Verwijdering van materiële vaste activa: boekhouding. Afschrijving van vaste activa

Vaste activa - onderdeel van het eigendom van de organisatie, dat wordt gebruikt bij de vervaardiging van producten, uitvoering van werkzaamheden. Hun levensduur is langer dan een jaar. Meer informatie over hoe de ontvangst en verwijdering van vaste activa (OS) wordt opgesteld, leest u verder in het artikel.

De concepten

OS omvat apparatuur, structuren, gebouwen, werkende machines, meetinstrumenten, computerapparatuur, transport, gereedschap, voorraad, vee, meerjarige aanplantingen, etc. De periode waarin de arbeidsmiddelen inkomen opleveren of dienen om de doelen te bereiken, het nuttige leven genoemd. OS zijn onderhevig aan morele en fysieke slijtage. De eerste ontstaat als gevolg van wetenschappelijke en technologische vooruitgang, de tweede - door actief werk, metaalcorrosie.

In OS worden besturingssystemen geboekt tegen hun initiële kosten, d.w.z. de som van de kosten van de aankoop en installatie van apparatuur. Een keer per jaar kan een organisatie de arbeidsmiddelen overschatten. Ze worden terugbetaald door waardevermindering, dat wil zeggen de overdracht van prijzen voor vervaardigde producten. Als van boekwaarde aan het begin van de periode, trek de waarde aan het einde van de periode af, u krijgt de waarde van de indicator aan het einde van de periode. Afschrijvingen worden niet in rekening gebracht op objecten die gratis zijn ontvangen, onder donatieovereenkomsten, woningvoorraad, vee, meerjarige aanplant.

Herstel van OS-waarde kan plaatsvinden in de vorm van revisie, reconstructie en modernisering. Tegelijkertijd veranderen de kwalitatieve kenmerken van de apparatuur. Na volledig gebruik of om andere redenen worden vaste activa afgestoten.

terrein

Arbeidsmiddelen worden geëlimineerd als gevolg van:

• de uitvoering;
• afschrijvingen in geval van slijtage;
• overdrachten in de vorm van een kapitaalbijdrage in het kader van schenkingsovereenkomsten;
• liquidatie;
• afschrijvingen na eigendomsoverdracht aan de huurder;
• om andere redenen.

De beslissing om de arbeidsmiddelen af ​​te schrijven wordt genomen door een speciaal gecreëerde commissie, die:

• onderzoekt het buiten gebruik te stellen object;
• stelt de redenen voor verwijdering vast;
• identificeert de daders als de annulering voorbarig is;
• bepaalt de mogelijkheid om apparatuur te gebruiken;
• regelt de verwijdering van non-ferrometalen uit objecten;
• stelt een handeling op.

documentenstroom

Op basis van de gegevens van de afboekingshandeling (OS-4a) wordt de verkoop van vaste activa in de boekhouding geregistreerd. Het document moet door het management in tweevoud worden ondertekend. Eén wordt gegeven aan de boekhouding en de tweede blijft bij de verantwoordelijke persoon. Als het object gratis of onder een ruilovereenkomst is overgedragen, wordt de afschrijving van vaste activa vastgelegd op de leveringsaanvaardingsnota (OS-1). Bijgevoegd is de toepassing van de geschenkovereenkomst en de memo van de ontvanger bij de registratie van het object. In hetzelfde document wordt de verplaatsing van de arbeidsmiddelen binnen de organisatie-eenheden opgesteld, de terugkeer naar de verhuurder.

post

De verantwoording voor de verkoop van vaste activa wordt op dezelfde rekening 91-3 weergegeven. De afschrijving van een object als gevolg van waardevermindering en verkoop verschilt in zijn economische aard. In het eerste geval hebben we het over de onmogelijkheid om apparatuur te gebruiken, in het tweede geval - de eigendomsoverdracht. Bovendien ontstaat in geval van verkoop van een object een belastingdruk. Deze bewerking bestaat uit de volgende transacties:

• DT01-2 KT01-1 - de initiële kosten worden afgeschreven;
• ДТ02 КТ01– het afschrijvingsbedrag is in aanmerking genomen.

Verder worden volgens DT91-3 alle kosten in verband met de afschrijving van het object weergegeven, en op de lening - inkomsten uit de verkoop ervan. De kosten omvatten de restwaarde van apparatuur, transportkosten, demontage en btw op de verkoopwaarde.

