Doorvoerhandel: risico's en belastingberekening. Documenten in doorvoer

Sommige ondernemingen kopen en verkopen producten zonder ze in het magazijn te plaatsen. Deze activiteit wordt genoemd doorvoer handel. Overweeg de functies ervan.

Algemeen kenmerk

Doorvoer van goederen omvat twee transacties die onafhankelijk van elkaar zijn. Het bedrijf sluit een verkoopovereenkomst met de fabrikant, importeur, enz. Op basis hiervan aanvaardt het bedrijf de verplichting om de producten te betalen. De tegenpartij stemt er op zijn beurt mee in de goederen naar het magazijn te verzenden, hetgeen de onderneming zal aangeven.

De tweede transactie is met de overnemende partij. Het houdt een verplichting in om de goederen te leveren tegen een overeengekomen vergoeding. In de eerste overeenkomst treedt het bedrijf op als overnemer en in de tweede - de verkoper. Het is vermeldenswaard dat het juist in het kader van de omzet van burgers steeds populairder wordt doorvoer handel. documentenstroom op dit gebied heeft ondertussen een aantal functies. Bedrijven moeten de regels voor het invullen van schikkingen en bijbehorende documenten duidelijk begrijpen en volgen.

Branchespecifieke kenmerken

Doorvoer Groothandel heeft een aantal functies. Allereerst draagt ​​het bedrijf, bij eerste overeenkomst, geld over naar de fabrikant (importeur, enz.). De eindconsument fungeert als rruzopoluchatel. Ophalen in doorvoer heeft geen invloed op de essentie van de transactie. Deze manier van producten verkopen is mogelijk op grond van artikel 509 van het Burgerlijk Wetboek. Volgens de wet kan de levering onder meer plaatsvinden door over te dragen aan de entiteit die in de overeenkomst als de ontvanger is vermeld.

Producten verschijnen in dit geval niet echt in het magazijn. In de praktijk kan het helemaal ontbreken, omdat wetgeving het bestaan ​​ervan niet vereist. Ondertussen heeft het bedrijf het eigendomsrecht op het product. In overeenstemming met de tweede overeenkomst maakt de koper geld over voor de overgedragen producten. De afzender is de leverancier voor de eerste transactie en is in feite geen handelsmaatschappij.

Belangrijke punten

bij doorvoer handel leveringscontract bij aanschaf wordt het geacht te zijn voltooid op het moment van levering van het product aan de koerier. Hij accepteert op zijn beurt de verplichting om producten aan de eindconsument te leveren. Bij implementatie wordt de verplichting van de transithandel om producten aan de koper over te dragen geacht te zijn vervuld op het moment van levering aan de consument. Dit komt door het feit dat de verkooptransactie voorziet in de verplichting van de verkoper om de goederen aan de koper te leveren.

Overdracht van eigendom

bij doorvoer handel leveringscontract moet het specifieke moment van overdracht van rechten op producten vaststellen. Dit geldt zowel voor de eerste transactie als voor de tweede. Een duidelijke definitie van het moment waarop het eigendom van het gekochte product van de leverancier aan de handelsonderneming en van de doorvoermaatschappij aan de eindverbruiker de partijen in staat stelt om het risico van verlies van eigendom eerlijk te verdelen, geeft de verkoopdatum van de producten correct weer in de overzichten bij gebruik van de opbouwmethode.

De regels

Het eigendom van het product ontstaat op het moment van overdracht. De overeenkomstige bepaling is vervat in artikel 223 van het Burgerlijk Wetboek in lid 1. Met de overdracht van producten wordt hun directe levering bedoeld. Doorvoer handel voorziet niet in een dergelijke actie. Dit komt omdat de producten niet daadwerkelijk in het magazijn aankomen.Als de objecten niet aan de ontvanger kunnen worden overgedragen, fungeert hun overdracht aan de eerste koerier voor latere levering aan de koper als het moment van overdracht. Deze regel is vastgelegd in artikel 224 van het Burgerlijk Wetboek in lid 1.

