Crearea de rezerve pentru datorii îndoielnice: procedura de constituire, contabilitate. Contul 63 „Provizioane pentru datorii îndoielnice”

În practica comercială, trebuie să acționați ca împrumutat și împrumutat. În prima situație, apare o situație în care partenerii dintr-un motiv sau altul nu rambursează datoria la timp sau, în principiu, nu își îndeplinesc obligațiile monetare. Dar aceste situații financiare ar trebui reflectate în mod fiabil în contabilitatea și contabilitatea financiară a companiei. Pentru aceasta este creată o rezervă specială numită dubioasă.

Luați în considerare crearea de rezerve pentru datorii îndoielnice, metode contabile, conturi care însoțesc acest proces, precum și aspecte de anulare.

Concept și esență

Pentru a genera informații reale despre starea creanțelor din companie, este necesară crearea unei rezerve pentru datoriile îndoielnice. Pentru început, definim conceptul de datorie îndoielnică.

Conturile de creanță ale companiei, care cel mai probabil nu vor fi rambursate integral, sunt considerate îndoielnice. Următorii factori indică acest lucru:

• încălcarea de către parteneri a condițiilor de plată a fondurilor pentru datorii;
• obținerea de date cu privire la dificultăți financiare grave cu un partener debitor;
• lipsa garanțiilor suplimentare (gaj, depozit, garanție bancară, proprietate etc.).

Identificarea datoriilor îndoielnice se realizează prin inventarierea conturilor de decontare:

• pentru împrumuturi și împrumuturi;
• pentru bunurile vândute;
• la plata pentru munca prestata;
• pentru plăți în avans către vânzători.

Pentru a reflecta în mod corespunzător acest tip de datorii ale companiei în bilanț, compania formează un tip special de rezervă, care ar trebui să servească drept indicator estimat pentru contabilitate. Aceasta înseamnă că valoarea datoriei din bilanț trebuie reflectată prin deducerea din aceasta a fondurilor care au fost alocate rezervei. În conținutul costurilor sau veniturilor pe care trebuie să le indicați:

• crearea acestei rezerve;
• creșterea acesteia;
• reducerea costurilor

Datoria îndoielnică, conform căreia organizațiile își fac rezerve, legile contabile și fiscale sunt caracterizate aproape identic. Ele înseamnă prin aceasta datoria contractantului care există în cadrul organizației. Această datorie este:

• neplătite în perioada specificată în contract sau cu un grad ridicat de probabilitate de neplată în această perioadă;
• neplătite în perioada specificată în contract și nu sunt asigurate prin garanții sub formă de gaj.

Drept urmare, regulile contabile, spre deosebire de legislația fiscală, permit sistematizarea ca datorii îndoielnice, nu numai acele datorii care au expirat deja, ci și datorii, a căror plată din orice motiv provoacă fluctuații motivate. Aceasta înseamnă că conceptul de datorii îndoielnice în contabilitate este interpretat mai pe larg.

legislație

Reglementarea de stat a problemelor legate de rezervă este realizată de următoarele documente:

• Codul fiscal al Rusiei (partea 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Bazele creației

Caracteristicile formării rezervelor pentru datoriile îndoielnice nu sunt definite formal de lege. Organizațiile trebuie, fără ajutorul altora, să creeze dispoziții adecvate și să le stabilească în reglementările interne. Prin urmare, trebuie să țineți cont de caracteristicile acceptate ale reglementării rezervelor financiare ale companiei. Printre ele se numără:

• bază de creare: pentru acest tip de rezerve, sunt necesari indicatori de inventar al creanțelor;
• valoarea deducerilor poate fi determinată individual pentru fiecare contrapartidă (contabilitatea analitică a datoriilor îndoielnice). Cu toate acestea, se ține cont de rentabilitatea fiecărei contrapartide (oportunitatea financiară reală și posibilitatea colectării totale sau parțiale a datoriilor);
• metoda creării unei rezerve poate fi aleasă de organizație fără ajutorul altora, pe baza specificului afacerii și a nuanțelor datoriei în sine.

