Fundamentele afschrijvingsmethoden: voorbeelden

De onderneming kan verschillende methoden toepassen voor de berekening van de afschrijving van vaste activa voor hun verschillende groepen. Zoals vermeld in paragraaf 18 van regels 6/01, moet de geselecteerde methode met betrekking tot de categorie homogene objecten worden toegepast gedurende de gehele nuttige levensduur van de waarden die erin zijn opgenomen. Laten we verder kijken wat de belangrijkste methoden zijn om de afschrijving te berekenen.

classificatie

De boekhoud- en belastingwetgeving voorziet in verschillende methoden voor de berekening van de afschrijving van vaste activa. In het eerste geval is 4 ingesteld:

1. Lineaire afschrijvingsmethode.
2. In verhouding tot het volume goederen.
3. Door de som van alle jaren van de gebruiksduur.
4. Verminderde balans.

Fiscale wetgeving voorziet in twee manieren. Een ervan valt samen met de eerste uit de bovenstaande lijst. Daarnaast wordt ook de niet-lineaire afschrijvingsmethode gebruikt. Deze methode komt niet overeen met een van de methoden in de PBU.

Functies naar keuze

Sinds 2009 moet de onderneming in haar rapportagebeleid vaststellen welke afschrijvingsmethode zal worden gebruikt voor vaste activa. Het is echter niet voor elk besturingssysteem afzonderlijk geïnstalleerd. Het is geselecteerd ten opzichte van alle objecten van de overeenkomstige eigenschap. In overeenstemming met de algemene regel, wordt de gevolgde methode vastgelegd in de waarderingsgrondslag van de onderneming voor een specifieke periode. Gedurende de opgegeven periode is alleen deze methode toegestaan. Bij wijze van uitzondering worden objecten weergegeven, waarvan de lijst is opgenomen in lid 3, art. 259 Belastingcode. Op hen wordt altijd een lineaire afschrijvingsmethode toegepast. Volgens de bepalingen van het artikel is deze methode van toepassing op transmissieapparaten, structuren en gebouwen met betrekking tot 8-10 gr. OS.

Belangrijk punt

In de normen van Ch. 25 Belastingcode stelde de mogelijkheid vast om verschillende methoden voor het berekenen van afschrijvingen te gebruiken - om de voor het lopende jaar vastgestelde methode te wijzigen. Deze overgang wordt uitgevoerd volgens bepaalde regels. In het bijzonder worden bij het wijzigen van de methode vastgelegd in de waarderingsgrondslag reeds geëxploiteerde objecten naar de nieuwe methode overgedragen. In dit geval stelt de wetgeving bepaalde beperkingen vast. De betaler heeft dus het recht om de niet-lineaire afschrijvingsmethode niet meer dan 1 keer in 5 jaar te wijzigen. Overschakelen naar een andere methode is toegestaan ​​vanaf het begin van het jaar (de volgende rapportageperiode). De regels volgens welke wijzigingen worden aangebracht, zijn vastgelegd in Art. 322 Belastingcode.

Afschrijvingen: OS-boekhoudmethoden

In 2009 zijn belangrijke wijzigingen aangebracht in de belastingwetgeving. Sommigen van hen hebben de methoden die werden gebruikt voor de berekening van afschrijvingsbedragen die tot die tijd werden gebruikt, fundamenteel gewijzigd. In overeenstemming met geaccepteerde normen worden bewerkingen in verschillende fasen uitgevoerd:

1. Verdeling van vaste activa aan het begin van de verslagperiode. Het wordt uitgevoerd voor groepen met hetzelfde afschrijvingspercentage. In dezelfde fase worden de kosten van het besturingssysteem gevormd.
2. Berekening van de gemiddelde jaarlijkse waarde van fondsen in de overeenkomstige categorie.
3. Bepaling van het afschrijvingsbedrag. Bij deze bewerking wordt de vastgestelde norm vermenigvuldigd met de gemiddelde balanswaarde (gemiddelde) van het actief. In dit geval wordt rekening gehouden met correctiefactoren. Ze zijn ontworpen om de werkelijke bedrijfsomstandigheden van de faciliteiten in de onderneming of in de werkplaats weer te geven.
4. Bepaling van het totale bedrag aan inhoudingen voor de komende periode voor alle relevante fondsen. Deze taak wordt uitgevoerd door de in de vorige stappen verkregen bedragen op te tellen.