De overdracht van goederen wordt niet uitgevoerd door een handelsonderneming, maar door een leverancier wanneer deze vanuit hun magazijn wordt verzonden. In dit geval kan het moment van levering worden bevestigd door kennisgeving. De ingevulde "Universele verzendingen" zijn aan de kennisgeving gehecht. documenten ". In transithandel de datum van ontvangst van inkomsten kan door het bedrijf op verschillende manieren worden bepaald. Het hangt af van het moment van eigendomsoverdracht van het product.

Omzetherkenning

Wanneer eigendomsrechten worden overgedragen wanneer goederen worden verzonden vanuit de magazijnen van de leverancier en naar de eindverbruiker wanneer ze bij zijn onderneming aankomen, verschijnt de winst van de organisatie op de datum van overdracht van de objecten bij levering aan de koper. Als de overeenkomst bepaalt dat de producten aan de koper ter bewaring worden verstrekt en hij deze pas na betaling in bezit neemt, worden de inkomsten opgenomen na de definitieve afrekening. Het gebeurt dat de eigendomsoverdracht aan een handelsonderneming plaatsvindt wanneer objecten worden verzonden vanuit het magazijn van de leverancier (bijvoorbeeld in aanwezigheid van een bedrijfsvertegenwoordiger). In dit geval worden de producten onmiddellijk overgedragen aan de eindverbruiker (Pickup). In doorvoer In dit geval zal winst verschijnen na levering van de producten aan de vervoerder / koper.

Primaire papieren

Als een van hen, de factuur voor f. TORG-12. In doorvoer dit papier is opgesteld in 2 exemplaren. De eerste blijft bij de onderneming die de producten verkoopt, de tweede wordt overgedragen aan de overnemende partij. Op basis van de informatie die in het formulier is ingevoerd, wordt er gepost. Vanwege het feit dat doorvoer handel betrekking heeft op het afsluiten van twee transacties, dan moet de organisatie hetzelfde aantal effecten hebben. Tegelijkertijd hebben de uiteindelijke koper en fabrikant (importeur, enz.) Kopieën van verschillende formulieren. De "doorvoer" -verkoper ontvangt de goederen niet in het magazijn, geeft deze niet vrij aan de koper, hij treedt niet op als afzender of ontvanger van de goederen.

Kenmerken van het vullen

UPD in doorvoer bevestigt het feit van eigendomsoverdracht van producten. Dienovereenkomstig geeft het aan de koper afgegeven formulier de verzending van producten weer. Papierwerk in doorvoer uitgevoerd in overeenstemming met vastgestelde regels. Volgens de bepalingen van de industriële voorschriften moet de factuur verplichte gegevens bevatten. In het door de leverancier opgestelde formulier worden de regels ingevuld:

1. "Payer". De onderneming van de "doorvoer" -verkoper wordt aangegeven.
2. "Leverancier" en "Verzender". Biedt informatie over de fabrikant, importeur, etc.
3. "Geadresseerde ". In transithandel (voor afhaling of levering per koerier) deze regel geeft de eindgebruiker aan.
4. "Base". Hier zijn de details van de overeenkomst tussen de leverancier en de doorvoerhandel.

In de kolom "Vakantie gemaakt" - is de handtekening van de verantwoordelijke medewerker aangebracht. De regels "Lading ontvangen / geaccepteerd" zijn niet ingevuld. Een aldus opgestelde vrachtbrief bevestigt de nakoming van de door de handelsonderneming aangegeven verplichtingen om producten aan de eindverbruiker te leveren. Het papier is gevuld in 2 exemplaren. De datum is de dag waarop de goederen naar de geadresseerde zijn verzonden, en daarvoor moet de doorvoerverkoper de factuur voor de koper aan de leverancier overdragen. Het geeft de verkoopwaarde van het product aan (niet de prijs waartegen het product is gekocht bij de fabrikant (importeur, enz.). Deze factuur moet ook in 2 exemplaren worden gemaakt. De volgende regels worden ingevuld:

• "Verzender" - informatie over de oorspronkelijke leverancier wordt ingevoerd.
• "Leverancier" is een doorvoerverkoperorganisatie.
• "Betaler" en "Geadresseerde" - de naam van de uiteindelijke koper.
• "Basis" - details van de leveringsovereenkomst die is gesloten door de handelsmaatschappij en de koper van de producten.