Există trei metode probabile pentru crearea unui fond de rezerve pentru datorii:

• interval: valoarea taxelor este calculată în fiecare perioadă de raportare (lună, trimestru) prin calcularea procentului din valoarea datoriei, care poate varia în funcție de gradul de plată amânat;
• expert: valoarea estimată a datoriei care nu va fi plătită la timp, în contextul fiecărui debitor, va fi egală cu valoarea deducerilor de rezervă;
• statistice: datele sunt studiate pentru mai multe perioade simultan pentru diferite tipuri de datorii.

Organizația este obligată să înregistreze opțiunea de calcul stabilită și caracteristicile sale în propria politică contabilă. Trebuie să înregistrați condițiile corespunzătoare pentru fiecare tip de datorie. De exemplu, pentru metoda intervalului, trebuie să se indice perioada de calcul și procentul de deducții; pentru expert - aspecte ale solvabilității debitorului etc.

O comandă de eșantion pentru a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice este pregătită sub forma unei comenzi de la cap. Acesta reflectă în mod necesar datele: dacă TVA este luată în considerare sau nu, la data scadenței, condițiile de creare.

Obiectivele creației

Rezerva îndoielnică din ambele conturi este axată pe anularea datoriilor îndoielnice, care dintr-un anumit motiv au devenit lipsite de speranță. Formarea unei rezerve atât în ​​contabilitate, cât și în impozit are un impact direct asupra rezultatelor financiare ale companiei. Crearea de rezerve permite recunoașterea pierderilor înainte de timp pentru a compensa datoriile, care în viitor se poate dovedi fără speranță.

Rețineți că datoriile îndoielnice sunt recunoscute ca atare în situații:

• după trei ani;
• dacă FSSP decide cu privire la imposibilitatea recuperării;
• în cazul eliminării și lichidării contrapartidei;
• sub influența evenimentelor care nu depind de voința părților (precum și a evenimentelor care decurg din emiterea actelor puterii de stat), care împiedică punerea în aplicare a obligațiilor de plată a sumelor.

Procedura de creare a unei rezerve în contabilitate permite îndeplinirea uneia dintre principalele condiții: cerința privind fiabilitatea datelor contabile și, ca urmare a acesteia, pentru declarațiile întocmite pe baza acestor date. În același timp, fiabilitatea datelor contabile și de raportare este fundamentală în procesul de realizare a studiilor financiare și de luare a deciziilor financiare.

Reguli generale de formare

La crearea sumelor de rezerve în situația contabilă și financiară, există atât diferențe, cât și asemănări în principalele aspecte și principii. Aceste principii sunt comune procesului de aprovizionare. În ambele tipuri de contabilitate, regulile de bază pentru formarea următoarelor:

• se formează în funcție de rezultatele identificării sumelor datoriei în timpul inventarului;
• sugerează o determinare independentă a frecvenței inventarului datoriei. Cu toate acestea, regulile fiscale indică ciclicitatea care corespunde perioadei de raportare sau de impunere;
• format cu divizarea datoriilor prin analitice;
• rezerva poate fi supusă acelorași operațiuni: modificarea valorii, restaurarea (anularea) sumei rezervelor care nu au fost utilizate, anularea în legătură cu rezerva pentru datoriile considerate necolectabile;
• pe parcursul elaborării, modificării și anulării, se ia în considerare corespondența sumelor cu datele rezultatului financiar: pentru alte rezultate într-o situație financiară, pentru cele care nu operează - într-o situație financiară.

bilanţul

Baza pentru crearea acestor sume de rezervă este un inventar al obligațiilor financiare ale companiei, care se realizează cu o frecvență specificată. Această procedură este practica normală a companiilor în pregătirea rapoartelor anuale și formarea contribuțiilor de rezervă.Se realizează de o comisie special creată cu privire la normele legislației. Rezultatul final este pregătirea documentației solicitate, de exemplu, un act sub forma INV-17. Un act este atașat la act, în care sunt indicate transcrierile pentru toate pozițiile. Actul este semnat de membrii comisiei care au participat la procedură.