Fundamentele afschrijvingsmethoden: uniforme methode

Het wordt in de praktijk als een van de meest voorkomende beschouwd. Deze methode is gericht op uniforme morele en fysieke achteruitgang van het besturingssysteem.In het laatste geval is het gebruik van "lineariteit" legitiemer. De situatie met veroudering is enigszins anders. Het feit is dat de ontwikkeling van productietechnologieën, apparatuur en wetenschap ongelijk is. In dit opzicht verschilt de veroudering van het besturingssysteem in de meeste gevallen in een versneld tempo. Laadkosten bieden niet de concentratie van middelen die nodig zijn voor snelle en tijdige vervanging van apparatuur die onderhevig is aan intense veroudering. Daarom moet het bedrijf voorzien in dergelijke afschrijvingsmethoden die het mogelijk maken om de productie in een korte tijd opnieuw uit te rusten.

formule

De lineaire methode bepaalt dat de kosten van goederen elk jaar hetzelfde deel van de prijs van het besturingssysteem omvatten. Het overgedragen aandeel kan worden bepaald door de vereenvoudigde formule (zonder de indicator van de restwaarde):

Фп = На x Фп (б) / 100%, waarbij:

• Het overgedragen deel is FP.
• Afschrijvingspercentage - Aan.

Deze methode omvat tot op zekere hoogte de werking van het overdragen van waarde. Andere methoden om de afschrijving te berekenen zijn niet zo eenvoudig en duidelijk.

Kenmerken van de uniforme methode

Deze opbouwmethode biedt:

1. Gelijkmatige verdeling van bijdragen aan het fonds.
2. Stabiele en proportionele toewijzing van afschrijvingen aan de productiekosten.
3. Eenvoud en hoge nauwkeurigheid van berekeningen.

De relativiteit van het verwerken van een deel van de overgedragen waarde wordt bepaald door de volgende omstandigheden:

1. De uniforme methode bepaalt dat tegen de tijd dat de operationele periode eindigt, de liquidatiewaarde nul zal zijn. Deze kostprijs omvat het verkoopbedrag van stopgezette en versleten besturingssystemen. In de regel wordt het bepaald door de prijs van schroot.
2. De lineaire methode veronderstelt een uniforme slijtage van fondsen gedurende de gehele bedrijfsperiode.

tekortkomingen

Tijdens de operationele periode zijn er uitval van apparatuur, uitval, onvolledige werkbelasting per ploeg. Dit betekent dat in de praktijk de slijtage van de machine ongelijk is, wat leidt tot dezelfde aard van de overdracht van OS-waarde naar producten. Deze methode houdt bovendien geen rekening met veroudering van apparatuur. De verwijdering van dergelijke apparatuur vóór de voltooiing van de standaardafschrijvingstermijn leidt tot onderwaardering. De waarde ervan wordt bepaald door de formule:

Н = (Фо + Рл) - Фл, waarin:

• Onder afschrijvingen - N.
• Restwaarde - Fo.
• Verwijderingskosten - Rl.
• Bergingswaarde van OS - Fl.

Verliezen uit de verkoop van ondergewaardeerde vaste activa beïnvloeden het resultaat van de bedrijfsactiviteiten.

