenstemming met de toepasselijke wetgeving.
De beursgenoteerde entiteiten mogen geen gegevens bijhouden van de reserve voor vakantiegeld, omdat ze een vereenvoudigde vorm van het genereren van financiële overzichten gebruiken. Voor andere organisaties wordt de creatie van geschatte verplichtingen uitgevoerd volgens een bepaalde methodiek. In het berekeningsproces wordt niet alleen het opgebouwde salaris toegepast, maar ook bijdragen aan pensioen- en verzekeringsfondsen. Het houdt ook rekening met de hoeveelheid middelen die bij de onderneming achterblijft voor ongebruikte vakantietijd van werknemers.
Creatie frequentie
Gezien de procedure voor de vorming van een reserve voor vakantiegeld, moet worden opgemerkt dat de wetgeving niet bepaalt hoe vaak dit fonds wordt gevuld. De beslissing om dergelijke werkzaamheden uit te voeren, wordt door het bedrijf zelf genomen.
Op de rapportagedatum moet een voorziening worden getroffen. Daarom wordt de reserve voor de betaling van vakanties in de boekhouding aangelegd met een bepaalde frequentie die door de onderneming onafhankelijk wordt vastgesteld. Dit proces wordt gereguleerd door de relevante interne documentatie van het bedrijf. De volgende opties bestaan om de frequentie van dit proces vast te stellen:
- eenmaal per maand (op de laatste dag van de periode);
- eenmaal per kwartaal (laatste 3 maanden);
- eenmaal per jaar (31 december).
De relevante interne documentatie registreert welk boekhoudbeleid de organisatie zal kiezen om te voldoen aan wettelijke vereisten.
Methoden voor het berekenen van geschatte verplichtingen
De vorming van een reserve voor toekomstige uitgaven voor vakantiegeld vindt op verschillende manieren plaats. De procedure voor het uitvoeren van dergelijke operaties is niet vastgelegd in de boekhouding.
Daarom is elk bedrijf verplicht om een methode te kiezen die voldoet aan de wettelijke vereisten. Het geselecteerde algoritme wordt vastgelegd in het boekhoudbeleid. De methodologie die is vastgelegd in de relevante documentatie omvat meestal de volgende acties:
- de berekening wordt gemaakt van het gemiddelde werknemersinkomen per ploeg;
- het gemiddelde dagelijkse inkomen van een bepaalde groep werknemers van de organisatie wordt in aanmerking genomen;
- de berekening omvat de som van de resultaten van de laatste rapportageperiode.
De vorming van een reserve voor vakantiegeld wordt vastgelegd in de relevante documentatie van de organisatie. In dit geval wordt bepaald welke werknemers tot een bepaalde categorie behoren. Dit is belangrijk, omdat voor elke groep fondsen op een speciale manier worden verzameld. De volgende accounts kunnen hierbij betrokken zijn:
- werknemers in de primaire productie - rekening 20;
- algemene productiekosten - rekening 25;
- kosten van de algemene businessgroep - rekening 26;
- kosten gemaakt in het kader van de verkoop van goederen of diensten - rekening 44;
- financiering van vaste activa - rekening 08;
- andere dingen.
post
De accountant moet in de relevante documentatie een aantal boekingen weergeven over de vorming van een reserve voor vakantiegeld. Hiervoor worden ze geleid door de instructies voor het gebruik van het rekeningschema. Om het geaccumuleerde bedrag van de geschatte verplichting weer te geven, wordt rekening 96 gebruikt die speciaal is aangelegd om reserves te vormen voor toekomstige uitgaven.
Om boekingen voor de reserve voor vakantiegelden te maken in overeenstemming met de boekhoudnormen, wordt een geschikte account gebruikt in overeenstemming met de categorie werknemer. Om de kenmerken van een dergelijke procedure te begrijpen, moet deze als een voorbeeld worden beschouwd. Hiertoe worden middelen overgemaakt om verlof te betalen aan werknemers van de hoofdproductie. In dit geval wordt account 20 geactiveerd. Als u deze procedure voor werknemers in andere gebieden moet uitvoeren, worden accounts 25, 26, 44, enz. Toegepast.
De vorming van de reserve voor vakantiegeld wordt weerspiegeld in de vermelding:
Dt 20 Ct 96.
Hiermee kunt u het creëren van een reserve voor betaling in de toekomstige vakantieperiode weergeven. Op de datum waarop het gemiddelde inkomen van werknemers wordt berekend, worden inhoudingen op het reservefonds als volgt uitgevoerd:
Dt 96 Ct 70.
Een dergelijke plaatsing weerspiegelt het effect wanneer het bedrag van het betaalde vakantiegeld wordt afgeschreven van het eerder gecreëerde fonds.
Dt 96 Ct 69.
Met deze boeking kunt u bijdragen aan extra-budgettaire fondsen van de reserve afschrijven.
Het bedrijf kan een situatie hebben waarin het gevormde fonds onvoldoende was om vakantiegeld af te lossen. In dit geval wordt de schuld van de organisatie weergegeven met behulp van het volgende record:
Dt 20 Ct 70.
