Un contrôle fiscal sur site est généralement effectué par les autorités fiscales du lieu de l’organisation auditée. Pour sa mise en œuvre, une décision sur le comportement est nécessaire. Ce document définit le nom de l’entreprise pour laquelle l’audit sera effectué (le nom est indiqué en toutes lettres et abrégé conformément à la Charte; nom, prénom, deuxième prénom en toutes lettres).
En outre, l'objet de la vérification est clairement spécifié, ce qui consiste en principe en l'exactitude du calcul et du paiement des taxes. La période pour laquelle la vérification et la composition des inspecteurs seront également indiquées. La décision est prise et signée par le responsable et certifiée sous le sceau de l'autorité fiscale. Le moment d'un audit fiscal sur site sera traité dans cet article.
Restrictions
La législation fiscale de notre pays définit les restrictions en vigueur applicables aux fiscalistes dans le cadre de la mise en œuvre des contrôles fiscaux sur le terrain.
Il existe plusieurs facteurs limitants:
1. L'audit est effectué sur le site de l'organisation auditée. Si le contribuable n'a pas la possibilité de fournir des locaux aux inspecteurs, une inspection sur place peut être effectuée sur le site de l'autorité fiscale. En outre, les contrôles fiscaux sur le terrain peuvent être effectués sur le site du bureau central et non dans les principaux ateliers de production ou dans les magasins individuels de l’organisme contrôlé.
2. La loi interdit deux ou plusieurs inspections du même sujet pendant la même période.
3. Il est interdit de procéder à une inspection sur site plus de deux fois au cours d'une année civile dans la même organisation auditée. À moins, bien sûr, que nous ne parlions d'une situation inhabituelle, lorsqu'il est décidé qu'il est objectif de procéder à une telle vérification plus de deux fois.
4. Il est interdit d'exiger des documents de vérification dont le délai de prescription dépasse trois périodes civiles antérieures pour la vérification.
5. La durée de l'audit ne peut être supérieure à deux mois. Toutefois, dans certaines circonstances, la durée d’une inspection inopinée sur site est prolongée et peut aller jusqu’à quatre mois. Dans des situations inhabituelles, elle peut être prolongée à six mois. Les dispositions dans lesquelles cela est possible sont strictement réglementées par la loi et doivent être respectées par les autorités fiscales.
6. Un audit ne peut être effectué dans le seul but de contrôler la conformité des prix appliqués dans des transactions contrôlées aux prix du marché. Il existe certaines procédures et conditions pour effectuer des audits fiscaux sur le terrain.
Lors des inspections, les restrictions suivantes ont été établies en ce qui concerne les inspections indépendantes dans les succursales ou les bureaux de représentation:
- il est interdit de se rendre aux succursales ou aux bureaux de représentation pour des inspections à deux reprises ou plus dans le même sujet pendant la même période;
- Il est interdit de mener dans la même succursale ou le bureau de représentation d'une organisation plus de deux inspections sur le terrain, tant que dure une période civile.
Dates permises
Selon les règles en vigueur, l’inspection sur place de l’entreprise ne peut être effectuée dans un délai supérieur à deux mois. Le premier jour du calcul de cette période est considéré comme le jour où l'autorité fiscale a décidé de lancer un contrôle fiscal et le dernier jour est la date à laquelle l'inspecteur a établi un certificat de vérification.
Toutefois, par décision spéciale du chef du Service fédéral des impôts dans une entité constitutive de la Fédération de Russie, la durée des inspections sur place peut être prolongée jusqu'à quatre mois et, dans des cas exceptionnels, jusqu'à six mois.
On demande souvent aux responsables des impôts: "Indiquez la durée maximale d'un audit fiscal sur site." Dans de nombreux cas, cela est difficile à réaliser car de nombreux facteurs peuvent, dans chaque cas, en affecter la durée.
La liste des raisons qui permettent de prolonger la durée des inspections sur site est la suivante:
- un grand nombre de documents à vérifier;
- la durée de la période à vérifier;
- un grand nombre de taxes soumises à vérification;
- fourniture intempestive des documents demandés pour vérification par l'organisation auditée;
- la présence d'unités séparées.
Conformément à la décision du responsable de l’IFTS, l’audit peut être suspendu dans les cas suivants:
- demander aux contreparties et à d'autres personnes des documents ou des informations sur l'organisation testée;
- lors de l'examen, par exemple, de documents;
- demander des informations à un organisme d'État étranger dans le cadre des traités internationaux de la Fédération de Russie;
- afin de traduire des documents vérifiables en russe, s’ils sont écrits dans une autre langue.
La procédure et les dates pour les audits de taxe sur le terrain en 2016 et cette année 2017 ont été réalisées sur la base du Code des impôts du 07.25.2013.