Alternatieve manier

Om de interesse van bedrijven voor het bijwerken van het besturingssysteem te vergroten, wordt de versnelde afschrijvingsmethode gebruikt. In dit geval worden verhoogde tarieven gedurende de eerste drie jaar in de berekeningen opgenomen. Hiermee kunt u de kosten van goederen die meer dan 2/3 van de oorspronkelijke prijs van het besturingssysteem produceren, toeschrijven. De resterende waarde wordt overgedragen volgens stabiele (identieke) normen voor elk resterende dienstjaar binnen de vastgestelde periode (op een uniforme manier). Gecombineerd maken deze afschrijvingsmethoden zowel morele als fysieke achteruitgang van apparatuur mogelijk. Voor kleine ondernemingen geldt een voorkeursfunctie. Tijdens het eerste jaar van exploitatie hebben ze het recht om tot de helft van de balanswaarde (initiële) waarde van de vaste activa af te schrijven, waarvan de levensduur meer dan 3 jaar is. Voor grotere ondernemingen zijn conventionele afschrijvingsmethoden beschikbaar.

beperkingen

De methode van versnelde afschrijving is alleen van toepassing op het actieve deel van de vaste activa, waarvan de normatieve bedrijfsperiode meer dan drie jaar is. De wetgeving vereist ook dat deze methode uitsluitend wordt toegepast op fondsen die zijn gericht op het verhogen van de output van progressieve (nieuwe) soorten grondstoffen, apparatuur en apparaten, VT-apparaten, uitbreiding van de export van goederen, en ook wanneer ze verouderde en versleten apparatuur vervangen.Tegelijkertijd worden normen overeengekomen met financiële overheidsinstanties. De op deze manier berekende methoden voor het gebruik van afschrijving moeten uitsluitend gericht zijn. Anders wordt het ontvangen extra bedrag opgenomen in de belastinggrondslag, in overeenstemming met de toepasselijke wetgeving. Versnelde afschrijving wordt uitgevoerd op basis van de uniforme methode, wanneer de norm voor het inventarisobject dat is goedgekeurd in de vastgestelde volgorde wordt verhoogd, maar niet meer dan twee keer.

Voordelen van computergebruik

Ongelijke afschrijvingsmethoden tijdens de eerste helft van de vastgestelde standaard levensduur van het actief stellen u in staat om 0-75% van hun waarde te compenseren. Bij toepassing van de eerste beschouwde methode zou de vergoeding niet meer dan 50% bedragen. In de tweede helft van de levensduur van het actief neemt de afschrijving af. Deze methode maakt dus mogelijk:

1. De noodzakelijke besparingen vormen voor de reconstructie en technische re-apparatuur van productie.
2. Om de vernieuwing van het actieve deel van de ondernemingsfondsen te versnellen.
3. Verminder inkomstenbelasting.
4. Om fysieke en morele achteruitgang van het actieve deel van het besturingssysteem te voorkomen - om een ​​hoog technisch niveau van apparatuur te handhaven.

Ongelijke afschrijvingsmethoden dragen dus bij tot de vorming van een basis voor het vergroten van het productievolume, het verbeteren van de kwaliteit van vervaardigde producten, het verlagen van de productiekosten.

Verminderde balans

Het bestaat uit het feit dat het afschrijvingsbedrag elk jaar wordt berekend in overeenstemming met de restwaarde van vaste activa en de vastgestelde norm. Met andere woorden, 100% moet worden gedeeld door de gebruiksduur. Enerzijds ziet deze optie er winstgevend uit voor de onderneming, omdat deze voor een uniforme kostenverdeling kan zorgen. Hoewel de apparatuur nieuw is, wordt een aanzienlijk deel van het afschrijvingsbedrag en een minimum aan reparatiekosten afgeschreven. Vervolgens, wanneer het proces van veroudering van onroerend goed begint, zullen de onderhoudskosten hoger worden, maar tegelijkertijd zullen de inhoudingen afnemen. Net als andere afschrijvingsmethoden heeft deze methode echter ook nadelen. Sommigen van hen zijn zeer belangrijk voor de onderneming.