Dit is het bedrag dat niet voldoende is voor het bedrijf om zijn verplichtingen terug te betalen om vakantiegeld en bijdragen aan verzekeringsfondsen te betalen.
Aan het einde van het jaar worden het bedrag van het opgebouwde reservefonds en de werkelijke uitgaven voor de verslagperiode voor de betaling van vakantiegeld, bijdragen aan verzekeringsfondsen vergeleken. Deze actie wordt inventaris genoemd.
Ik manier
De vorming van een reserve voor vakantiegeld kan op een van de drie genoemde manieren worden gemaakt. In het eerste geval voert het bedrijf deze procedure uit, gezien het gemiddelde werknemersinkomen per ploeg. In de grondslagen voor financiële verslaggeving moet u de juiste inscriptie weerspiegelen waarin het bedrijf de wens te kennen geeft op de gepresenteerde manier toe te treden tot het fonds.
Het boekhoudbeleid beschrijft ook het algoritme voor het maken van de bijbehorende kosten. Op de rapportagedatum, die het bedrijf ook onafhankelijk kiest, zal de accountant voor elke groep werknemers moeten opbouwen, met behulp van de gegevens van de vereiste afrekeningsrekeningen.
Eerst wordt het aantal dagen in de periode berekend dat niet door werknemers van elke categorie voor vakantie werd gebruikt. Het is ook noodzakelijk om het aantal extra dagen te berekenen waarvoor werknemers van de organisatie al rechten hebben verworven.
Daarna wordt het gemiddelde inkomen van elke werknemer in de overeenkomstige categorie bepaald.De accountant moet de gebruikelijke methode voor het bepalen van de gemiddelde inkomsten toepassen, die wordt gebruikt bij het betalen van vakantiegeld en compensatie in aanwezigheid van ongebruikte vakantiedagen.
De hoogte van het vakantiegeld moet worden bepaald rekening houdend met verzekeringspremies. Hun bedrag wordt bepaald in deze fase van de berekening. Hiervoor wordt de formule gebruikt:
OS = NDO * SDZ * (1 + T / 100%), waarbij OS vakantie- en weidebijdragen is, NDO is het aantal vakantiedagen dat niet door werknemers is gebruikt, SDZ is het gemiddelde werknemersinkomen per dag, T is het verzekeringspremiepercentage voor de werknemer .
De berekening van de reserve voor vakantiegeld voor de hele groep werknemers. Gegevens worden verzameld voor alle categorieën om de totale waarde van de geschatte verplichting te verkrijgen.
voorbeeld
De vorming van een reserve voor vakantiegeld volgens de gepresenteerde methode is vrij eenvoudig gevormd. Om te begrijpen hoe je deze techniek in de praktijk kunt toepassen, moet je het als voorbeeld beschouwen. Dus op een afdeling in de staat zijn er bijvoorbeeld 2 werknemers. Werknemer A heeft per 31 maart van het lopende jaar het recht om te vertrekken voor een bedrag van 6,99 dagen. Werknemer B heeft een datum van 4,66 dagen.
Vervolgens moet de accountant het gemiddelde dagelijkse inkomen van werknemers A en B berekenen. Per 31 maart van het lopende jaar ontvangt de eerste werknemer 752 roebel per dag en de tweede - 674 roebel. Het bedrijf waarin de vertegenwoordigde werknemers werken, trekt inhoudingen af van 30%. Vanaf de afwikkelingsdatum hadden noch de eerste, noch de tweede werknemer het recht om tegen een verlaagd tarief te worden belast. Ook moet de accountant 0,2% aftrekken van de schadeverzekering.
Het algemene tarief voor verzekeringsuitkeringen bedroeg 30,2% voor de vertegenwoordigde werknemers. Nu kunt u de geschatte verplichting berekenen. Voor werknemer A ziet hij er zo uit:
6,99 * 752 * (1 + 30,2% / 100%) = 5272,35 roebel.
De berekening voor werknemer B is als volgt:
4,66 * 675 * (1 + 30,2% / 100%) = 3154,99 roebel.
Als gevolg hiervan bedroeg het totale reservefonds voor de verkoopafdeling op de afwikkelingsdatum 8427.34 roebel.
II methode
De vorming van een reserve voor vakantiegeld volgens de tweede methode wordt enigszins anders gemaakt. Tegelijkertijd wordt rekening gehouden met de dagelijkse gemiddelde inkomsten voor elke groep. Deze methode is eenvoudiger dan de vorige techniek.
Het is niet nodig om het gemiddelde inkomen van werknemers per dag te berekenen. De grootte van de reserve voor elke werknemer is ook niet vereist. De berekening moet worden uitgevoerd voor de groep als geheel. Na in de waarderingsgrondslag te hebben aangegeven dat deze methode voor het opbouwen van geschatte verplichtingen zal worden toegepast, moet de onderneming ook het algoritme voorschrijven voor het uitvoeren van de overeenkomstige overlopende rekeningen.