• Subrekening "Verkoop van vaste activa" 91-3 КТ01 - er is rekening gehouden met de restwaarde.
• DT91-3 KT23 (44) "Hulpproductie" ("Implementatiekosten") - kostenberekening als gevolg van de verkoop van vaste activa.
• DT91-3 KT68 “Berekeningen op belastingen” - achterstallige btw-begroting.
• DT76 (62) "Schikkingen met tegenpartijen (kopers en klanten)" KT91-3 - inkomsten uit verkopen.
• DT10 "Materialen" KT91-3 - boekhouding tegen marktprijzen voor materialen die na liquidatie zijn ontvangen.

Aan het einde van het kwartaal of kalenderjaar worden de verkoopkosten van vaste activa en het financiële resultaat berekend. Als het saldo van CT 91-3 groter is dan dat van DT, ontving het bedrijf inkomsten: DT 91-3 KT 91-9. Het verlies wordt weergegeven door de bedrading: DT 99 CT 91-9.

Hier ziet u hoe de verkoop van vaste activa plaatsvindt. Boekingen die worden gebruikt als het object niet bruikbaar is:

• DT01-2 KT01-1 - er is rekening gehouden met de initiële kosten;
• DT02 KT01 - geaccumuleerde afschrijving;
• DT91-3 KT01 - er is rekening gehouden met de restwaarde;
• DT91-3 KT23 - er is rekening gehouden met de kosten voor het demonteren van de installatie;
• DT10 KT91-3 - kapitalisatie van waarden verkregen als gevolg van ontmanteling.

De inkomsten uit de transactie worden gegenereerd door de volgende transacties:

• DT91-3 KT91-9 - verantwoording van transactie-inkomsten;
• DT91-9 KT99 - winst uit liquidatie.

Het verlies door de operatie is als volgt opgebouwd:

• DT91-9 KT91-3 - kostenberekening;
• DT99 KT91-9 - een verlies uit liquidatie is ontvangen.

voorbeeld

Uitrusting met een initiële kost van 100.000 roebel. Het werd verkocht aan een ander bedrijf voor 50.000 roebel. We geven de verkoop van vaste activa uit:

• DT02 KT01 - 20.000 (geaccumuleerde afschrijving);
• DT91-3 KT01 - 80 000 (de restwaarde wordt weergegeven);
• DT62 (76) KT91-3 - 50.000 (opgelopen inkomsten);
• DT91-3 KT68 - 9000 (btw inbegrepen).

Overige kosten

De verkoop van vaste activa als gevolg van hun overdracht in de vorm van een inbreng in het kapitaal van een andere organisatie is als volgt:

• DT01-2 KT01-1 - de initiële kosten worden afgeschreven;
• DT02 KT01 - geaccumuleerde afschrijving;
• DT91-3 KT01 - de restwaarde wordt weerspiegeld;
• DT91-3 KT76 (23) - kostenberekening voor de overdracht van de faciliteit;
• DT58 "Investeringen" KT91-3 - verantwoording van bijdragen aan het toegestane kapitaal tegen contractwaarde.

Winst is als volgt:

• DT91-3 KT91-9 - afschrijving van inkomsten.
• DT91-9 KT99 - winst maken.

Verlies moet als volgt worden gemaakt:

• DT91-9 KT91-3 - afschrijving van kosten.
• DT99 KT91-9 - rekening gehouden met verlies.

Afboeking van vaste activa als gevolg van een gratis overdracht - hoe regelt u dit? Volgens DT 91 wordt de restwaarde weergegeven en volgens CT - de kosten, bijvoorbeeld btw, berekend tegen de marktprijs van een soortgelijk object. Er komen geen inkomsten uit de operatie en het financiële resultaat wordt als verlies weergegeven. Het ziet er zo uit:

• DT01-2 KT01-1 - de initiële kosten worden afgeschreven;
• DT02 KT01 - geaccumuleerde afschrijving;
• DT91-3 KT01 - de restwaarde wordt weerspiegeld;
• DT91-3 KT68 - Op de overgedragen faciliteiten wordt btw in rekening gebracht;
• DT91-3 KT76 (23) - verantwoording afgelegd over de kosten van de operatie;
• DT91-9 KT91-3 - afboeking van verliezen uit gratis overdracht;
• DT99 KT91-9 - rekening gehouden met verlies.