De regel "Vakantie geproduceerd" voert de gegevens niet in. Op de pagina "Vracht geaccepteerd" wordt de informatie aangegeven door de vertegenwoordiger van de vervoerder. Opgemerkt moet worden dat het in de praktijk is toegestaan ​​dit veld leeg te laten als het transportbedrijf weigert er informatie in te voeren. De regel "Ontvangen lading" moet de handtekening van de verantwoordelijke werknemer van de koper dragen.

nuances

Na verzending moet de leverancier de originele factuur overdragen aan de doorvoerverkoper. De uiteindelijke koper draagt ​​op zijn beurt zijn exemplaar over dat op zijn naam is gemaakt. Als gevolg hiervan ontvangt de verkoper van doorvoer beide versies van de factuur en ontvangen de oorspronkelijke leverancier en de uiteindelijke koper een kopie van de verschillende formulieren. Vaak komen deelnemers aan transacties niet samen bij het nakomen van verplichtingen. In dergelijke gevallen wordt "op afstand"formlenie documenten. In doorvoer papieren worden per koerier of per post verzonden.

Vrachtbrief

Naast de universele vorm kan deze worden uitgevoerd ontwerp van TTN. In doorvoerIn de regel wordt een gemeenschappelijke vrachtbrief gebruikt. Er zit een speciaal veld in, waarin de details van de ingevulde papieren worden aangegeven, afhankelijk van het type voertuig dat wordt afgeleverd. bij doorvoer handel worden gebruikt:

1. Transport vrachtbrief. Ze worden gevuld bij levering door auto-voertuigen.
2. Spoorwegbrief vrachtbrieven. Ze worden gevuld tijdens transport per spoor.
3. Vrachtbrief Het wordt gebruikt voor verzending.
4. Factuur en vrachtbrief van de afzender. Ze worden gevuld wanneer ze per vliegtuig worden vervoerd.

De factuur moet de merktekens van de afzender en de eindklant dragen. Ze zijn nodig om de nakoming door de partijen van verplichtingen uit hoofde van de transactie te bevestigen. Bovendien worden deze gegevens gebruikt bij het aanvragen van economische boekhouding van doorvoeractiviteiten in de groothandel.

Vorm 1-T

Om de beweging weer te geven kan MPZ worden gebruikt, zoals hierboven vermeld, TTN. In de transittransactie wordt deze factuur in 4 exemplaren uitgegeven. De eerste blijft bij de afzender. Het is de leverancier. Zijn factuur wordt gebruikt om producten af ​​te schrijven. De 2e, 3e en 4e exemplaren worden gewaarmerkt door de zegels en handtekeningen van de afzender en de chauffeur bij wie ze blijven. Het tweede formulier wordt overgedragen aan de eindklant. Deze kopie wordt gebruikt voor het in hoofdletters plaatsen van producten. De 3e en 4e formulieren worden overhandigd aan het bedrijf dat het transport bezit. Het derde exemplaar wordt gebruikt als basis voor berekeningen. Zijn bedrijf, de eigenaar van het voertuig, hecht aan de factuur voor transport en stuurt het voertuig naar de klant. In sommige gevallen worden producten geleverd op kosten van een handelsmaatschappij. In dergelijke situaties zal het optreden als klant en betaler onder een transportovereenkomst. Het vierde exemplaar is aan de vrachtbrief gehecht. Het wordt gebruikt om het werk van transport en salarisadministratie aan de bestuurder te registreren.

plaatsing

Als de hoofdactiviteit van de onderneming is doorvoer handel, dan verwerft het de eigendom van de producten, ongeacht hun ontvangst in het magazijn. Zoals aangegeven in de instructie op het rekeningschema wordt het boeken van producten op de rekening uitgevoerd. 41. Maar omdat de producten niet in het magazijn aankomen, wordt het gebruik van deze account als onjuist beschouwd. Alternatief, cf. 45. De instructie bevat een aanbeveling voor het gebruik van dit artikel om gegevens samen te vatten over de beschikbaarheid en verplaatsing van producten, waarvan de inkomsten uit de verkoop gedurende enige tijd niet kunnen worden weerspiegeld in de boekhoudafdeling.

post

Het bedrijf waarvan de hoofdactiviteit is doorvoer handel, voert bij aankoop en verkoop van producten de volgende gegevens in:

• DB sc 41 (45) Cd. 60 - acceptatie van producten.
• DB sc 19 cd 60 - toewijzing van het btw-bedrag dat door de fabrikant (importeur, enz.) Is ingediend.
• DB sc 68, subch. "Berekeningen voor btw" Cd. 19 - belastingaftrek.
• DB sc 62 cd 90 - weerspiegeling van de schuld van de koper.
• DB sc 90, subch. 0.2 cd 41 (45) - afschrijving van de aankoopwaarde.
• DB sc 90, subch. 90.3 cd 68 - opbouw van het btw-bedrag op inkomsten uit de verkoop van producten.