Correctiefactor

Een van de belangrijke nadelen van de methode met verminderd saldo is dat tegen het einde van de gebruiksduur de kosten van het actief niet volledig zullen worden afgeschreven. Bij deze methode wordt een versnellingscoëfficiënt gebruikt. Veel accountants beschouwen deze mogelijkheid als een uitweg. Het restreductiemechanisme werkt inderdaad beter bij gebruik van de coëfficiënt. Het ongeschreven bedrag blijft echter in elk geval behouden, hoewel het minder zal zijn. Bovendien is het gebruik van de coëfficiënt alleen toegestaan ​​voor kleine ondernemingen (voor hen is het 2) en eigenaren van geleasde goederen (de waarde ervan voor hen is 3). Zoals uit de praktijk blijkt, zal het besturingssysteem zelfs met een maximale indicator niet volledig worden afgeschreven. Als gevolg hiervan zal het bedrijf aan het einde van de gebruiksduur niet in staat zijn om de volledige waarde van het object af te schrijven. Dit gedeelte op de balans laten staan, is voor de onderneming uiterst onrendabel. Anders zal het bedrijf gedwongen zijn om onroerende voorheffing te betalen. Sommige specialisten schrijven de balans af vanwege het netto-inkomen. Deze optie kan echter niet de beste worden genoemd. Verlaat situatie 2:

1. Schrijf het saldo tegelijkertijd af in de laatste periode van gebruik van het besturingssysteem.
2. Ga door met de afschrijving met dezelfde methode tot de volledige terugbetaling van de waarde.

Het resterende bedrag kan worden toegeschreven aan de productiekosten en niet aan het financiële resultaat. Conventionele afschrijvingsmethoden suggereren precies een dergelijke methode voor overdracht.

De nadelen van de methode van verminderd residu

Deze methode levert niet het gewenste resultaat op, omdat het opgebouwde afschrijvingsbedrag tijdens het eerste jaar gelijk zal zijn aan de waarde verkregen bij toepassing van de uniforme optie. Hieruit volgt dat de restprijs van het object met de methode van verminderd saldo groter zal zijn.Samen met dit zal de terugbetaling van de waarde van vaste activa in een afnemende progressie betekenen dat de afschrijving nooit 100% kan bereiken. Deze methode is echter de enige die het gebruik van een correctiefactor toestaat. Jaarlijkse waarde afschrijvingskosten wanneer de methode wordt gebruikt, wordt deze bepaald in overeenstemming met de restwaarde van het object aan het begin van de periode en de norm bepaald door de gebruiksduur en de coëfficiënt van niet meer dan 3.

Andere opties

De cumulatieve methode werkt als een soort versnelde methode. Met deze optie kunt u tot 80% van de OS-waarde afboeken tijdens de eerste 3 jaar van gebruik. De berekening is als volgt:

A = (Tm. - m + 1) Fb / S, waarbij:

• serienummer van de periode waarvoor de berekening wordt uitgevoerd - m;
• het totale aantal jaren van de dienstperiode is S (S = Tsl. (T + 1) / 2);
• afschrijving - A.

Er is ook een productiemethode. Hij suggereert dat afschrijvingskosten meer afhankelijk zijn van het volume van gefabriceerde producten. De berekening wordt elke maand uitgevoerd op basis van de werkelijke omvang van het probleem. Deze optie is handig wanneer de buitengebruikstelling van het besturingssysteem voor de productie van een specifiek volume wordt uitgevoerd.

Praktische toepassing

Zoals hierboven vermeld, kiest het bedrijf onafhankelijk bepaalde afschrijvingsmethoden. Uit praktijkvoorbeelden blijkt echter dat deze methode niet altijd gunstig is voor het bedrijf, hoewel deze op het eerste gezicht het meest geschikt leek.