Nu zullen we overwegen hoe, in het geval van natuurrampen of ongevallen, de verkoop van vaste activa plaatsvindt. De berichten zijn als volgt:

• DT01-2 KT01-1 - de initiële kosten worden afgeschreven;
• DT02 KT01 - geaccumuleerde afschrijving;
• DT91-3 KT01 - de restwaarde wordt weerspiegeld;
• DT94 "Gebrek aan waardeschade" KT91-3 - weerspiegelt het verlies als gevolg van natuurrampen;
• DT76 (73) KT94-3 - geeft het verlies weer dat is ontstaan ​​door de schuld van de werknemer;
• DT82 "Reserve kapitaal" KT94 - het verlies werd afgeschreven vanwege het reservekapitaal.
• ДТ76-1 “Schikkingen op verzekeringen” КТ94 - verliezen en schade aan eigendommen worden afgeschreven als gevolg van de bedragen die zijn overgedragen van verzekeringsmaatschappijen (de ontvangst van middelen wordt uitgevoerd door ДТ51 КТ76 te boeken);
• DT 91-9 KT94 - het tekort wordt afgeschreven ten laste van de organisatie;
• DT 99 KT91-9 - weerspiegelde het verlies van de operatie.

Het bijzondere van het verwerken van OS-verwijdering als gevolg van een ongeval of noodsituatie is dat uitgaven niet alleen kunnen worden toegeschreven aan de totale kosten, maar ook aan de reserve Ford, verzekering of verantwoordelijken. Deze bedragen worden vooraf geboekt op rekening 94 en vervolgens gecrediteerd met andere onkostenposten.

De verkoop van vaste activa als gevolg van de diefstal wordt geformaliseerd afhankelijk van het feit of het object verzekerd was of niet.In het eerste geval worden alle verliezen gedebiteerd op rekening 94 en als deze niet wordt gevonden, vervolgens op 99. De boekingen zien er als volgt uit:

• DT01-2 KT01-1 - de initiële kosten worden afgeschreven;
• DT02 KT01 - geaccumuleerde afschrijving;
• DT94 KT01 - toont de restwaarde;
• DT99 KT94 - de kosten van het object worden weerspiegeld in verliezen.

Als het object verzekerd was, worden de boekingen na afschrijving van de initiële, restwaarde en afschrijving op deze manier gevormd:

• DT51 KT76 - kapitalisatie van verzekeringscompensatie;
• DT76 KT91-3 - het bedrag van de vergoeding wordt weergegeven als winst op het object (als het meer is dan geleden verliezen).

Als het object wordt gevonden, moet u de waarde (DT01 KT94) en opgebouwde afschrijving (DT01 KT02) herstellen.

Dit is hoe de verkoop van vaste activa wordt geregistreerd.

De nuances van belastingheffing

Het financiële resultaat van de liquidatie van de arbeidsmiddelen wordt weerspiegeld in niet-operationele inkomsten (kosten). Deze bedragen, evenals de overlopende rekeningen, worden tegelijkertijd afgeschreven ten laste van de verkoop van vaste activa. In de balans worden de nummers weergegeven in dezelfde periode waarin de bewerking plaatsvond. Afschrijvingen van vaste activa als gevolg van afschrijvingen worden in aanmerking genomen bij de financiële resultaten van bedrijfsactiviteiten. De belastingdienst kan vragen dat het bedrag van de "voorbelasting" wordt hersteld. Dit verzoek kan worden aangevochten, verwijzend naar de beslissingen van het scheidsgerecht nr. A56-32943 / 01, nr. A29-9113 / 01A.

In overeenstemming met art. 265 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, niet-operationele kosten omvatten:

• de kosten voor het elimineren van alle soorten vaste activa;
• Bedragen van te weinig afgeschreven afschrijvingen en geactiveerde materialen die werden ontvangen na ontmanteling van de apparatuur.

verschil

Bij het verrichten van transacties voor de verkoop van vaste activa moet rekening worden gehouden met de gegevens over de restwaarde in de boekhouding en de boekhouding. Als ze overeenkomen, zijn geen extra berekeningen vereist. Maar meestal is er een constant, aftrekbaar of belastbaar verschil. Laten we ze met voorbeelden bekijken.