Contabilitate și contabilitate fiscală

Caracteristicile creării rezervelor pentru datorii îndoielnice în contabilitate și autorități fiscale diferă semnificativ, datorită faptului că aceste tipuri de contabilitate au obiective diferite. Comparați regulile specifice ambelor tipuri de contabilitate în raport cu rezerva:

1. Creație obligatorie. Indemnizația pentru datoriile îndoielnice în contabilitate se întocmește în conformitate cu alin. 1 p. 7 reguli contabile. Atunci când utilizează metoda de angajare în contabilitatea fiscală, contabilul decide dacă va crea sau nu această rezervă pentru contabilitatea fiscală (acest drept este reflectat la articolul 266 alineatul (3) din Codul fiscal).
2. Natura deducerilor. Indemnizația pentru datorii îndoielnice în contabilitate este definită drept „alte cheltuieli”, iar pentru funcționarii fiscali, acestea ar trebui incluse în cheltuieli nefuncționale.
3. Interpretarea datoriei îndoielnice. Pentru contabilitate, pentru a compensa rezerva, se poate folosi orice sumă a datoriilor care nu a fost rambursată la timp, iar pentru contabilitatea fiscală, aceste întârzieri nu pot fi decât întârzieri la plata bunurilor.
4. Determinarea cuantumului deducerilor. În contabilitate, suma deducerilor și definiția acesteia sunt atribuite contabilului (ținând cont de specificul datoriei), iar pentru funcționarii fiscali această sumă este clar determinată de Codul fiscal.
5. Suma totală a fondului. În contabilitate, aceasta nu este limitată, iar în contabilitatea fiscală este determinată într-o sumă care nu depășește 1/10 din încasări.

Condiții pentru formare

Comenzile, instrucțiunile și scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia determină o serie de criterii necesare pentru a asigura crearea de rezerve pentru datorii îndoielnice:

1. Fondul poate fi organizat ca urmare a decontărilor cu cetățenii și organizațiile: cumpărători de produse achiziționate, servicii sau lucrări plătite. Plățile în avans nu sunt incluse în valoarea totală a rezervelor.
2. După crearea unei rezerve, managerii sau organizațiile contabile ar trebui să monitorizeze în mod constant dinamica datoriei, deoarece starea acesteia se poate schimba, iar fondul de rezervă reflectă situația reală (abordare analitică).
3. În contabilitate, datoria poate fi considerată condamnată în conformitate cu principiile art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse (ca în cazul calculelor fiscale).
4. Dacă se pune întrebarea cu privire la ce contabilitate pentru activele de rezervă este aplicabilă (contabilitate sau impozit), atunci trebuie luate în considerare următoarele:

• dacă discrepanțele sunt legate de diferența de corelație în timp a termenilor datoriilor, atunci această diferență stă la baza formării activelor pentru impozitul amânat;
• dacă valoarea deducerilor din fondul de rezervă pentru contabilitate depășește pragul de 10 la sută determinat de contabilitatea fiscală, compania va lucra cu diferențe financiare constante.

Reflectare în contabilitate

Întrucât deducerile la această rezervă reprezintă dinamica valorii calculate, reflectarea lor în bilanț este asociată cu o anumită natură ciclică. Acestea sunt incluse în costurile perioadei în care au apărut modificări ale modificării părții active a sumelor de rezervă. Prin urmare, informații despre starea rezervei ar trebui incluse în fiecare raport contabil.

