Contabilitatea corectă în domeniul remunerației este atribuită contabilului șef al întreprinderii și executorilor responsabili. Pentru aceasta, se aplică o metodologie stabilită legal. Contabilul care este implicat în această lucrare ar trebui să studieze toate nuanțele de încărcare a fondurilor pentru plata concediului. Pentru aceasta, se formează un fond de rezervă special. Pe măsură ce este achitat, sumele corespunzătoare de fonduri sunt deduse din aceasta pe întreaga perioadă de raportare. Cum este vorba despre formarea unei rezerve pentru plata concediului, vom discuta mai târziu.
Definiție generală
Procedura de creare a unei rezerve pentru salarii de vacanță se confruntă cu mulți contabili. În actele de reglementare, acest fond se mai numește și o datorie estimată. Acest proces este reglementat de PBU 8/2010.
Conform acestui ordin, fondul de rezervă este recunoscut în cursul contabilității în următoarele cazuri:
- Compania stabilește obligațiile care au apărut în perioadele anterioare de raportare în procesul de desfășurare a activităților de afaceri. În acest caz, organizația nu poate evita rambursarea acestora. Chiar dacă compania are îndoieli cu privire la astfel de obligații, dar probabilitatea existenței acestora, obligațiile estimate trebuie recunoscute.
- Este probabil ca va exista o scădere a beneficiului economic al companiei la achitarea acestei datorii.
- Valoarea fondului de rezervă poate fi calculată în mod rezonabil.
Toate cele trei condiții sunt îndeplinite în legătură cu formarea obligațiilor estimate pentru plata vacanțelor viitoare. Prin urmare, acest tip de rezervă este creat de aproape fiecare organizație. Cu toate acestea, există excepții. Deci, nu este necesară contabilizarea provizioanelor pentru plata concediului pentru întreprinderile care utilizează un sistem de contabilitate simplificat. Aceste organizații includ:
- entități mici de afaceri;
- organizații non-profit;
- companii care au primit statutul de participanți la proiect, în timpul cărora se desfășoară dezvoltarea și cercetarea în conformitate cu legislația aplicabilă.
Entitățile enumerate nu pot ține evidența rezervei pentru plata vacanței, deoarece folosesc o formă simplificată de generare a situațiilor financiare. Pentru alte organizații, crearea de pasive estimate se realizează conform unei anumite metodologii. În procesul de calcul, se aplică nu numai valoarea salariului acumulat, ci și contribuții la fondurile de pensii și asigurări. De asemenea, ia în considerare suma fondurilor care rămân la întreprindere pentru timpul de vacanță neutilizat al angajaților.
Frecvența de creare
Având în vedere procedura de constituire a unei rezerve pentru plata concediului, trebuie menționat faptul că legislația nu stabilește frecvența completării acestui fond. Decizia de a efectua astfel de lucrări este luată de către companie pe cont propriu.
Trebuie prevăzută o prevedere la data raportării. Prin urmare, rezerva pentru plata vacanțelor în contabilitate este creată cu o anumită frecvență stabilită de companie independent. Acest proces este reglementat de documentația internă relevantă a companiei. Există următoarele opțiuni pentru stabilirea frecvenței acestui proces:
- o dată pe lună (în ultima zi a perioadei);
- o dată pe trimestru (ultimele 3 luni);
- o dată pe an (31 decembrie).
Documentația internă relevantă înregistrează ce politică contabilă organizația va alege să respecte cerințele legale.
Metode de calcul a datoriilor estimate
Formarea unei rezerve pentru cheltuielile viitoare pentru plata vacanței se face în diverse moduri. Procedura de desfășurare a acestor operațiuni nu este stabilită în contabilitate.
Prin urmare, fiecare companie este obligată să aleagă o metodologie care să îndeplinească cerințele legii. Algoritmul selectat este înregistrat în politica contabilă. Metodologia înscrisă în documentația relevantă implică cel mai adesea următoarele acțiuni:
- calculul se face din câștigul mediu al lucrătorilor pe schimb;
- se ia în considerare câștigul mediu zilnic al unui anumit grup de angajați al organizației;
- calculul implică suma rezultatelor din ultima perioadă de raportare.