Stel dat de apparatuur in september werd verwijderd. De restwaarde in BU is 12 duizend roebel, en in NU - 10.000. Het geliquideerde object werd gekapitaliseerd als een bijdrage aan het kapitaal. De initiële kosten in de controle-eenheid werden gevormd volgens de wettelijke documenten - 100 duizend roebel, en in de controle-eenheid - volgens de gegevens ontvangen van de leverancier (80.000 roebel). Dit verschil is constant. Daarop wordt een belasting van 24% betaald: 2000 * 0,24 = 480 roebel. Deze bewerking wordt uitgevoerd door DT 99 CT 68 te bedraden.

Wijzig de voorwaarden van het oorspronkelijke probleem. De boekwaarde van het geliquideerde object, volgens de gegevens van NU, is 12.000 roebel en de BU - 10.000 roebel. Op het moment van aankomst waren de nummers hetzelfde. Maandelijkse afschrijving werd in rekening gebracht voor een bedrag van 1000 roebel. Maar tijdens de gebruiksperiode werd de apparatuur gedurende 2 maanden omgezet naar gratis gebruik. Gedurende deze periode werd bij OU geen afschrijving toegepast. Het resultaat was een aftrekbaar verschil en een belastingvordering (480 roebel). Op het moment van liquidatie moet het worden terugbetaald: ДТ68 КТ09.

Hier is hoe de verkoop van vaste activa in dit geval plaatsvindt.

Wederopbouw en reparatie

Vroeg of laat wordt elke accountant geconfronteerd met deze twee zakelijke transacties. Reparatiekosten worden volledig in de lopende periode verantwoord en reconstructiekosten verhogen de kosten van apparatuur en worden afgeschreven door afschrijvingen. Dit is het verschil tussen de concepten in de besturingseenheid. Transacties moeten worden bevestigd:

• op bevel van het hoofd om reparaties uit te voeren, die aangeeft wie het werk zal uitvoeren (onafhankelijk of een externe organisatie), een commissie wordt benoemd, voorwaarden, manieren om de veiligheid te waarborgen;
• defecte verklaring die de naam van het besturingssysteem, het TIN, de reden voor de reparatie bevat;
• contract voor werk met een derde partij.

Deze processen zijn als volgt opgebouwd:

• DT20 KT60-1 - toewijzing van reparatiekosten aan kosten;
• DT19-3 KT60-1 - BTW inbegrepen voor werk;
• DT60-1 KT51 - er is een berekening gemaakt met de leverancier;
• DT68 KT19-3 - de btw is ingevoerd.

Reflectie van bewerkingen om het werk te voltooien is als volgt:

• DT23 KT10 - materialen worden afgeschreven;
• DT23 KT70 - opgebouwde beloning voor werknemers die reparatiewerkzaamheden hebben uitgevoerd;
• DT23 KT69 - verzekeringspremies voor salarissen;
• DT20 KT23 - toewijzing van kosten aan productiekosten.

De modernisering van het besturingssysteem is als volgt:

• DT08-3 KT60-1 - weerspiegelde de reparatiekosten;
• DT19-3 KT60-1 - "invoer" BTW;
• DT68-2 KT19-3 - de belasting wordt geaccepteerd voor aftrek;
• DT60-1 KT51 - schikkingen met de leverancier-uitvoerder;
• DT01-1 KT08-3 - de kosten van het besturingssysteem zijn gewijzigd.

Voor onroerend goed met een waarde van minder dan 40.000 roebel. er wordt geen afschrijving in rekening gebracht. Daarom worden alle kosten in verband met reparatie en modernisering volledig als kosten verantwoord.

het overschatten

Beschouw dit voorbeeld. Apparatuur met een initiële en restwaarde van 25 en 15 duizend dollar, geaccumuleerde afschrijving van 10 duizend dollar werd geherwaardeerd. Als gevolg hiervan nam het bedrag in de balans toe met 3.000 en steeg de niet-gewaardeerde afschrijving met 2.000. Vervolgens werd de apparatuur verkocht voor $ 22.000.

U moet dit als volgt uitgeven:

• DT01 KT83 - 5000 (kostenverhoging);
• DT83 KT02 - 2000 (toename van de afschrijvingen);
• DT76 KT91-1 - 22000 (factuur gepresenteerd aan de koper);
• DT91-2 KT01 - 18000 (afgeschreven boekwaarde);
• DT02 KT01 - 12000 (afgeschreven waardevermindering);
• DT91-1 KT91-2 - 18000 (de waarde van het object verlaagt de omzet);
• DT83 KT84 - 3000 (herwaarderingsreserve is afgeschreven);
• DT51 KT76 - fondsen zijn op de rekening bijgeschreven.