Efectuăm contabilitatea. Recunoașterea rezervelor trebuie făcută în debit 91 „Alte venituri și cheltuieli” și în împrumutul 63:

• Cheltuim sume lipsite de speranță. Dacă datoria, care a fost indicată anterior ca îndoielnică, este considerată fără speranță, atunci rezerva sa va fi compensată din debitul contului 63, care este compensat de la 62 sau 76. În cazul în care valoarea datoriilor neperformante depășește valoarea rezervei, acestea trebuie anulate în debit 91. Dacă datoria cu perioada expirată este anulată, aceasta trebuie păstrată în contul 007 pentru soldul timp de cinci ani, în cazul în care opțiunile de solvabilitate și rambursare ale debitorului sunt returnate.
• Plătim în rate.Dacă plata de la debitor a fost parțial primită, aceasta are un efect favorabil asupra dinamicii fondurilor de rezervă, ceea ce ar trebui reflectat ca o debitare a contului 63 din contul „Rezerva pentru datorii îndoielnice” în corespondență cu contul 91.
• Deținem o rezervă neutilizată. Într-o situație în care rezerva nu poate fi utilizată până la sfârșitul anului de raportare, care urmează perioada în care a fost creată, această valoare din bilanț ar trebui să fie inclusă în rezultatele financiare ale anului conform Dt nr. 63, Kt 91 "Alte venituri și cheltuieli. "
• Executăm, ca taxe fiscale. Dacă se păstrează doar contabilitatea obligatorie a rezervelor și nu se face impozitare, diferențele fiscale permanente trebuie recunoscute ca obligații fiscale, reflectându-le în debitul 99 și creditul 68.
• Reflectare în bilanț. Pentru a reflecta datoriile îndoielnice, linia 1230 este prevăzută în bilanț, reflectând valoarea datoriilor minus provizioanele rezervate acestora. Crearea sau restricțiile suplimentare de rezervă sunt efectuate conform liniei 2350 din situațiile financiare („Alte cheltuieli”). Separat, soldul din contul 63 „Provizioane pentru datorii îndoielnice” nu este reflectat în bilanț, costul total al creanțelor scade pur și simplu în consecință.

exemple

EXEMPLU 1. După un inventar trimestrial, compania a stabilit conturi îndoielnice de primit în valoare de 12 mii de ruble, conform calculelor pentru mărfurile vândute. În cazul acestei datorii, a fost organizată o rezervă de 100%. Postările pentru crearea unei rezerve pentru datoriile îndoielnice vor fi următoarele: debit 91-2, împrumut 63-12 tone. - A fost creată o rezervă pentru datoriile neperformante.

După ceva timp, debitorul a rambursat o parte din aceste condiții în valoare de 7 mii de ruble. Anunțuri pentru crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice: debit 63, credit 91-1 - 7000 ruble. - rezerva pentru conturile rambursate restituite.

EXEMPLUL 2. Anterior, organizația avea datorii îndoielnice în valoare de 10 tone. A fost organizată o rezervă de 7000 de ruble, apoi a fost suplimentată la 100% din datorii. După expirarea statutului de limitări, această datorie a fost recunoscută ca fără speranță și s-a anulat la pierdere. Înregistrare pentru provizioane pentru datorii îndoielnice:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 rub. - A fost creată o rezervă pentru datoriile neperformante.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 ruble. - rezervă suplimentară acumulată pentru datorii neperformante.
• Dt 63, Kt 76 - 10.000 de ruble. - datoriile neperformante se scad pe cheltuiala rezervei.

Contabilitate fiscală

Luați în considerare crearea unei rezerve pentru datoriile îndoielnice în contabilitatea fiscală.

Autoritățile fiscale nu necesită reflectarea datoriilor îndoielnice și furnizarea acestora. Dar, dacă contabilitatea consideră că este necesar, atunci acest drept este garantat și reglementat de art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Definiția datoriilor îndoielnice și rele nu diferă de sarcinile contabile. Procedura de creare a unei rezerve pentru datorii îndoielnice în NU și BU diferă:

• dacă perioada datoriei depășește 3 luni, atunci valoarea rezervei va fi complet egală cu valoarea datoriei;
• dacă scadența este întârziată cu 45-90 de zile, numai jumătate din sumă poate fi înscrisă în rezervă;
• este interzisă modificarea rezervei până la 45 de zile.

