Comerțul de tranzit: riscuri și contabilitate fiscală. Documente în comerțul de tranzit

Unele întreprinderi cumpără și vând produse fără a le posta în depozit. Această activitate se numește comerțul de tranzit. Luați în considerare caracteristicile sale.

Caracteristică generală

Tranzitează comerțul cu mărfuri include două tranzacții care sunt independente unele de altele. Compania întocmește un contract de vânzare cu producătorul, importatorul, etc. Pe baza sa, compania acceptă obligația de a plăti produsele. Contrapartida, la rândul său, este de acord să expedieze mărfurile în depozit, pe care compania le va indica.

A doua tranzacție este cu dobânditorul. Aceasta implică o obligație de a livra mărfurile contra cost. În primul acord, compania acționează în calitate de dobânditor, iar în al doilea - vânzător. Merită spus că tocmai în cadrul cifrei de afaceri civile devine din ce în ce mai popular comerțul de tranzit. flux de documente în acest domeniu, între timp, are o serie de caracteristici. Întreprinderile trebuie să înțeleagă și să respecte regulile privind completarea decontării și a documentelor de însoțire.

Specificul industriei

Tranzit cu ridicata are o serie de caracteristici. În primul rând, compania, prin primul acord, transferă fonduri producătorului (importator etc.). Consumatorul final acționează ca rruzopoluchatel. Pickup în comerțul de tranzit nu afectează esența tranzacției. Această modalitate de vânzare a produselor este posibilă în temeiul articolului 509 din Codul civil. Conform legii, livrarea poate fi făcută, printre altele, prin transferul către entitatea specificată în acord ca destinatar.

În acest caz, produsele nu apar în depozit. În practică, poate lipsi cu totul, deoarece legislația nu necesită existența acesteia. Între timp, compania are un drept de proprietate asupra produsului. În conformitate cu al doilea acord, cumpărătorul transferă fonduri pentru produsele transferate. Expeditorul este furnizorul pentru prima tranzacție și nu, de fapt, o societate comercială.

Puncte importante

la contract de furnizare a comerțului de tranzit la achiziție, se va considera finalizat în momentul livrării produsului către transportator. La rândul său, acceptă obligația de a livra produse consumatorului final. La punerea în aplicare, obligația societății comerciale de tranzit de a transfera produsele către cumpărător va fi considerată îndeplinită în momentul livrării către consumator. Acest lucru se datorează faptului că tranzacția de vânzare prevede obligația vânzătorului de a livra mărfurile cumpărătorului.

Transferul de proprietate

la contract de furnizare a comerțului de tranzit ar trebui să stabilească momentul specific de transfer al drepturilor asupra produselor. Aceasta se aplică atât primei tranzacții, cât și celei de-a doua. O definiție clară a momentului în care proprietatea produsului achiziționat de la furnizor la societatea comercială și de la compania de tranzit către consumatorul final permite părților să distribuie în mod echitabil riscul de pierdere a proprietății, reflectă corect data vânzării produselor în declarațiile atunci când se utilizează metoda de angajare.

Regulile

Proprietatea asupra produsului apare la momentul transferului său. Dispoziția corespunzătoare este consacrată la articolul 223 din Codul civil la alineatul (1) Prin transfer de produse se înțelege livrarea lor directă. Comerțul de tranzit nu prevede o astfel de acțiune. Acest lucru se datorează faptului că produsele nu ajung efectiv la depozit.Dacă obiectele nu pot fi predate destinatarului, transferul acestora către primul transportator pentru livrarea ulterioară către cumpărător acționează ca momentul transferului. Această regulă este consacrată de articolul 224 din Codul civil din paragraful 1.

Transferul de bunuri se realizează nu de o societate comercială, ci de un furnizor atunci când le trimite din depozitul lor. În acest caz, momentul livrării poate fi confirmat prin notificare. „Transmisii universale” completate sunt atașate la anunț. documente ". În comerțul de tranzit data primirii venitului poate fi stabilită de societate în moduri diferite. Depinde de momentul transferului dreptului de proprietate asupra produsului.

Recunoașterea veniturilor

Când proprietatea este transferată atunci când mărfurile sunt expediate din depozitele furnizorului și către consumatorul final atunci când sunt transferate către compania sa, profitul organizației apare la data transferului obiectelor la livrare către client. Dacă acordul prevede că produsele sunt furnizate cumpărătorului pentru păstrare, iar acesta va intra în posesia lor numai după plată, veniturile sunt recunoscute după decontare finală. Se întâmplă că transferul de proprietate către o societate comercială are loc atunci când obiectele sunt expediate din depozitul furnizorului (de exemplu, în prezența unui reprezentant al companiei). În acest caz, produsele sunt transferate imediat consumatorului final (Pickup). În comerțul de tranzit În acest caz, profitul va apărea după livrarea produselor către transportator / cumpărător.

