Overdracht van eigendom van goederen, burgerlijk wetboek van de Russische Federatie

De overeenkomst over de levering van goederen fungeert als een transactie, die in dit geval wordt uitgevoerd door personen of rechtspersonen uitsluitend met het doel civiele gevolgen te veroorzaken. Een dergelijke overeenkomst wordt conservatief genoemd, voor de oprichting ervan volstaat een overeenkomst tussen de partijen over alle bestaande voorwaarden van de transactie. Wanneer vindt de eigendomsoverdracht van de goederen in dergelijke juridische relaties plaats?

Hoe regelt dit de wet?

Wat het leveringscontract betreft, het treedt alleen in werking wanneer de partijen overeenstemming kunnen bereiken over de hoeveelheid en kwaliteit van producten. Maar de voorwaarden met betrekking tot de kosten, de uiterste datum voor betaling en overboeking zijn secundair.

Volgens de algemeen erkende normen van het burgerlijk wetboek van de Russische Federatie moeten leveringsovereenkomsten en de samenwerking van juridische entiteiten met gewone burgers schriftelijk worden uitgevoerd. Maar een leveringstransactie wordt als ondernemend beschouwd als de overeenkomst zelf een speciale samenstelling van het onderwerp heeft, of wanneer ten minste een van de partijen optreedt als een entiteit met de officiële status van een ondernemer. Onder de kenmerken van een commerciële transactie wordt onderscheid gemaakt tussen het gebruik van eenvoudige vormen van de sluiting ervan en de duidelijke formulering van de basisvoorwaarden, die worden gevormd door de regels van officiële overeenkomsten of fusietransacties.

Overdracht van eigendom van goederen onder een leveringscontract

Overweeg de basismethoden voor het ontstaan ​​van eigendom van geleverde goederen. In de regel zijn ze onderverdeeld in derivaten en initiële derivaten. In het bijzonder omvatten deze laatste waarin het eigendomsrecht wordt gevormd, ongeacht de wens van de vorige eigenaar. Maar voor derivaten - die waarin het eigendomsrecht wordt gevormd op verzoek van de vorige eigenaar. Op zijn beurt, volgens de erfopvolgingscriteria, kunnen de oorspronkelijke methoden voor het creëren van het eigendomsrecht ook die zijn waarin het eigendomsrecht kan ontstaan, zelfs over iets dat voorheen niemand toebehoorde. Maar voor derivaten - die waarin het eigendomsrecht achter elkaar wordt gevormd.

Ik moet zeggen dat met de aanwezigheid of afwezigheid van de overdracht van rechten en verplichtingen van de ene naar de andere, de wetgever bepaalde notariële gevolgen met zich meebrengt.

De eigendomsoverdracht van de goederen onder de leveringsovereenkomst hangt meestal direct af van het moment van officiële overdracht aan de koper. Hoewel de overeenkomst een heel andere kan bevatten. Voorbeelden hiervan kunnen zijn:

• het moment van lossen van eenheden goederen naar de eerste transporteur;
• het tijdstip van levering van de goederen aan de koper;
• moment van overmaking van geld;
• andere voorwaarden.

Aldus kan de formele overdracht van eigendom aan de koper in een dergelijke situatie als vertraagd worden beschouwd ten opzichte van de gebruikelijke volgorde van eigendomsoverdracht van goederen in het burgerlijk wetboek van de Russische Federatie.

En nog belangrijker, vergeet niet dat de overdracht van eigendom niet alleen de daadwerkelijke levering van een bepaald product betekent, maar ook de officiële overdracht van eigendom aan een bepaalde persoon. Een bekwaam begrip van het moment van eigendomsoverdracht van de goederen tijdens de verkoop van onroerend goed is van groot belang, omdat vanaf een bepaald moment de volgende juridische gevolgen optreden:

• de ontvanger wordt de eigenaar van alle drie de voordelen van de eigenaar;
• de ontvanger loopt het risico van verlies of pech
• incasso of inbeslagneming kan plaatsvinden op het eigendom van een persoon;
• de eigenaar neemt alle kosten voor het onderhoud van het onroerend goed.

Hoe gebeurt dit met geïmporteerde goederen?

In het geval van de aankoop van geïmporteerde producten hebben rechtsbetrekkingen automatisch betrekking op buitenlandse handel. Deze transacties vallen onder de federale wet nr. 164, aangenomen in 2003. Volgens de bovengenoemde wetgevingshandeling is het verkrijgen van goederen uit het buitenland mogelijk via een van de volgende drie methoden:

• in verband met het sluiten van een leveringscontract rechtstreeks met een buitenlandse partij;
• in samenwerking met een Russische tussenpersoon;
• in samenwerking met een buitenlandse tussenpersoon.