Pentru orice datorie îndoielnică, trebuie ținută o evidență analitică pentru a arăta imediat o reacție în cazul în care starea debitorului se îmbunătățește.

În contabilitatea fiscală, indemnizația pentru datoriile îndoielnice este justificată numai pentru acoperirea pierderilor din sume neperformante din anulare.

Indemnizațiile pentru datorii îndoielnice și impozitul pe venit sunt strâns legate. Acest moment este consemnat la articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse. Rezerva de datorie reduce baza de impozitare pe venit.

Completarea lacunelor contabile

Normele pentru crearea rezervelor pentru datorii îndoielnice în situațiile contabile și financiare sunt atât de diferite încât nu există o identitate completă între momentele în care datoria este considerată îndoielnică și mărimea rezervelor formate. O încercare de a combina acești factori prin stabilirea acelorași principii pentru ambele tipuri de contabilitate poate duce la încălcarea dispozițiilor care necesită crearea de rezerve în contabilitate

1s cerere

Organizația are două opțiuni pentru crearea unei rezerve: o rezervă este creată numai în contabilitate sau în evidența contabilă și contabilă. Pentru a crea o rezervă pentru datoriile îndoielnice în 1s, trebuie să introduceți opțiuni sub forma „Politică contabilă”.

Totul depinde de metoda de calcul a rezervelor în versiunea fiscală a contabilității:

• când rezerva este calculată lunar (trimestrial), atunci în contabilitate se va determina automat în același timp;
• atunci când calculul nu este furnizat, atunci va fi posibil să se calculeze o dată pe an.

În 1C, calculul va fi efectuat implicit în aceeași ordine ca și pentru contabilitatea fiscală, cu excepția limitei de venituri de 10%. Acesta este un alt argument în favoarea faptului că este mai convenabil pentru organizație să calculeze rezerva conform normelor de contabilitate.

Când sunt introduse informații despre cumpărători și contracte care nu sunt furnizate cu garanții, este necesar să se prevadă data de expirare a contractului, deoarece programul va fi ghidat de acesta în calcule.

Dacă există o garanție în cadrul contractului, atunci trebuie să stabiliți cea mai lungă perioadă posibilă în linia „Termen contractual”, atunci programul nu va include aceste sume în calculul rezervelor.

concluzie

Foarte des în practică, companiile se confruntă cu probleme de neplată de către contrapartide, în special în situațiile în care vine vorba de plăți în rate în cadrul contractelor. Sumele neplătite pot fi primite de către companie după o anumită perioadă de timp sau intră în categoria necolectabile, când nu va mai fi posibil să le solicite. Această din urmă situație poate afecta negativ situația financiară a companiei, deoarece există un risc accentuat de lipsă de numerar. Pentru a evita o astfel de situație, companiile sunt obligate să formeze o rezervă specială pentru astfel de sume îndoielnice.

Procedura de creare a unei rezerve pentru datoriile îndoielnice în contabilitatea și situațiile financiare diferă semnificativ în multe aspecte. Acest lucru duce nu numai la diferența de timp de recunoaștere a datoriei, ci și la diferența de cuantum a rezervei formate. Diferențele sunt înregistrate ca temporare și se supun regulilor PBU 18/02.

Informațiile privind valoarea rezervelor sunt necesare de către utilizatori pentru a cunoaște valoarea acestor datorii în creanțe. Dacă termenul de plată pentru contracte a expirat, organizația este obligată să creeze o rezervă pentru ei, mai ales în absența garanțiilor. Antreprenorii individuali pot sau nu să creeze astfel de rezerve la discreția lor.

Procedura de calcul a sumelor poate fi determinată de către companie independent și înregistrată în documentația din politica contabilă.