Overweeg een hypothetische situatie. De onderneming heeft apparatuur op haar balans. Het behoort tot de derde afschrijvingsgroep. De gebruiksduur is 40 maanden en de initiële kosten zijn 400 duizend roebel. Het bedrijf verwierf het besturingssysteem in 2007, in werking gesteld in februari van het opgegeven jaar. Afschrijving werd op uniforme wijze in rekening gebracht. Sinds 1 januari 2009 is het bedrijf overgeschakeld naar de niet-lineaire methode. Stel dat het bedrijf op die datum geen besturingssystemen meer in de derde categorie had. Voor 2007-2008 overlopende posten werden uitgevoerd voor een bedrag van 10 duizend roebel. (400 duizend / 40 maanden). 1 jan In 2009 bedroeg de restwaarde 180.000 roebel. Met deze waarde wordt apparatuur opgenomen in het totale saldo van de afschrijvingsgroep. Na het wijzigen van de methode zijn de bedragen voor het besturingssysteem als volgt:

• 180.000 x 5,6% = 10.080 roebel. - voor januari.
• (180.000 - 10.080) x 5,6% = 9516 - voor februari.
• (180.000 - 10.080 - 9.516) x 5,6% = 8983 roebel. - voor maart, enz.

Uit de berekening blijkt dat vanaf de tweede maand het afschrijvingsbedrag minder is geworden dan vóór de wijziging van de methode. Onder deze omstandigheden vinden we de restwaarde van het besturingssysteem wanneer het wordt verkocht. Gebruik hiervoor de formule in paragraaf 1 van art. 257 Belastingcode. De restwaarde is 180 duizend roebel. (S), het aantal volledige maanden waarin de apparatuur in zijn categorie was - n = 3. Op deze manier:

180.000 x (1 - 0.01 x 5.6) 3 = 151.421.4 roebel.

Wanneer u de restwaarde op een directe manier berekent, krijgt u dezelfde waarde:

180 000 - 10880 - 9516 - 8983 = 151 421 roebel.

Aanvullende informatie

In het geval dat bij afstoting van het af te schrijven actief het totale saldo voor de relevante groep tot nul wordt gereduceerd, is deze categorie onderworpen aan liquidatie. De wetgeving voorziet in een speciale regel als deze indicator minder dan 20 duizend roebel wordt. In de maand volgend op die waarin deze waarde werd bereikt, kan de betaler deze groep uitsluiten. Dit is toegestaan ​​als het totale saldo niet is toegenomen als gevolg van de ingebruikname van nieuwe faciliteiten. De resterende waarde na de liquidatie van de afschrijvingsgroep wordt opgenomen in de niet-operationele kosten van de lopende periode. Deze bepaling is vastgelegd in lid 12, art. 259.2 Belastingcode. De procedure volgens welke de buitengebruikstelling van vaste activa aan het einde van de gebruiksduur wordt uitgevoerd, is vastgelegd in paragraaf 13 van dit artikel.

conclusie

Zoals u ziet, heeft het bedrijf verschillende tools waarmee het kan afschrijven. Bij het kiezen van deze of die methode moet het bedrijf rekening houden met een aantal factoren. Allereerst moet rekening worden gehouden met de kenmerken van de productiecyclus, het uiteindelijke doel van het bedrijf, de mogelijkheid van zijn middelen. U moet alle voor- en nadelen van bestaande methoden evalueren, evenals de haalbaarheid om ze in boekhoudactiviteiten op te nemen.Na een analyse van de economische activiteit moet de geselecteerde optie voor het berekenen van afschrijvingsbedragen in de documentatie worden vastgelegd. Het bedrijf moet de geselecteerde methode gebruiken voor de gehele periode waarvoor deze is bepaald. Indien nodig kan het bedrijf het geadopteerde systeem wijzigen. De procedure voor het maken van aanpassingen is vastgelegd in de belastingwetgeving. Alvorens dit te doen, moet een beoordeling van de geschiktheid van een dergelijke overgang worden uitgevoerd, omdat de praktijk leert dat het lang niet altijd veranderen van een eerder aangenomen systeem het gewenste voordeel voor de onderneming oplevert.