Formarea unei rezerve pentru plata concediului este înregistrată în documentația relevantă a organizației. În acest caz, se stabilește ce angajați aparțin unei anumite categorii. Acest lucru este important, deoarece pentru fiecare grup, fondurile sunt acumulate într-un mod special. Pot fi implicate următoarele conturi:
- lucrători de producție primară - contul 20;
- cheltuieli generale de producție - contul 25;
- cheltuieli ale grupului general de afaceri - contul 26;
- cheltuieli efectuate în cursul vânzării de bunuri sau servicii - contul 44;
- finanțarea mijloacelor fixe - contul 08;
- alte lucruri.
post
Contabilul trebuie să reflecte în documentația relevantă o serie de înregistrări privind formarea unei rezerve pentru plata concediului. Pentru aceasta, acestea sunt ghidate de Instrucțiunile de utilizare a graficului de conturi. Pentru a reflecta suma acumulată a datoriei estimate, se utilizează contul 96. Este special creat pentru a forma rezerve pentru cheltuielile viitoare.
Pentru a efectua înregistrări pentru rezerva pentru plata vacanței în conformitate cu standardele de contabilitate, se utilizează un cont adecvat în conformitate cu categoria angajatului. Pentru a înțelege caracteristicile unei astfel de proceduri, ar trebui să fie considerat un exemplu. În acest scop, fondurile vor fi transferate pentru a plăti concediul angajaților producției principale. În acest caz, contul 20. este activat. Dacă doriți să efectuați această procedură pentru lucrătorii din alte domenii, se aplică conturile 25, 26, 44 etc.
Formarea rezervei pentru plata concediului este reflectată în rubrica:
Dt 20 Ct 96.
Acest lucru vă permite să reflectați crearea unei rezerve pentru plată în perioada de vacanță viitoare. La data calculării câștigului mediu al angajaților, deducerile la fondul de rezervă se efectuează după cum urmează:
Dt 96 Ct 70.
O astfel de înregistrare reflectă efectul atunci când suma plăților pentru concediul plătit este debitată din fondul creat anterior.
Dt 96 Ct 69.
Cu această postare, puteți anula contribuții la fonduri extrabugetare din rezervă.
Compania poate avea o situație în care fondul format nu era suficient pentru a achita plata concediului. În acest caz, datoria organizației este reflectată folosind următoarea înregistrare:
Dt 20 Ct 70.
Aceasta este suma care nu este suficientă pentru ca compania să-și ramburseze obligațiile de a plăti plata concediului și contribuțiile la fondurile de asigurare.
La sfârșitul anului, se compară valoarea fondului de rezervă acumulat și cheltuielile efective pentru perioada de raportare pentru plata salariilor, contribuțiile la fondurile de asigurare. Această acțiune se numește inventar.
Eu mod
Formarea unei rezerve pentru plata concediului se poate face într-unul din cele trei moduri enumerate. În primul caz, compania efectuează această procedură, având în vedere câștigurile salariale medii pe schimb. În politicile contabile, trebuie să reflectați inscripția corespunzătoare în care compania își exprimă dorința de a acumula fondului în modul prezentat.
Politica contabilă detaliază, de asemenea, algoritmul pentru efectuarea taxelor corespunzătoare. La data raportării, pe care compania o alege în mod independent, contabilul va trebui să facă angajamente pentru fiecare grup de angajați, folosind datele din conturile de decontare necesare.
În primul rând, se calculează numărul de zile din perioada care nu au fost folosite de angajații din fiecare categorie pentru vacanță. De asemenea, trebuie să calculați numărul de zile suplimentare pentru care au apărut deja drepturile angajaților organizației.
După aceea, se determină câștigul mediu al fiecărui angajat din categoria corespunzătoare.Contabilul trebuie să aplice metoda obișnuită de determinare a câștigurilor medii, care este folosită la plata plăților de concediu și a compensațiilor în prezența zilelor de vacanță neutilizate.
