După cum știți, TVA este o taxă indirectă și un proces special de calcul al acestuia este asociat cu aceasta. Cumpărătorii care sunt plătitorii acesteia au dreptul de a deduce. Aceasta înseamnă că își pot reduce impozitul datorat cu valoarea TVA-ului introdus. Uneori se dovedește că această diferență este negativă. Apoi, organizația sau antreprenorul are dreptul să restituie TVA din buget.
De unde vine diferența negativă
Cum se stabilește valoarea TVA care trebuie rambursată din buget? Pentru a răspunde la această întrebare, trebuie să înțelegeți de unde provine. O sumă negativă de impozit plătibil înseamnă că TVA percepută pentru perioada de raportare este mai mică decât valoarea deducerilor fiscale acceptate de contribuabil pentru compensare în aceeași perioadă. Deducerile se fac pentru sumele fiscale indicate pe facturile primite de la furnizori. Aceasta este așa-numita TVA de intrare. Companiile și antreprenorii săi plătesc, ca parte a prețului, acele entități de la care achiziționează bunuri și servicii necesare desfășurării de activități.
Cel mai adesea, o diferență negativă între input și TVA acumulată apare în timpul operațiunilor de export. Organizația cumpără mărfurile și plătește TVA ca parte a prețului, pe care furnizorul îl alocă în factură. În plus, cumpărătorul ia această deducere fiscală. Astfel, el a format un impozit cu un semn minus. Apoi, mărfurile sunt vândute pentru export, iar aceste operațiuni nu sunt supuse TVA. Drept urmare, se dovedește că pentru această operațiune nu apare un impozit cu semn în plus, adică plătibil bugetului. Așa se dezvoltă diferența negativă.
Există, însă, și alte cazuri de apariție a valorii taxei, inclusiv:
- dacă în perioada de raportare sunt achiziționate mai multe bunuri decât vândute, de exemplu, din cauza scăderii cererii;
- în cazul în care o cantitate mare de impozit pe vânzări dintr-o perioadă diferită, care depășește impozitul acumulat, este acceptată pentru deducere;
- dacă bunurile și serviciile sunt impozitate cu o rată de 18%, iar produsele fabricate cu participarea lor sunt impozitate cu o rată de 10%.
Dacă entitatea menține contabilitatea integrală și întocmește înregistrări, rambursarea TVA din buget (suma care trebuie rambursată) se va reflecta în debitul contului 68, la care sunt de obicei deschise subconturile în funcție de tipul impozitului. Un sold pozitiv în subcontul destinat contabilității TVA indică faptul că contribuabilul a plătit excesiv și poate primi fonduri înapoi.
Când pot solicita o deducție?
Am constatat că TVA recuperabilă din buget este formată din deduceri. La rândul lor, pot fi produse în anumite condiții:
- bunurile și serviciile pentru care sunt declarate deducțiile sunt utilizate în operațiunile TVA;
- obiectele a căror taxă de achiziție este deductibilă sunt luate în considerare;
- cumpărătorul are o factură cu valoarea TVA alocată.
Pentru deducerea pentru fiecare factură, puteți declara integral sau parțial valoarea taxei indicate în ea. O condiție importantă pentru aplicarea deducției este executarea corectă a acestui document.
Ce înseamnă restituire?
Rambursarea TVA din buget înseamnă una dintre opțiuni:
- compensarea sumei sale din cauza deficitului de TVA sau a altor impozite federale, inclusiv amenzi și penalități;
- compensați-vă cu angajamente viitoare (ca să zic așa, avans fiscal);
- o rambursare din buget în contul contribuabilului.
În primul rând, Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal verifică dacă solicitantul are datorii fiscale federale, inclusiv TVA în sine. Dacă este cazul, suma de rambursare va fi cheltuită pentru rambursarea lor.Dar dacă subiectul nu are datorii la bugetul federal, atunci valoarea impozitului va fi restituită în contul său sau compensată cu obligațiile fiscale viitoare. Decizia rămâne în sarcina contribuabilului.
Procedura de compensare
Deci, în perioada curentă, o companie sau un antreprenor individual a generat o taxă care poate fi returnată. La sfârșitul trimestrului, se depune o declarație de TVA indicând suma care trebuie restituită. Odată cu aceasta, se depune o cerere de rambursare a TVA din buget. Ar trebui să aleagă ceea ce vă interesează cel mai mult - rambursarea sau compensarea impozitelor.
Astăzi, există două modalități de recuperare a TVA:
- procedura obișnuită, presupunând că taxa va fi rambursată după încheierea auditului de birou;
- procedura declarativă (simplificată) - atunci când TVA-ul este rambursat înainte de încheierea unui astfel de audit.
Diferența dintre ei este în perioada de rambursare - în cel de-al doilea caz, contribuabilul nu va trebui să aștepte 3 luni pentru a returna banii din buget.
Caracteristici ale procedurii de cerere
Pentru majoritatea entităților, condiția pentru o restituire a TVA de la buget într-o manieră simplificată este garanția unei bănci sau a unui contribuabil major. Înseamnă că garanția va plăti suma TVA restituită bugetului dacă, în urma inspecției, inspecția concluzionează că a fost nefondată.