Au moment où l'inspection est suspendue, l'inspecteur n'a pas le droit de demander à l'entreprise de fournir des documents. Et aussi, il ne peut effectuer aucune action sur son territoire ou dans les locaux. Les documents demandés par l'Inspection fédérale des services fiscaux avant la suspension de la vérification doivent être soumis dans le délai indiqué dans la demande. Le service des impôts peut décider à plusieurs reprises de suspendre un audit sur le terrain. Dans le même temps, la durée totale de suspension de l'inspection sur place, quelle qu'en soit la raison, ne peut excéder six mois. Ainsi, le délai imparti pour effectuer un contrôle fiscal sur site d’une entreprise, en tenant compte des conditions de prorogation et de suspension, ne peut pas dépasser 12 mois.
La procédure
Les inspecteurs des services fiscaux ont dans leur arsenal deux méthodes pour effectuer des inspections sur place: solide et sélective. Le plus souvent, les inspecteurs utilisent une méthode de vérification continue, car les décisions prises sur la base de contrôles ponctuels sont souvent invalidées. Lors de l’application de la méthode continue, les inspecteurs ont le droit de demander tous les documents de l’organisation pour les périodes couvertes par l’audit: documentation principale, livre de caisse, livre d’achat, livre de vente, livret d’enregistrement de facture, registre des revenus et des dépenses, etc.
Dans le même temps, ils doivent respecter l'échéance totale fixée pour l'audit fiscal sur site.
En particulier, les autorités fiscales vérifient si le contribuable conserve des registres, la disponibilité des documents requis par la loi, la présentation effective des rapports à l'administration fiscale. Lors de l'inspection, l'inspecteur doit établir si le régime fiscal est correctement sélectionné en fonction du type d'activité, des circonstances réelles liées à l'obligation de payer des impôts et si le contribuable respecte les exigences de la loi sur les taxes. L'inspecteur a le droit d'exiger des documents supplémentaires et des explications relatives à l'objet de l'inspection. En outre, les autorités fiscales ont le droit de contacter des organisations extérieures et des sous-traitants pour formuler des demandes concernant le contribuable contrôlé. L'inspecteur examine:
- Comment correctement les documents sont compilés, et vérifie également la présence d'informations établies dans eux.
- Comptabilité systématique et complète des documents.
- Conformité de la base d'imposition, objets d'imposition.
- La suffisance et la précision du calcul des taxes, ainsi que la rapidité et la précision de leur paiement aux budgets correspondants.
- Actualité et fiabilité des rapports soumis aux autorités fiscales.
Une analyse et une comparaison des documents sont effectuées, y compris avec les documents demandés par des organisations tierces et des contractants. Les inspecteurs comparent les écritures des documents principaux avec les écritures du reporting comptable et fiscal. Ainsi, ils concluent à la présence ou à l'absence d'infractions fiscales. S'il est révélé que la loi a été violée, l'événement et la composition de la violation sont établis, la base de preuves est constituée, des intérêts sont facturés. Lors de cet événement, en règle générale, les documents sont soumis à une vérification sélective, afin d’identifier les violations systématiques. Le choix de la méthodologie d'audit dépend directement de la période à vérifier, des impôts audités, du nombre d'auditeurs et du volume de l'entreprise.
La procédure et le calendrier des contrôles fiscaux sur le terrain doivent être suivis.
Types de chèques
Il n'y a pas beaucoup de types d'inspections, elles sont complexes et thématiques, ainsi que planifiées et non programmées. Un contrôle thématique est nécessaire pour analyser les documents pour une taxe. Intégrés, respectivement, pour plusieurs types d’impôts. La vérification complète et thématique est effectuée en utilisant une méthode continue ou sélective. Les délais de réalisation des contrôles fiscaux sur le terrain de chaque type dépendent en premier lieu de la taille de l’entreprise et de la quantité de documentation à examiner. Pour les petites entreprises, le délai peut être de 5 jours ouvrables pour les grandes entreprises - à partir de 15 jours ouvrables. La raison des inspections sur place non prévues peut être l'identification d'une violation par le contribuable de la législation en matière d'opérations monétaires, d'une décision de justice et de la société déclarant faillite. Il est important de savoir que toutes sont effectuées sur la base d'une décision approuvée du service des impôts et de l'établissement obligatoire d'un acte dès son achèvement.
Rédaction d'un certificat de vérification
Le dernier jour, l'inspecteur prépare un certificat de cette inspection, qui indique le moment de l'inspection et son objet. L'inspecteur doit présenter une copie du certificat au contribuable ou à son représentant. L’achèvement effectif de l’audit fiscal est vérifié à l’aide de ce certificat. La date du certificat doit coïncider avec la fin effective de l'audit. Toutefois, la date de remise du certificat au représentant de l'organisation vérifiée peut différer de la date d'établissement du certificat, ce qui n'annule pas la date de fin de l'audit. Le certificat est signé par toutes les personnes autorisées. Une fois le certificat de vérification établi et signé, toutes ses activités sont terminées. Vous pouvez vérifier auprès des autorités fiscales quelles sont les dates limites pour effectuer des contrôles fiscaux sur le terrain.