Bij afstoting van een actief wordt de geaccumuleerde herwaarderingsreserve ten laste van de ingehouden winst gebracht ten belope van het verschil tussen de afschrijvingen berekend tegen de boekwaarde en de waarde vóór herwaardering.

Nog een voorbeeld. De kosten van het object vóór herwaardering waren 120 duizend. e., na - 160,0 duizend op e. Afschrijving werd lineair ten laste van 5% gebracht. In het begin bedroeg het afschrijvingsbedrag 6 duizend. e., toen steeg het tot 8 duizend cu Het verschil wordt jaarlijks overgeboekt naar ingehouden winsten door DT83 KT84 te boeken.

dynamica

OS-beweging kan worden berekend volgens bepaalde indicatoren.

Het updatepercentage geeft het aandeel weer van de fondsen die het bedrijf in de huidige periode heeft geïntroduceerd. Het berekent met de formule:

K _upd = OS-waarde ingevoerd / OS-waarde aan het einde van het jaar.

Een vergelijkbare winst geeft het aandeel van nieuwe apparatuur weer.

K _nederzetting = Kosten van nieuw besturingssysteem / Kosten van besturingssysteem aan het einde van het jaar.

Het verschil tussen deze indicatoren is dat in het eerste geval rekening wordt gehouden met de gerepareerde apparatuur en in het tweede - nieuwe, ontvangen van een externe organisatie.

De pensioenrente voor vaste activa weerspiegelt het aandeel van de afgeschreven activa in de huidige periode. In tegenstelling tot andere indicatoren, wordt het berekend op basis van de kosten van apparatuur aan het begin van de periode.

De verwijderingscoëfficiënt van vaste activa is: vaste activa afgeschreven \ vaste activa per 01.01.

Om erachter te komen hoeveel procent de boekwaarde van apparatuur is gestegen, kunt u de groei-indicator gebruiken. De formule is als volgt:

K _tarief = (OS nieuw - OS gestopt) \ OS aan het begin van het jaar.

De verversingssnelheid is: K _int = Uitgetrokken OS / Ontvangen OS.

De liquidatiesnelheid wordt berekend volgens de formule: K _Licv = Vaste activa geliquideerd / vaste activa per 01.01.

De vervangingsratio wordt als volgt berekend: K _{plaatsvervanger} = OS geliquideerd / OS nieuw.

taak

• De waarde van fondsen per 01.01 is 60 duizend.
• Afschrijving - 12 duizend
• In de loop van het jaar werden nieuwe faciliteiten in gebruik genomen voor een bedrag van 11,1 duizend.
• Out of service apparatuur ter waarde van 9,6 duizend.
• Het afschrijvingsbedrag tot volledig herstel is 6 duizend.

OS aan het einde van het jaar wordt berekend met de formule: OS vanaf 01.01 + Inkomend - Uitgaand = 60 + 11.1 - 9.6 = 61.5 duizend roebel.

De invoercoëfficiënt moet worden berekend met de formule: K _binnenkomst = 11,1 / 61,5 = 0,18. Dus werd 18% van de apparatuur in de loop van het jaar geïntroduceerd.

Het verwijderingspercentage wordt als volgt beschouwd: K _beschikking = 9,6 / 60 = 0,16. Dit betekent dat 16% van de apparatuur in de loop van het jaar is geëlimineerd.

conclusie

Vaste activa zijn onderworpen aan belasting en boekhouding. Tijdens het gebruik van de apparatuur kan deze worden overgedragen aan andere personen en worden gerepareerd. De kosten ervan worden gedeeltelijk overgedragen aan vervaardigde producten. Na volledig gebruik of als gevolg van een storing of verkoop van OS-objecten moeten deze worden afgeschreven.

De beslissing over de liquidatie van apparatuur wordt genomen door een speciaal opgerichte commissie. Ze wordt schuldig bevonden als de pensionering voortijdig gebeurde. Winst of verlies uit de transactie wordt opgenomen in de operationele activiteiten van de organisatie. Alle middelen die worden uitgegeven om de kosten van apparatuur te herstellen, worden opgenomen in ingehouden winsten.