Lucrări primare

Ca unul dintre ele, factura pentru f. TORG-12. În comerțul de tranzit această lucrare este întocmită în 2 exemplare. Primul rămâne la întreprinderea care vinde produsele, al doilea este transferat către dobânditor. Pe baza informațiilor introduse în formular, postarea se face. Datorită faptului că comerțul de tranzit implică încheierea a două tranzacții, apoi organizația ar trebui să aibă aceeași sumă de valori mobiliare. În același timp, cumpărătorul și producătorul final (importator etc.) va avea copii de diferite forme. Vânzătorul „de tranzit” nu primește mărfurile la depozit, nu îl eliberează cumpărătorului, respectiv, nu va acționa ca expeditor sau primitor al mărfii.

Caracteristici de umplere

UPD în comerțul de tranzit confirmă faptul transferului dreptului de proprietate asupra produselor. În consecință, formularul emis cumpărătorului reflectă expedierea produselor. Lucrări de hârtie în comerțul de tranzit efectuate în conformitate cu regulile stabilite. Conform prevederilor reglementărilor din domeniu, factura trebuie să conțină detalii obligatorii. În formularul întocmit de furnizor, liniile sunt completate:

1. "Payer". Este indicată întreprinderea vânzătorului „de tranzit”.
2. „Furnizor” și „expeditor”. Oferă informații despre producător, importator etc.
3. "Destinatar ". În comerțul de tranzit (pentru ridicare sau livrare de către transportator) această linie indică utilizatorul final.
4. „Baza“. Iată detaliile acordului încheiat de furnizor și de societatea comercială de tranzit.

În coloana „Vacanța făcută” - se aplică semnătura angajatului responsabil. Liniile „Marfă primită / acceptată” nu sunt completate. Un formular de lucru întocmit în acest fel confirmă îndeplinirea obligațiilor de furnizare a produselor către consumatorul final indicat de societatea comercială. Hârtia este completată în 2 exemplare. Data este ziua în care mărfurile sunt expediate destinatarului, iar înaintea acestuia, vânzătorul de tranzit trebuie să transfere furnizorului factura cumpărătorului. Acesta indică valoarea de vânzare a produsului (nu prețul la care produsul a fost achiziționat de la producător (importator etc.). Această factură trebuie, de asemenea, întocmită în 2 exemplare. Următoarele rânduri sunt completate:

• „Expeditor” - se introduc informații despre furnizorul original.
• „Furnizorul” este o organizație de vânzători de tranzit.
• „Plătitor” și „Destinatar” - numele cumpărătorului final.
• „Baza” - detalii ale acordului de furnizare încheiat de societatea comercială și de achizitorul produselor.

Linia „Vacanța produsă” nu introduce datele. În pagina „Marfă acceptată” informațiile sunt indicate de reprezentantul transportatorului. Trebuie menționat că, în practică, este permis să lăsați acest câmp necompletat dacă compania de transport refuză să introducă informații în el. Linia „Marfă primită” trebuie să poarte semnătura angajatului responsabil al cumpărătorului.

nuanțe

După expediere, furnizorul trebuie să transfere factura originală vânzătorului de tranzit. La rândul său, cumpărătorul final îi transferă acestuia din urmă copia făcută în numele său. Drept urmare, vânzătorul de tranzit va primi ambele versiuni ale facturii, iar furnizorul inițial și cumpărătorul final vor primi o copie a diferitelor formulare. Adesea, participanții la tranzacții nu se întâlnesc la îndeplinirea obligațiilor. În astfel de cazuri, „la distanță”documente formlenie. În comerțul de tranzit documentele sunt trimise prin curier sau trimise prin poștă.

Bill of lading

Pe lângă forma universală, proiectarea TTN. În comerțul de tranzitDe regulă, se folosește o notă comună de transport. Există un câmp special în el, în care sunt indicate detaliile documentelor completate în funcție de tipul de vehicul livrat. la comerțul de tranzit de vămuire sunt utilizate:

1. Note de transport. Sunt completate la livrare cu autovehicule.
2. Note de transport feroviar. Sunt umplute în timpul transportului pe calea ferată.
3. Bill of Lading Este utilizat pentru transport.
4. Factura și nota de expediere a expeditorului. Sunt umplute atunci când sunt transportate cu aeronave.

Factura trebuie să poarte semnele expeditorului și ale clientului final. Acestea sunt necesare pentru a confirma îndeplinirea de către părți a obligațiilor din cadrul tranzacției. În plus, aceste date sunt utilizate la solicitarea economică contabilitatea operațiunilor de tranzit în comerțul cu ridicata.