Het recht om de eigendom van de ingevoerde goederen over te dragen, moet rechtstreeks in het contract worden vastgelegd. De criteria kunnen een specifieke datum of locatie van het product zijn. Als het contract dergelijke indicaties niet bevat, wordt de rechtsverhouding geregeld door de wetgeving van de partij waarmee het contract het nauwst verbonden is. Artikel 1211 van het Burgerlijk Wetboek erkent dit recht van het land van de verkoper. Bovendien worden deze relaties beheerst door de Incoterms Code of Practice.

Kenmerken van belastingwetgeving

Zoals reeds vastgesteld, is de eigendomsoverdracht van goederen onder het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie eenvoudig gereguleerd. Dergelijke rechtsbetrekkingen zijn echter onlosmakelijk verbonden met belasting. Hoe vindt een dergelijke wettelijke regeling plaats?

In de huidige periode is de belangrijkste bron van regulering van belastingrelaties in ons land de belastingwetgeving van de Russische Federatie (belastingwetgeving). Naast het belastingwetboek van de Russische Federatie omvatten de bronnen die de relaties op dit gebied reguleren de bepalingen en instructies die zijn ontwikkeld door het ministerie van Financiën van de Russische Federatie en de Inspectie van het ministerie van Belastingen van de Russische Federatie. Bepaalde bepalingen van de code worden toegelicht aan de hand van brieven van de Federale Belastingdienst en het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie, evenals andere wettelijke regelgevingshandelingen. De letters hebben echter niet de kracht van de wet, kunnen worden gebruikt als aanbevelingen en zijn een weerspiegeling van de mening van het bureau dat ze heeft geschreven.

Om de procedure voor het heffen van inkomstenbelasting te bepalen, krijgt de uitgestelde order die van toepassing is op de eigendomsoverdracht van goederen praktisch belang. Op 01.01.2006 zijn wijzigingen in het belastingwetboek van de Russische Federatie in werking getreden (de wijzigingen zijn weerspiegeld in wet nr. 158-FZ van 6 december 2005), volgens welke, bij de berekening van de belasting over de toegevoegde waarde, de eerder vastgestelde specificiteit bij eigendomsoverdracht geen invloed heeft op de procedure voor de berekening van de btw op basis van contracten levering. Artikel 167 van het belastingwetboek van de Russische Federatie verwijst bij de vaststelling van de belastinggrondslag voor de berekening van de btw (inclusief met betrekking tot de verkoop) naar de noodzaak om de eerder van de volgende data toe te passen:

1. data van overdracht van rechten op eigendom, goederen, diensten;
2. de datum van overdracht (gedeeltelijke overdracht) van middelen voor de aanstaande overdracht van eigendomsrechten, inclusief de levering van goederen.

Als de rechten op de goederen zijn overgedragen en het gelijktijdige transport en verzending van de goederen niet heeft plaatsgevonden, voor de doeleinden die zijn vastgelegd in de belangrijkste 21 van de Belastingwet, is een dergelijke verandering van eigendom van de goederen gelijk aan de daadwerkelijke verzending.

De belangrijkste aandacht verdient hier aandacht voor de fiscale gevolgen van de berekening van de inkomstenbelasting met een uitgestelde procedure voor de overdracht van eigendom van de goederen na betaling.

De regulering van fiscale relaties met betrekking tot de procedure voor de juiste berekening en betaling van vennootschapsbelasting is vastgelegd in hoofdstuk 25 van de belastingwetgeving.

Wat zijn de belangrijkste problemen?

Belastingproblemen zijn complex en hebben prioriteit in de huidige activiteiten van de staat. De wetgever heeft de afgelopen 8 jaar meer dan honderddertig wijzigingen aangebracht in het belastingwetboek van de Russische Federatie.

Bij de toepassing van de opbouwmethode houdt artikel 271, clausule 3 van het belastingwetboek van de Russische Federatie rekening met de datum van daadwerkelijke verkoop van goederen, zoals gedefinieerd in Art. 39 p. 1 van de belastingwet., Datum van ontvangst van echt geld uit de verkoop. De belastbare overdracht van goederen met de verandering van eigendom wordt in aanmerking genomen. In dit geval wordt geen rekening gehouden met de daadwerkelijke betaling voor de goederen en de daadwerkelijke ontvangst van het onroerend goed of geld op de betaalrekening.