Cerința de garanție nu se aplică celor care în ultimii trei ani de raportare au plătit la buget un total de cel puțin 7 miliarde de ruble sub formă de TVA, accize, impozit pe venit, impozit pe extracție de minerale. Entitățile rămase ar trebui să ofere una dintre opțiuni:
- o garanție a băncii incluse în listă, care poate fi găsită pe site-ul Ministerului Finanțelor;
- garanția unui contribuabil major care îndeplinește o serie de cerințe;
- garanția unei anumite societăți de administrare - pentru rezidenții teritoriilor de dezvoltare socială și economică avansată și a portului Vladivostok.
Cererea de rambursare în mod accelerat trebuie depusă la autoritatea fiscală în cel mult cinci zile de la data depunerii declarației. IFTS are același termen limită pentru luarea unei decizii. Dacă urmează un refuz, aceasta nu înseamnă că plata în exces nu va fi returnată. În acest caz, se va aplica procedura generală pentru restituirile TVA din buget - mai întâi un audit fiscal, apoi decizia IFTS.
Auditul fiscal
Indiferent de metoda aleasă, va urma o auditare a declarației de TVA, în care contribuabilul își declară rambursarea. Verificarea se efectuează în termeni standard - 3 luni. Cu toate acestea, poate fi finalizat mai devreme.
Verificarea rambursării are propriile sale caracteristici. O verificare obișnuită a biroului se efectuează automat, iar inspectorii sunt conectați doar în cazurile în care acesta relevă încălcări. Cu toate acestea, la rambursarea TVA de la buget, totul este oarecum diferit - se realizează o „camerală” în profunzime.
În timpul auditului, Serviciul Fiscal Federal poate solicita contribuabilului să furnizeze explicații și documente care ar ajuta la confirmarea restituirii TVA-ului. Inspectorii pot colecta documente și alte informații nu numai de la contribuabilul însuși, ci și de la omologii săi. În ciuda „naturii camerale” a procesului, reprezentanții Inspectoratului Federal al Serviciilor Fiscale pot apărea pe teritoriul subiectului inspectat pentru a inspecta documente și obiecte la fața locului. Cu toate acestea, acest lucru va necesita acordul contribuabilului. În plus, în unele cazuri, se efectuează interogatoriile martorilor, examinarea și alte măsuri de control.
Verificarea, ca întotdeauna, poate da două rezultate - încălcările sunt detectate sau nu. Dacă totul este în regulă, inspecția va avea 7 zile pentru a lua o decizie cu privire la restituirea TVA.
Dacă inspecția a evidențiat încălcări
Se întâmplă că auditul dezvăluie încălcări comise de contribuabil. Acesta din urmă are dreptul de a nu fi de acord cu astfel de concluzii ale autorităților fiscale. În acest caz, poate depune o obiecție, care împreună cu actul de verificare și materialele sale vor fi luate în considerare de către conducerea inspectoratului fiscal. În urma acestei revizuiri, serviciul fiscal trebuie să ia două decizii:
- dacă contribuabilul ar trebui să fie răspunzător pentru infracțiune;
- dacă îi permite să restituie TVA din buget.
În ceea ce privește acestea din urmă, compensația poate fi permisă integral sau parțial sau poate fi refuzată. Solicitantul trebuie să afle despre orice decizie a autorității fiscale în termen de 5 zile lucrătoare de la data adoptării.
Cum se întorc banii?
Contribuabilul a indicat în declarație că TVA plătit excesiv trebuie returnat în contul său bancar. Ce urmează? Suma TVA recuperabilă din buget este transferată contribuabilului de către Trezoreria Federală, mai precis, de către autoritatea sa teritorială. Trezoreria primește o comandă pentru a transfera aceste fonduri de la Serviciul Fiscal Federal. Acest lucru ar trebui să se întâmple cel târziu în ziua următoare datei luării deciziei privind restituirea impozitului.
La primirea comenzii, Trezoreria transferă fonduri. Returnările trebuie făcute în termen de 5 zile lucrătoare. De asemenea, Trezoreria este obligată să raporteze organului fiscal cu privire la executarea ordinului său.
Astfel, de la data finalizării auditului până la transferul fondurilor din buget ar trebui să treacă cel mult 12 zile.
Dacă sunt încălcate condițiile de returnare
Momentul restituirilor TVA de la buget este strict reglementat, dar în practică apar uneori întârzieri. În acest caz, contribuabilul are dreptul nu numai la valoarea TVA, ci și la dobânzi pentru întârzierea restituirii fondurilor. Conform regulilor, de la sfârșitul auditului fiscal până la plata fondurilor rambursate către contribuabil nu trec mai mult de 12 zile. Astfel, interesul asupra arieratelor începe să se acumuleze după acest timp.
Dobânda se acumulează pentru fiecare zi de întârziere și se calculează după formula:
- Rata cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse / numărul de zile într-un an.