Formularul 1-T

Pentru a reflecta mișcarea se poate folosi MPZ, după cum am menționat mai sus, TTN. În comerțul de tranzit, această factură este emisă în 4 exemplare. Primul rămâne la expeditor. Este furnizorul. Factura sa este folosită pentru a scrie produse. Copiile 2, 3, 4 sunt certificate prin sigiliile și semnăturile expeditorului și ale șoferului cu care rămân. Al doilea formular este predat clientului final. Această copie este folosită pentru valorificarea produselor. Formularele 3 și 4 sunt predate companiei care deține transportul. A treia copie este folosită ca bază pentru calcule. Compania sa, proprietarul vehiculului, se atașează de factura pentru transport și trimite vehiculul către client. În unele cazuri, produsele sunt livrate pe cheltuiala unei societăți comerciale. În astfel de situații, acesta va acționa ca un client și plătitor în baza unui contract de transport. A patra copie este atașată la foaia de parcurs. Este utilizat pentru înregistrarea muncii de transport și de salarizare la șofer.

postare

Dacă principala activitate a întreprinderii este comerțul de tranzit, atunci dobândește dreptul de proprietate asupra produselor, indiferent de primirea lor la depozit. Așa cum se indică în Instrucțiunea din Graficul de conturi, postarea produselor se efectuează în cont. 41. Dar, deoarece produsele nu ajung la depozit, utilizarea acestui cont este considerată incorectă. Alternativ, cf. 45. Instrucțiunea conține o recomandare privind utilizarea acestui articol pentru a rezuma datele privind disponibilitatea și mișcarea produselor, ale căror venituri din vânzarea de ceva timp nu pot fi reflectate în departamentul de contabilitate.

post

Compania a cărei activitate principală este comerțul de tranzit, la achiziția și vânzarea de produse, face următoarele intrări:

• Db sc 41 (45) Cd. 60 - acceptarea produselor.
• Db sc 19 cd 60 - alocarea sumei de TVA depusă de producător (importator etc.).
• Db sc 68, subch. „Calcule pentru TVA” Cd. 19 - deducere fiscală.
• Db sc 62 cd 90 - reflectarea datoriei cumpărătorului.
• Db sc 90, subch. 0,2 cd 41 (45) - anularea valorii de cumpărare.
• Db sc 90, subch. 90.3 cd 68 - acumularea valorii TVA la veniturile din vânzarea produselor.

Taxa adăugată

În cazuri generale, pentru calcularea TVA de către organizația comercială, data indicată în documentele de expediere, adică în ziua în care se face factura pentru cumpărător, acționează ca momentul determinării bazei pentru produsele expediate. În același timp, produsele nu sunt transferate consumatorului final și nu sunt livrate transportatorului. Aceste acțiuni sunt efectuate de expeditorul produsului. În acest caz, data primei compilații a hârtiei primare, care este completată fie pentru transportator, fie pentru cumpărător, ar trebui să fie considerată data livrării. Pentru producător (importator etc.), acesta va fi numărul calendaristic indicat pe factură, care este emis cumpărătorului final.

Condiții pentru deducere

Dreptul relevant apare atunci când:

1. Produse achiziționate pentru revânzare.
2. Există o factură de la furnizor.
3. Produsele sunt majusculate și există documente primare corespunzătoare.

Conceptul de „achiziție” implică transferul dreptului de proprietate asupra obiectului. Afișarea înseamnă că primirea produselor este reflectată în cont. 41 sau 45.

factură

Proiectarea acestui document trebuie să fie acordată o atenție specială. Factura trebuie să conțină următoarele informații:

1. În rândurile 2-2b, sunt indicate detaliile producătorului (importator etc.). Iată adresa furnizorului, TIN, PPC.
2. Linia 3 reflectă aceleași detalii.
3. Consultați pagina 4 pentru informații despre clientul final.
4. Liniile 6-6b ar trebui să conțină informații despre organizația comercială, punctul de control și TIN.

La emiterea unei facturi în numele cumpărătorului final, sunt reflectate caracteristicile asociate vânzării produselor. În liniile aferente vânzătorului, sunt indicate detalii despre compania de tranzit, în câmpul „Expeditor” - informații despre furnizor (importator, producător etc.). Se emite o factură în termen de 5 zile calendaristice. Numărătoarea inversă începe de la data expedierii. Factura este înregistrată în cartea de vânzări.