Als het leveringscontract voorziet in het behoud van de eigendom van de goederen door de verkoper tot de daadwerkelijke betaling van de goederen of andere omstandigheden, evenals een verandering van eigendom in het contract, verliest de koper de gelegenheid om de goederen te vervreemden, inclusief door deze aan derden over te dragen, tenzij het doel en de eigenschappen van de goederen anders andere voorwaarden worden door de wet of in het contract verstrekt. Dit is vastgelegd in artikel 491 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie (Burgerlijk Wetboek).

Bij afwezigheid van betaling voor de goederen binnen de in het contract bepaalde periode of bij afwezigheid van andere omstandigheden van de verandering van eigendom van de goederen, heeft de verkoper het recht om de teruggave van de goederen te eisen (de eigendomsoverdracht van de goederen vindt niet plaats), tenzij het contract anders bepaalt.

Volgens art. 223 van het Burgerlijk Wetboek, ontstaat de eigendom van de nieuwe eigenaar vanaf het moment van overdracht van het ding, bij afwezigheid van andere voorwaarden in de wet of het contract. Dit geeft het recht om de toestand van een speciaal moment aan te geven bij het veranderen van eigenaar en in het leveringscontract. Men moet echter niet het juridische karakter van de verandering van eigendom verwarren met het moment waarop de partij de goederen overdraagt ​​zoals bepaald in Art. 458 van het burgerlijk wetboek van de Russische Federatie. In het eerste geval hebben we het over eigendomsrecht en in het tweede geval over de nakoming van een verplichting. In beide gevallen kan de procedure voor het overdragen van eigendom van de goederen variëren.

De nakoming van de verplichting door de verkoper valt niet altijd samen met de verandering van eigendom van het ding: van verkoper naar koper. De voorwaarden van het contract kunnen voorzien in een vertraging in de verandering van eigendom van de goederen voor een bepaalde periode, voorzien in de teruggave van het ding terug naar de verkoper. Er is in dit geval geen implementatie. Bij het sluiten van een contract is het belangrijk om te onthouden dat het moment van een eigendomsoverdracht en de eigendomsoverdracht van de goederen naar eigen goeddunken alleen kan veranderen met betrekking tot een strikt geïndividualiseerd ding. Tegelijkertijd moet de koper ook aan deze voorwaarde voldoen zonder het ene product voor het andere te vervangen bij ontvangst. Wanneer een koper een product vervangt of mengt met een soortgelijk product (bijvoorbeeld in containers, containers), vervalt de voorwaarde voor het wijzigen van het moment van eigendomsoverdracht van de goederen (geïmporteerd of binnenlands). De eigendom van de goederen gaat in dit geval over op het moment van overdracht en de teruggave van de goederen is de uitvoering ervan.

Wat zijn de verduidelijkingen over de praktijk?

Het advies en de aanbevelingen van het ministerie van Financiën over de eigendomsoverdracht na betaling voor de goederen en belastingen wanneer deze worden uitgesteld, zijn als volgt.

Momenteel zijn er twee versies van schattingen en consequenties van deze operatie met betrekking tot belastingbetalingen voordat het recht op een bepaald product wordt bevestigd en, bijgevolg, inkomstenbelasting wordt betaald over de verkoop ervan.

Erkenning van inkomsten vanaf de datum vermeld in het contract

Het ministerie van Financiën geeft zijn oordeel over deze brief als volgt: lid 1 van art. 39 van het belastingwetboek van de Russische Federatie betreffende het werk en de diensten van organisaties of individuele ondernemers bepaalt dat de verkoop van goederen of diensten als volgt wordt uitgevoerd.

Verkoop van producten tot de volledige goedkeuring van het absolute recht van bezit van persoon N namens K wordt gedaan, vanaf betaling door persoon K voor persoon N tot de definitieve goedkeuring van de overeenkomst over eigendomsrechten. Dit is een juridisch feit dat het absolute recht bevestigt om goederen of diensten door persoon N te verkopen. Aldus vallen de verzending van goederen en de eigendomsoverdracht hier meestal samen.

Volgens lid 2 van artikel 39 van het belastingwetboek worden de plaats en datum van verkoop van goederen (of diensten) vastgesteld. De betaling van belastingen door de partij die de goederen verwerft, begint dus na de goedkeuring van de eigendom van de goederen, organisatie of diensten.

Artikel 271 van het belastingwetboek van de Russische Federatie rapporteert op zijn beurt het volgende. Als de eigendomsoverdracht wordt opgenomen in het leveringscontract op het moment dat de goederen worden geleverd op het moment van ontvangst door persoon Н van persoon К, dan worden inkomsten uit deze en dienovereenkomstig belasting geheven vanaf de dag waarop de goederen op het grondgebied van persoon N aankomen.