Valoarea rezultată se înmulțește cu numărul de zile de întârziere. Rezultatul este valoarea totală a dobânzii acumulate.
Restituirile refuzate. Ce să faci
Deci, inspecția a refuzat să restituie TVA, dar contribuabilul este încrezător în dreptul său. În acest caz, poate depune o plângere la un organ superior al Serviciului Fiscal Federal, iar dacă primește un refuz acolo, poate merge în instanță. Cu un rezultat pozitiv, va fi posibilă obținerea nu numai a sumei compensației în sine, ci și a dobânzii pentru perioada în care bugetul a utilizat banii contribuabilului.
În acest caz, dobânda trebuie calculată nu de la data la care instanța ia o decizie în favoarea subiectului, ci după 12 zile de la încheierea auditului. Adică din momentul în care inspecția urma să ia o decizie pozitivă privind restituirea TVA.
Caracteristicile restituirii TVA la export
Restituirile TVA pentru operațiunile de export sunt efectuate într-o altă ordine. Atunci când mărfurile sunt plasate sub regimul vamal de export, începe perioada, timp în care trebuie confirmată validitatea aplicării cotei de TVA zero. Pentru aceasta sunt alocate 180 de zile. Pentru confirmare, IFTS prezintă documente pentru export, și anume:
- acorduri cu contrapartide străine;
- declarații vamale;
- transport, transport maritim și alte documente.
Pentru a reduce volumul documentației, este permisă prezentarea nu a documentelor în sine, ci a registrelor acestora. Acestea sunt compilate în format electronic conform formatului aprobat de Serviciul Fiscal Federal. În plus, inspecția va solicita verificarea anumitor documente din aceste liste legate de cele mai mari tranzacții. Dacă totul este în regulă, dreptul exportatorului de a aplica rata de 0% va fi confirmat, iar TVA va fi returnată.
Dacă în 180 de zile, exportatorul nu are timp să colecteze documente pentru a confirma rata zero, operațiunile vor fi supuse TVA în mod obișnuit. În acest caz, nu puteți conta pe rambursări fiscale.
Rambursarea TVA din buget: înregistrări
Luați în considerare reflectarea rambursărilor de TVA în contabilitate printr-un exemplu. În perioada de raportare, compania a achiziționat bunuri în valoare de 236.000 de ruble, inclusiv TVA de 36.000 de ruble. Ea a preluat întreaga sumă dedusă taxei de intrare. În aceeași perioadă, mărfurile vândute s-au ridicat la 118.000 de ruble, inclusiv TVA de 18.000 de ruble.În ceea ce privește TVA, se efectuează următoarele tranzacții:
- Dt 68 (TVA) - Kt 19, suma de 36.000 ruble - impozit dedus pe mărfurile cumpărate.
- Dt 90 - Kt 68 (TVA), suma de 18.000 de ruble - impozitul se percepe pe mărfurile vândute.
Astfel, în debitul contului 68 rămân 18.000 de ruble - aceasta este TVA prezentată pentru rambursarea de la buget. Dacă IFTS „a dat avansul”, Trezoreria plătește numerar. Când sunt primite, se înregistrează următoarea înregistrare:
- Dt 51 - Kt 68 (TVA), suma de 18.000 de ruble - rambursarea taxei primite în contul organizației.
Cum să evitați restituirile
IFTS decide să restituie reticența din buget. La urma urmei, diverse scheme cu rambursări ilegale de TVA sunt foarte frecvente. Prin urmare, fiecare declarație de returnare a impozitului este returnată în mod special. Inspecțiile mari au creat departamente speciale care verifică numai entitățile de restituire a TVA. În plus, se crede că acest lucru crește riscul de a intra în planul de inspecție pe teren.
Într-un fel sau altul, însă multe organizații și întreprinzători individuali încearcă să prevină TVA negativ, mai ales dacă apariția sa este de o singură dată sau este legată de anotimp. Mecanismul de transfer și divizare a deducției ajută în acest sens. Codul fiscal nu permite deducerea imediată a TVA pentru bunuri și servicii, ci în termen de 3 ani de la luarea în considerare a acestora. În același timp, o deducție în perioadele următoare poate fi declarată integral sau parțial.
Să presupunem că nu a existat nicio vânzare în perioada de raportare, dar au fost achiziții de bunuri și servicii. Dacă TVA este dedusă din aceste cheltuieli, se creează o diferență negativă și se poate recupera un impozit. În același timp, este prevăzută implementarea în trimestrul următor. De aceea, în acest caz, este recomandabil să așteptați cu o deducție. Dacă TVA apare în următoarea perioadă pentru încasare, va fi posibilă compensarea taxei de intrare din perioada anterioară sau o parte a acesteia.
În concluzie, remarcăm că, în ciuda complexității rambursării TVA de la buget, mulți contribuabili se bucură de acest drept. Dacă se ia o astfel de decizie, este necesar să se îndeplinească toate cerințele și să se țină seama de nuanțele acestui proces. Și atunci IFTS nu va avea niciun motiv să refuze o restituire a impozitului.