Mărimea plății pentru concediu ar trebui să fie determinată luând în considerare primele de asigurare. Suma lor este determinată în această etapă a calculului. Pentru aceasta se folosește formula:
OS = NDO * SDZ * (1 + T / 100%), în cazul în care sistemul de operare este contribuția de vacanță și patiserie, NDO este numărul de zile de concediu care nu au fost folosite de angajați, SDZ este câștigul mediu al salariaților pe zi, T este rata de primă de asigurare pentru angajat. .
Calculul rezervei pentru plata concediului pentru întregul grup de lucrători. Datele sunt colectate pentru toate categoriile pentru a obține valoarea totală a datoriei estimate.
exemplu
Formarea unei rezerve pentru plata vacanței prin metoda prezentată este formată simplu. Pentru a înțelege cum să aplicați această tehnică în practică, trebuie să o luați în considerare de exemplu. Deci, de exemplu, într-un departament din stat există 2 angajați. Angajatul A la 31 martie al anului curent are dreptul de a pleca în cuantum de 6,99 zile. Angajatul B are o dată de 4,66 zile.
În continuare, contabilul trebuie să calculeze câștigurile medii zilnice ale angajaților A și B. La 31 martie a anului curent, primul angajat primește 752 de ruble pe zi, iar al doilea - 674 de ruble. Compania în care lucrează angajații reprezentați face deduceri în proporție de 30%. La data decontării, nici primul, nici cel de-al doilea angajat nu aveau dreptul de a fi impozitate la o rată redusă. De asemenea, contabilul trebuie să efectueze o deducere pentru asigurarea de prejudiciu în proporție de 0,2%.
Rata generală pentru plățile de asigurare a fost de 30,2% pentru angajații reprezentați. Acum puteți calcula datoria estimată. Pentru angajatul A, acesta arată astfel:
6,99 * 752 * (1 + 30,2% / 100%) = 5272,35 ruble.
Calculul pentru angajatul B este următorul:
4,66 * 675 * (1 + 30,2% / 100%) = 3154,99 ruble.
Drept urmare, fondul de rezervă total pentru departamentul de vânzări la data decontării s-a ridicat la 8427,34 ruble.
Metoda II
Formarea unei rezerve pentru plata concediilor conform celei de-a doua metode se face într-un mod diferit. În același timp, se iau în calcul câștigurile medii zilnice pentru fiecare grup. Această metodă este mai simplă decât tehnica anterioară.
Nu este necesară calcularea venitului mediu al lucrătorilor pe zi. Nu este necesară nici mărimea rezervei pentru fiecare angajat. Calculul va trebui să fie efectuat pentru întregul grup. După ce a indicat în politica contabilă că se va aplica această metodă de angajare a datoriilor estimate, compania trebuie să prescrie algoritmul pentru efectuarea angajamentelor corespunzătoare.
Contabilul efectuează mai multe acțiuni secvențiale la data decontării. În primul rând, se calculează numărul zilelor de vacanță pe care angajații (inclusiv cele suplimentare) nu le-au folosit pentru întregul grup. Câștigul mediu pe schimb este determinat ca un întreg pentru întregul grup. Pentru aceasta se folosește o formulă simplă:
SZG = SZG / D / KR, unde SZG - câștiguri medii pe schimburi pentru întregul grup, SZG - suma salariilor care au fost acumulate angajaților la data estimată a perioadei curente, D - numărul de zile din perioadă, KR - numărul de angajați care fac parte din acest grup.
După aceasta, se determină valoarea rezervei, care este alocată pentru plata ulterioară a concediului:
P = (SPG + SPG * T) * NDO.
În continuare, se adaugă rezultatele obținute pentru toate grupurile de angajați. Acest lucru vă permite să calculați valoarea totală a obligațiilor.
exemplu
Deci, de exemplu, există o companie în care lucrează 2 departamente. Primul este administrativ (2 angajați), iar al doilea este departamentul de vânzări (3 angajați). În martie, primul departament a primit un salariu de 75 de mii de ruble, iar al doilea - 70 de mii de ruble.