De verkoper heeft niet het recht om een ​​andere datum op het inkomen te stellen. De in het leveringscontract vermelde termijn is de enige en kan niet worden gewijzigd.

Artikel 30 van het Burgerlijk Wetboek (leden 2 en 3) regelt ook het volgende. Als de datum van sluiting van het contract en de uitvoering ervan niet samenvallen en er geen exacte leverdatum is, moeten dergelijke leveringen van producten in afzonderlijke partijen plaatsvinden. Zodat de samenwerkende partijen geen geschillen hebben over de levertijd, moet u zich vertrouwd maken met de regels voorzien in Art. 314 van het burgerlijk wetboek van de Russische Federatie en art. 457 van het burgerlijk wetboek van de Russische Federatie.

U moet dus begrijpen dat de levertijd van producten het belangrijkste punt is in de overeenkomst tussen de partijen. Belasting op de verkoop van goederen begint op basis van dit contract. Het recht om de eigendom van goederen over te dragen ontstaat precies vanaf dit moment. Er zijn natuurlijk uitzonderingen - vrijwillige erkenning van de inkomsten van de belastingbetaler uit de verkoop van goederen, vóór de gevestigde rechten op de verkoop of andere diensten.

Andere mening

Er is ook de tweede positie van het ministerie van Financiën over deze kwestie, volgens welke de erkenning van inkomsten op de datum van verzending wordt verondersteld. Opbrengsten van de verkoop van goederen worden belast indien volledige betaling is gedaan bij het sluiten van een overeenkomst over de overdracht van rechten op verkoop.

Dit wetende, moet u begrijpen dat de opbrengsten van de verkoop van goederen worden belast op basis van de datum in de afrekeningsdocumenten en de overdracht van de goederen aan de koper. Deze regel weerspiegelt de feitelijke relatie van de verkoper en de koper (bijvoorbeeld de aankoop en verkoop van een auto) en de bevoegde uitvoering van het verkoopcontract en de eigendomsoverdracht van de goederen in de documenten.

De belastinginspectie waarschuwt: de opname van een uitstel in de voorwaarden van het contract is niet voldoende, het is noodzakelijk om te voldoen aan aanvullende vereisten op dit punt, volgens paragraaf 7 van de Informatiebrief van het Presidium van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 22 december 2005 nr. 98.

Een gedetailleerde uitleg is beschreven in de functie van het ministerie van Financiën. De koper moet maatregelen nemen voor het volledige individuele gebruik van de goederen, waarvan hij de eigenaar werd. Anders zal hij niet in staat zijn om de goederen volledig te vervreemden (verkoop, verhuur, enzovoort). Documenten die het individuele gebruik en de eigendomsoverdracht van de goederen bevestigen, moeten afzonderlijk worden opgeslagen.

De verkoper van de goederen moet de integriteit en beschikbaarheid van de goederen bij de koper controleren vóór de deadline voor volledige eigendom van de goederen door de koper. Dergelijke voorzorgsmaatregelen helpen de extra belasting voor de verkoper te vermijden in het geval van een verkoop of acties die inkomsten genereren uit het gebruik van de goederen door de koper. Bovendien helpt dit om extra papierwerk en onenigheid tussen de kopende en verkopende partijen te voorkomen.

Hoe ziet dit eruit in een voorbeeld?

Een bepaalde LLC “X” (hierna eenvoudigweg de verkoper genoemd), handelend op basis van het gesloten contract, leverde enkele materiële waarden aan de koper. Aanvullende overeenkomsten bij deze overeenkomst bepalen dat de goederen onmiddellijk na volledige betaling eigendom van de koper worden. Dit komt overeen met artikel 491 van het Burgerlijk Wetboek. De eigendomsoverdracht van de goederen wordt hier als zodanig beschouwd. Ten tijde van de belastingcontrole van de verkoper werden de reeds verzonden goederen slechts gedeeltelijk betaald, maar zijn ze al overgebracht naar het magazijn van de koper. De belastingdienst negeerde dat de verkoper het geld voor de goederen niet volledig en berekende inkomstenbelasting en boetes had ontvangen, hoewel inkomsten uit verkopen als nog niet ontvangen werden beschouwd.

Op basis van het contract en de aanvullende overeenkomsten, evenals clausules en artikelen van belastingwetgeving, heeft de verkoper in dit geval het recht om zich onmiddellijk na een belastingcontrole tot de rechtbank te wenden.