BTW toegevoegd

In het algemeen geldt voor de berekening van de btw door de brancheorganisatie dat de datum in de verzenddocumenten, d.w.z. de dag waarop de factuur voor de koper wordt opgesteld, geldt als het moment waarop de basis voor de verzonden producten wordt bepaald. Tegelijkertijd worden de producten niet overgedragen aan de eindverbruiker en niet aan de transporteur afgeleverd. Deze acties worden uitgevoerd door de afzender van het product. In dit geval moet de datum van de eerste samenstelling van het primaire papier, die is ingevuld voor de vervoerder of voor de koper, worden beschouwd als de verzenddatum. Voor de fabrikant (importeur, etc.) is dit het kalendernummer dat op de factuur wordt vermeld en dat aan de uiteindelijke koper wordt verstrekt.

Voorwaarden voor aftrek

Het relevante recht ontstaat als:

1. Producten gekocht voor wederverkoop.
2. Er is een factuur van de leverancier.
3. Producten worden gekapitaliseerd en er zijn overeenkomstige primaire documenten.

Het concept van "verwerving" omvat de eigendomsoverdracht van het object. Boeking betekent dat de ontvangst van producten wordt weerspiegeld in de account. 41 of 45.

factuur

Het ontwerp van dit document moet speciale aandacht krijgen. De factuur moet de volgende informatie bevatten:

1. In regels 2-2b worden de details van de fabrikant (importeur, etc.) weergegeven. Hier is het adres van de leverancier, TIN, PPC.
2. Lijn 3 geeft dezelfde details weer.
3. Zie pagina 4 voor informatie over de eindklant.
4. Regels 6-6b moeten informatie bevatten over de handelsorganisatie, haar controlepunt en FIN.

Bij het opstellen van een factuur op naam van de uiteindelijke koper, worden de kenmerken van de verkoop van producten weergegeven. In de regels met betrekking tot de verkoper worden details van het transportbedrijf vermeld, in het veld "Verzender" - informatie over de leverancier (importeur, fabrikant, etc.). Een factuur wordt binnen 5 kalenderdagen uitgegeven. Het aftellen begint vanaf de verzenddatum. De factuur wordt vastgelegd in het verkoopboek.

Inkomstenbelasting

De datum van ontvangst van inkomsten uit de verkoop is de dag waarop het product wordt verkocht. Het wordt bepaald door de regels van artikel 39 van het belastingwetboek. Volgens paragraaf 1 van de norm wordt de datum bepaald ongeacht de daadwerkelijke ontvangst van geldmiddelen voor het product. In dit verband worden de inkomsten geacht te zijn ontvangen bij de overdracht van eigendom van de handelsmaatschappij aan de koper. Als de organisatie uitgaven en ontvangsten volgens de contante methode weergeeft, wordt het moment waarop de winst zich voordoet, opgenomen als de datum van ontvangst van fondsen aan de kassa of aan de kassa, overdracht van materiële activa vanwege betaling, enzovoort. In dergelijke gevallen worden de ontvangen bedragen voor eerder geleverde producten opgenomen als inkomsten, maar ook de voorschotten van de koper op toekomstige leveringen.

uitgaven

Bij de verkoop van producten worden de kosten verbonden aan de aankoop en verkoop ervan in aanmerking genomen, rekening houdend met de bepalingen van artikel 320 van de Belastingwet. De norm bepaalt de procedure voor de verdeling van de kosten over betalers die de opbouwmethode gebruiken. De kosten van de huidige maand in de handelsmaatschappij zijn verdeeld in indirecte en directe. Deze laatste omvatten:

1. De kosten voor het verwerven van producten die in een bepaalde periode zijn verkocht.
2. Transportkosten voor het leveren van producten aan het magazijn van de koper, als deze niet waren inbegrepen in de aankoopprijs.