Impozitul pe venit

Data primirii venitului din vânzare este ziua în care se vinde produsul. Este determinat de regulile articolului 39 din Codul fiscal. Conform alineatului 1 din normă, data este stabilită indiferent de primirea efectivă a fondurilor pentru plata produsului. În acest sens, veniturile vor fi considerate a fi primite la transferul proprietății de la societatea comercială către cumpărător. Dacă organizația reflectă cheltuielile și încasările folosind metoda numerarului, momentul în care va avea loc profitul va fi recunoscut ca data primirii fondurilor la casieria sau la casieria, transferul activelor materiale în contul plății etc. În astfel de cazuri, sumele primite pentru produsele livrate anterior sunt recunoscute ca venituri, dar și avansurile cumpărătorului față de livrările viitoare.

cheltuieli

La vânzarea produselor, costurile asociate achiziției și vânzării lor sunt formate ținând cont de prevederile articolului 320 din Codul fiscal. Norma stabilește procedura de distribuire a cheltuielilor între plătitorii care utilizează metoda de angajare. Costurile lunii curente la societatea comercială sunt împărțite în indirecte și directe. Acestea din urmă includ:

1. Costul achiziției produselor vândute într-o anumită perioadă.
2. Costuri de transport pentru livrarea produselor în depozitul cumpărătorului, dacă nu au fost incluse în prețul de achiziție.

Este necesar să se acorde atenție unui punct important. Costurile de achiziție a produselor expediate, dar care nu sunt vândute la sfârșitul perioadei, nu sunt incluse în cheltuielile aferente producției și vânzărilor până la vânzarea acestora. Costurile de transport aferente soldurilor produselor sunt determinate cu media% pentru luna curentă. În acest caz, se ia în considerare valoarea reportată a produselor rămase la începutul lunii. Toate celelalte cheltuieli sunt considerate indirecte.

Costurile de plată pentru serviciile de transport

Contabilitatea poate lua în considerare aceste costuri într-unul din următoarele moduri:

1. Costul activității transportatorului este recunoscut drept costul achiziției produselor și este inclus în costul acestuia. Dispoziția corespunzătoare este stabilită la punctul 6 din PBU 5/01.
2. Costurile sunt considerate costuri asociate achiziției de produse, dar nu sunt incluse în costul acestora. Acestea sunt distribuite între obiectele realizate și soldurile acestora la sfârșitul fiecărei perioade, conform metodologiei prevăzute la articolul 320 din Codul fiscal.
3. Costurile sunt considerate costuri asociate vânzării produselor și sunt incluse în costurile lunii curente. Această opțiune este stabilită la punctul 9 din PBU 10/99.

În cele mai multe cazuri, întreprinderile folosesc a doua sau a treia metodă de contabilitate. Pentru a reflecta cheltuielile, este deschis un sub-cont special pentru cel de-al 44-lea cont. În cazul eliminării parțiale, costurile ar trebui distribuite între produsele vândute și soldul acestora la sfârșitul perioadei (lunii). Opțiunea aleasă este în mod necesar fixată în politica financiară a companiei.

Scrierea notelor

Dacă acordul de livrare stabilește că livrarea este pe cheltuiala cumpărătorului, atunci în conturi sunt utilizate 76 de conturi. În acest caz, cablarea este compilată:

1. Db sc 76 cd 60 - reflectă datoria pentru transportul produselor.
2. Db sc 60 cd 51 - transfer de fonduri către o companie de transport.
3. Db sc 62 cd 76 - datorie către cumpărător pentru compensarea costurilor de transport.
4. Db sc 51 cd 62 - primirea fondurilor pentru rambursarea costurilor de transport.

Specificul impozitării

Potrivit unor experți, există o anumită incertitudine în desfășurarea comerțului de tranzit în calificarea costurilor de transport pentru a calcula impozitul pe venit. În sensul articolului 320 din Codul fiscal, costurile directe includ costul transportului produselor achiziționate la depozitul achizitorului. Dacă produsele sunt expediate în tranzit, adică compania plătește transportul de la furnizor la cumpărător fără depozitare, respectiv livrarea la depozit este absentă. În acest sens, este extrem de riscant să considerăm costurile directe ca fiind directe. La urma urmei, acestea nu sunt asociate cu achiziția produselor achiziționate și livrarea lor în depozit. Aceste costuri pot fi calificate drept costuri de transport legate de implementare. În acest caz, ele pot fi considerate costuri indirecte. O astfel de abordare ar permite atribuirea acestora la cheltuielile perioadei de raportare.

După unii autori, cea mai acceptabilă opțiune este recunoașterea costurilor de transport ca cheltuieli asociate achiziției de produse. În acest caz, valoarea costurilor este inclusă în prețul mărfurilor cumpărate. Dacă acest lucru nu se realizează, atunci autoritățile de reglementare pot solicita ca acestea să fie atribuite costului produselor de expediere la depozitul contribuabilului. Această opțiune implică necesitatea distribuirii acestor sume între produsele vândute și soldul acestora cu media% pentru perioada curentă, ținând cont de valoarea reportată a obiectelor rămase la începutul lunii.