De accountant voert verschillende opeenvolgende acties uit op de afwikkelingsdatum. Eerst wordt het aantal vakantiedagen berekend dat werknemers (inclusief extra) niet voor de hele groep hebben gebruikt. De gemiddelde winst per ploeg wordt als geheel voor de hele groep bepaald. Hiervoor wordt een eenvoudige formule gebruikt:
SZG = SZG / D / KR, waarbij SZG - gemiddeld inkomen per ploeg voor de hele groep, SZG - het bedrag aan lonen dat op de geschatte datum van de huidige periode aan werknemers is toegerekend, D - het aantal dagen in de periode, KR - het aantal werknemers dat deel uitmaakt van deze groep.
Hierna wordt het bedrag van de reserve bepaald, dat wordt toegewezen voor de daaropvolgende betaling van de vakantie:
P = (SPG + SPG * T) * NDO.
Vervolgens kloppen de verkregen resultaten voor alle groepen werknemers. Hiermee kunt u het totale bedrag aan verplichtingen berekenen.
voorbeeld
Dus er is bijvoorbeeld een bedrijf waarin 2 afdelingen werken. De eerste is administratief (2 werknemers) en de tweede is de verkoopafdeling (3 werknemers). In maart ontving de eerste afdeling een salaris van 75 duizend roebel en de tweede - 70 duizend roebel.
Het bedrijf betaalt verzekeringspremies voor 30% en er zijn geen werknemers die recht hebben op een verlaagd tarief. Er wordt ook een schadeverzekering ingehouden. Het totale belastingtarief is 30,2%. Op de administratieve afdeling zijn ongebruikte vakantiedagen 9,32 en op de verkoopafdeling 11,65.Vervolgens kunt u de gemiddelde inkomsten voor de dag van elke afdeling berekenen. Voor de administratie ziet deze berekening er als volgt uit:
75000/31/2 = 1209.68 roebel.
De berekening voor de verkoopafdeling ziet er als volgt uit:
70.000 / 31/3 = 752.69 roebel.
Vervolgens kunt u het bedrag van het reservefonds voor de administratieve afdeling berekenen:
(1209.68 + 1209.68 * 30,2%) * 9,32 = 14697,09 roebel.
De verkoopafdeling vormt het volgende reservefonds:
(752.69 + 752.69 * 30.2%) * 11.65 = 11.417 roebel.
Het totale bedrag van het trustfonds voor de onderneming bedroeg 36.096.09 roebel.
III methode
De derde manier om de reserve voor de komende vakantiebetaling te berekenen, is door de gegevens van vorig jaar toe te passen. De accountant past in dit geval het aftrekpercentage toe, dat wordt vastgesteld op 31 december van de vorige periode. Het wordt berekend met de formule:
Н = СОО / РО, waarbij Н de normatieve indicator voor aftrekkingen is, СОО - de som van de kosten van het betalen van fondsen voor vakanties en vergoedingen, de RO is de som van de arbeidskosten zonder bijdragen aan verzekeringsfondsen voor de vorige rapportageperiode.
De standaard blijft gedurende de huidige periode ongewijzigd. Op de rapportagedatum berekent de accountant twee indicatoren. Bijdragen voor elke groep werknemers aan het reservefonds:
СО = (СЗт.п. + СС) * Н, waarbij СО - de som van aftrekkingen voor de hele groep in de huidige periode, СЗт.п. - het bedrag van het salaris voor een groep werknemers in de huidige periode, SS - het bedrag van de verzekeringspremies voor een groep werknemers.
Tel vervolgens de resultaten op voor alle groepen. Dit is het bedrag van het reservefonds.
Fiscale boekhouding
De voorziening voor vakantiegeld in de fiscale boekhouding wordt ook door de onderneming opgebouwd volgens de door haar vastgestelde methode. Het moet worden weerspiegeld in de relevante documentatie. De belastingplichtige bepaalt het maximale bedrag aan inhoudingen en het percentage voor maandelijkse overdrachten, dat de geschatte verplichting vormt.
Hiervoor wordt een speciale schatting opgesteld, die het bedrag van de maandelijkse betaling aan het reservefonds weergeeft. In dit geval wordt rekening gehouden met het geschatte bedrag aan bijdragen aan het verzekeringsfonds. Overdracht van middelen vindt plaats in de vorm van de verhouding tussen deze indicator en het geschatte bedrag van de kosten voor de beloning van werknemers van de onderneming. Het bedrijf legt in de waarderingsgrondslag gegevens vast over de methode voor het creëren van geschatte verplichtingen, het maximale aantal inhoudingen, het percentage inhoudingen voor elke maand. Dit laatste wordt als volgt berekend:
PO = PROO / PROT, waarbij PROO het geschatte bedrag van de vakantiekosten in de factureringsperiode is, PROT is het geschatte bedrag van aftrekkingen voor loonkosten (inclusief verzekeringskosten).
In het belastingregister moet de accountant het bedrag van de maandelijkse inkomsten aan het opgegeven fonds weergeven. Toont ook de bestede reserve tijdens de betaling van vakantiedagen, het saldo op de datum van de berekeningen.
Aan het einde van de rapportageperiode voert de verantwoordelijke werknemer een inventaris van de reserve voor vakantiegeld uit. Op 31 december wordt de reserve aangepast in de fiscale boekhouding van de organisatie.