Compania plătește prime de asigurare cu o rată de 30% și nu există angajați care au dreptul la un tarif redus. Se reține și o taxă de asigurare pentru vătămare. Cota totală de impozitare este de 30,2%. În departamentul administrativ, zilele de vacanță neutilizate sunt 9,32, iar în departamentul de vânzări - 11,65.În continuare, puteți calcula câștigurile medii pentru ziua fiecărui departament. Pentru administrație, acest calcul arată astfel:
75000/31/2 = 1209,68 ruble.
Calculul pentru departamentul de vânzări arată astfel:
70.000 / 31/3 = 752,69 ruble.
În continuare, puteți calcula suma fondului de rezervă pentru departamentul administrativ:
(1209,68 + 1209,68 * 30,2%) * 9,32 = 14697,09 ruble.
Departamentul de vânzări formează următorul fond de rezervă:
(752,69 + 752,69 * 30,2%) * 11,65 = 11.417 ruble.
Suma totală a fondului de încredere pentru întreprindere s-a ridicat la 36.096,09 ruble.
Metoda III
A treia modalitate de a calcula rezerva pentru viitoarea plată de vacanță implică aplicarea datelor anului trecut. Contabilul în acest caz aplică rata de deducere, care este determinată la 31 decembrie a perioadei anterioare. Se calculează după formula:
Н = СОО / РО, unde Н este indicatorul normativ al deducerilor, СОО - suma costurilor pentru plata fondurilor pentru concedii și compensații, RO este suma costurilor forței de muncă fără contribuții la fondurile de asigurare pentru perioada de raportare anterioară.
Standardul va fi neschimbat pe parcursul perioadei curente. La data raportării, contabilul calculează doi indicatori. Contribuții pentru fiecare grup de angajați la fondul de rezervă:
СО = (СЗт.п. + СС) * Н, unde СО - suma deducțiilor pentru întregul grup din perioada curentă, СЗт.п. - valoarea salariului pentru un grup de salariați în perioada curentă, SS - valoarea primelor de asigurare pentru un grup de angajați.
Apoi adăugați rezultatele pentru toate grupurile. Aceasta va fi suma fondului de rezervă.
Contabilitate fiscală
Furnizarea pentru plata vacanței în contabilitatea fiscală este de asemenea acumulată de către întreprindere conform metodei stabilite de aceasta. Ar trebui să fie reflectată în documentația relevantă. Contribuabilul stabilește valoarea maximă a deducerilor și procentul pentru transferurile lunare, ceea ce constituie pasivul estimat.
Pentru aceasta, se întocmește o estimare specială, care reflectă valoarea plății lunare către fondul de rezervă. În acest caz, se ia în considerare valoarea estimată a contribuțiilor la fondul de asigurare. Transferul fondurilor se realizează sub forma raportului acestui indicator la valoarea estimată a costurilor pentru remunerarea angajaților companiei. Compania înregistrează în politica de contabilitate date privind metoda de creare a datoriilor estimate, numărul maxim de deduceri, procentul de deduceri pentru fiecare lună. Acesta din urmă este calculat după cum urmează:
PO = PROO / PROT, în cazul în care PROO este valoarea estimată a cheltuielilor pentru plata concediului în perioada de facturare, PROT este valoarea estimată a deducerilor pentru remunerarea forței de muncă (inclusiv taxele de asigurare).
În registrul de contabilitate fiscală, contabilul trebuie să afișeze suma veniturilor lunare către fondul specificat. Arată, de asemenea, rezerva cheltuită în timpul plății, soldul său la data calculelor.
La sfârșitul perioadei de raportare, angajatul responsabil efectuează un inventar al rezervei pentru plata concediului. La 31 decembrie, rezerva este ajustată în contabilitatea fiscală a organizației.