Rapporter les résultats
Le Code des impôts établit les règles selon lesquelles les résultats des inspections sur place doivent être publiés. Le fait d'établir une infraction fiscale ne suffit pas, il doit être correctement enregistré. Inspecteur après 2 mois. à partir de l'établissement du certificat, il doit fournir un rapport de contrôle fiscal dans lequel il enregistre toutes les données le concernant (cela s'applique également aux violations identifiées et à la situation dans laquelle aucune de ces informations n'a été trouvée). Si l'audit a été effectué dans un groupe spécifique de contribuables, l'acte doit être soumis au bout de 3 mois. Le terme général pour la suspension de l'audit fiscal sur site a été discuté ci-dessus.
Contenu de l'acte
Comme tout document de ce type, l'acte a sa propre forme établie par la loi, il doit être rédigé conformément à celui-ci. Il existe plusieurs exigences pour la conception de ce document. Tout d'abord, il devrait être compilé sous forme documentaire, en russe avec une pagination continue. L'acte ne devrait pas avoir de taches, de corrections ou d'effacements.L'utilisation d'abréviations et d'acronymes dans la préparation de l'acte n'est autorisée qu'avec une panne lors de la première utilisation dans le texte. La loi devrait refléter de manière systématique toutes les violations factuelles de la législation fiscale détectées et documentées, ainsi que les autres circonstances (ou leur absence) constatées au cours du processus de vérification. Il est également important de respecter le Code des impôts concernant le moment du contrôle fiscal sur site.
Le document devrait comporter des liens vers des articles du code des impôts qui prévoient la responsabilité pour les violations découvertes. La loi reflète également les conclusions et les suggestions de l'inspecteur relatives à l'élimination des violations. La loi ne devrait pas refléter les hypothèses et opinions subjectives de responsables qui ne disposent pas de motifs suffisants. La loi contient toujours trois parties: introduction, descriptive et finale. Les applications font partie intégrante de la loi. À la discrétion de l'inspecteur, l'application peut être exécutée à titre d'explication du texte de l'acte. Ils peuvent refléter divers types de calculs et des données détaillées pour chaque violation. Les demandes font partie intégrante de la loi et sont signées en même temps. Sans faute, l'inspecteur joint à l'acte des documents confirmant les violations constatées (copies de documents, protocoles d'interrogatoire des témoins, réponses des contreparties, etc.).
Acte de signature
À la fin de l'acte, l'acte est signé par les personnes responsables de l'audit et par la personne pour laquelle cet audit a été effectué (il peut s'agir de son représentant). Lors de l'audit d'un groupe de sociétés, l'acte est signé par les représentants de tous les contribuables. Rappelez-vous que la période maximale spécifiée par la loi pour un audit fiscal sur site est de 12 mois.
Présentation de l'acte
Un certificat de vérification dûment signé et signé est transféré contre récépissé dans les cinq jours suivant la date de préparation. L'acte peut être envoyé par courrier (ce qui arrive le plus souvent) avec une notification. Si le groupe consolidé a été coché, l'acte doit être présenté à chaque représentant responsable de ce groupe dans un délai de dix jours.
Dans ce cas, la durée maximale du contrôle fiscal sur site est nécessairement prise en compte.
Actions vérifiées à la réception de l'acte
Si le contribuable a des objections aux conclusions énoncées dans la loi, n'approuve pas les mesures d'influence qui lui sont appliquées, il a le droit, dans un délai de deux semaines à compter de la date de réception de l'acte, de soumettre ses objections par écrit à l'administration fiscale impliquée dans l'audit. En même temps, il a le droit de confirmer ses objections par des documents, en joignant les documents et certificats pertinents à la demande. Si les contribuables du groupe consolidé ont de telles objections, ils ont alors le droit de les soumettre à l'autorité fiscale dans un délai d'un mois à compter de la réception de l'acte. Après tout, la durée d’un contrôle fiscal sur site est de deux mois.
Décision finale
À la suite de l'audit et de l'examen de ses matériaux, le responsable prend une décision. La décision peut contenir des dispositions sur la responsabilité d'un contribuable ou de plusieurs personnes. Si aucune infraction n'a été constatée, la décision contient un refus de mise en accusation. Par conséquent, un tel document ne comporte aucune pénalité. Toutefois, des taxes et des pénalités peuvent être imposées. La décision concernant les résultats de l’audit est signée par le responsable qui a été directement impliqué dans les documents d’examen.
Nous avons examiné la vérification fiscale sur place.