Het is noodzakelijk om op een belangrijk punt te letten. De kosten voor het aanschaffen van producten die aan het einde van de periode niet zijn verkocht, zijn niet inbegrepen in de uitgaven voor productie en verkoop totdat ze zijn verkocht. Transportkosten met betrekking tot productsaldi worden bepaald door het gemiddelde% voor de huidige maand. In dit geval wordt rekening gehouden met de hoeveelheid overgedragen producten aan het begin van de maand. Alle andere kosten worden als indirect beschouwd.

Kosten van betaling voor koeriersdiensten

Boekhouding kan op een van de volgende manieren rekening houden met deze kosten:

1. De kosten van het werk van de koerier worden erkend als de kosten voor het aanschaffen van de producten en zijn inbegrepen in de kosten. De overeenkomstige bepaling is vastgesteld bij paragraaf 6 van PBU 5/01.
2. Kosten worden beschouwd als kosten in verband met de aanschaf van producten, maar zijn niet inbegrepen in hun kosten. Ze worden verdeeld tussen gerealiseerde objecten en hun saldi aan het einde van elke periode volgens de methodologie voorzien in artikel 320 van de Belastingwet.
3. Kosten worden beschouwd als kosten in verband met de verkoop van producten en zijn opgenomen in de kosten van de lopende maand. Deze optie is vastgelegd in paragraaf 9 van PBU 10/99.

In de meeste gevallen gebruiken ondernemingen de tweede of derde boekhoudmethode. Om de kosten weer te geven, wordt een speciale sub-rekening geopend voor de 44e rekening. In het geval van gedeeltelijke afschrijvingen moeten de kosten worden verdeeld over de verkochte producten en hun saldo aan het einde van de periode (maand). De gekozen optie is noodzakelijkerwijs vastgelegd in het financiële beleid van de onderneming.

Notities schrijven

Als uit de leveringsovereenkomst blijkt dat de levering voor rekening van de koper is, worden 76 rekeningen gebruikt in de boekingen. In dit geval is de bedrading samengesteld:

1. DB sc 76 cd 60 - weerspiegelt de schuld voor het transport van producten.
2. DB sc 60 cd 51 - overdracht van middelen aan een transportbedrijf.
3. DB sc 62 cd 76 - schuld aan de koper voor de vergoeding van transportkosten.
4. DB sc 51 cd 62 - ontvangst van gelden ter vergoeding van transportkosten.

Bijzonderheden van belastingen

Volgens sommige experts bestaat er enige onzekerheid in het gedrag van de doorvoer bij het kwalificeren van transportkosten om de inkomstenbelasting te berekenen. In de zin van artikel 320 van de belastingwetgeving omvatten de directe kosten de kosten voor het transport van gekochte producten naar het magazijn van de betaler-verwerver. Als de producten onderweg worden verzonden, dat wil zeggen, betaalt het bedrijf voor transport van de leverancier naar de koper zonder opslag, respectievelijk levering aan het magazijn ontbreekt. In dit verband is het uiterst riskant dergelijke kosten als direct te beschouwen. Ze zijn immers niet verbonden aan de aankoop van gekochte producten en hun levering aan het magazijn. Dergelijke kosten kunnen worden gekwalificeerd als transportkosten in verband met de implementatie. In dit geval kunnen ze worden beschouwd als indirecte kosten. Een dergelijke aanpak zou het mogelijk maken om ze toe te rekenen aan de kosten van de verslagperiode.

Volgens sommige auteurs is de meest acceptabele optie de erkenning van transportkosten als uitgaven in verband met de aanschaf van producten. In dit geval is het bedrag van de kosten inbegrepen in de prijs van de gekochte goederen. Als dit niet gebeurt, kunnen de regelgevende instanties eisen dat ze worden toegeschreven aan de kosten van verzending van producten naar het magazijn van de belastingbetaler. Deze optie houdt in dat deze bedragen moeten worden verdeeld over de verkochte producten en hun saldo met het gemiddelde% voor de lopende periode, rekening houdend met het overboekingsbedrag van de resterende objecten aan het begin van de maand.