Gezien het grote aantal van dergelijke gevallen achtte het Hooggerechtshof van de Russische Federatie het nodig om een ​​brief te schrijven waarin de interpretatie van belastingwetgeving in vergelijkbare situaties wordt uitgelegd. In brief nr. 98 van 22 december 2005en in vergelijkbare gevallen werden instructies gegeven aan de arbitragehof, de procedure voor hun behandeling en de bijzonderheden van de toepassing van bepaalde hoofdstukken en paragrafen van de belastingwetgeving.

De rechtbank heeft de wettigheid en mogelijkheid van een speciale procedure voor de overdracht van goederen en rechten op hen in het kader van het contract niet betwist, maar om inkomstenbelasting niet te kunnen betalen voordat deze daadwerkelijk is ontvangen - de ontvangst van middelen voor de goederen, de verkoper en de koper moeten bepaalde voorwaarden in acht nemen, die niet werden waargenomen.

De eerste fout was dat noch de verkoper, noch de koper maatregelen nam om de goederen af ​​te bakenen van alle andere materiële waarden van de koper vanaf het moment van verzending tot de voltooiing van wederzijdse schikkingen.

Gedetailleerde uitleg

Uit de positie van de belastingdienst blijkt dat de datum van uitgaven afhankelijk zal zijn van de bijzonderheden van de boekhouding voor goederen in een bepaalde bedrijfsentiteit, maar de datum van ontvangst van inkomsten in dit geval (de goederen waren niet geïndividualiseerd tijdens verzending en daaropvolgende opslag) zal gelijk zijn aan de datum van verzending zelf, ondanks de clausules van het contract, het toepassingen, artikelen van zowel het belasting- als het burgerlijk wetboek en het feit dat de goederen niet worden verkocht en de inkomsten waarvan belasting moet worden betaald, niet of gedeeltelijk zijn ontvangen. Zo betaalt de verkoper inkomstenbelasting uit eigen zak.

Bovendien kon de verkoper geen controle uitoefenen over de veiligheid van zijn goederen, en kon hij er ook niet zeker van zijn dat de goederen bij de koper waren, wat betekent dat de fiscale aspecten van het contract niet in aanmerking worden genomen. De rechtbank ging akkoord met deze fiscale positie.

Verder worden in de brief van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie de rechten van de leverancier om teruggave van de verzonden waarden te eisen specifiek vermeld als ze niet volledig zijn betaald binnen de voorgeschreven tijd. Hiervoor wordt de koper een verbod opgelegd met betrekking tot de mogelijkheid om goederen te vervreemden, te vervreemden en door te verkopen. Er blijkt een verband te bestaan ​​tussen dit verbod en de fiscale verplichtingen van de bestaande leverancier. Als de leverancier niet onmiddellijk na verzending belasting over toekomstige winsten wil betalen, moet hij ervoor zorgen dat de goederen niet alleen worden afgebakend, geïndividualiseerd van andere eigendommen van de koper, maar ook de veiligheid van de goederen bewaken totdat ze volledig zijn betaald. Zodra dit gebeurt, begint het aftellen bij de eigendomsoverdracht van de goederen.

Hoe fysiek het lokaal kan worden gedaan, heeft het Hof niet uitgelegd.

Wat betekent dit

Het is technisch mogelijk dat de verkoper het recht heeft om documenten van de koper te vragen dat de goederen veilig zijn in het magazijn, letterlijk in bewaring en dienovereenkomstig weergegeven op de balans van de onderneming.

Bovendien moet een document worden opgesteld waarin staat dat het product is geïndividualiseerd en gescheiden van andere eigendommen. Dit document moet door beide partijen worden opgesteld. De aanwezigheid van aanvullende documenten, het tijdstip van indiening en de uitvoeringsprocedure moeten worden vermeld in het leveringscontract of in de bijlagen.

De details moeten ook volledig zijn en in overeenstemming met artikel 9 van de federale wet nr. 129 "Of Accounting", of liever, moeten de titel van het document en de data van de voorbereiding, ondertekening, de inhoud van de zakelijke transactie en de meetinstrumenten in contanten of in natura, volledige namen met details van deelnemende organisaties, verantwoordelijke ambtenaren voor de zakelijke transactie en hun handtekeningen.

Een voorbeeld van een dergelijke naam: "Akte van inventaris van goederen ontvangen onder contract nr. X voor bewaring." Al deze nuances, evenals speciale clausules van het contract en de bijlage, waarin de controle over de staat van de goederen wordt beschreven, zullen aanvullende, maar onvoldoende argumenten en bewijzen van de juistheid van de verkoper zijn.Het is duidelijk dat vrijwel volledige controle over de goederen alleen kan worden uitgevoerd onder voorwaarde van constante, volledige toegang tot het gewenste grondgebied van de koper door de leverancier.