Sedan 2014 har ny lagstiftning varit i kraft, enligt vilken kontrollerade utländska företag nu omfattas av andra skatteregler. Det är värt att notera att införandet av den nya lagen provocerade en verklig "boom" i den finansiella miljön, och dess betydelse för många har blivit enastående.
Vilken typ av lag är det här?
Den nuvarande skattelagstiftningen, som kontrollerade utländska företag omfattas av, finns idag i nästan alla utvecklade länder, och sedan 2015 har Ryssland också inkluderats i deras antal. I synnerhet införde lagen i fråga först följande normer:
- En specialiserad mekanism införs för beskattning av vinster som alla kontrollerade utländska företag (främst offshore) får genom det faktum att deras kvarvarande intäkter ingår i skattebasen för dem som kontrollerar dem om den kontrollerande organisationen är en skatt bosatt i Ryssland. Dessutom införs ytterligare ansvar för skattebetalarna i händelse av att skyldigheterna inte uppfylls.
- Reglerna för erkännande av olika organisationer som skatteinvånare i Ryska federationen ändras fullständigt, vilket ledde till införandet av kriteriet ”plats för verklig förvaltning”.
- De befintliga normerna i Skattereglerna i Ryska federationen, relaterade till hur kontrollerade utländska företag beskattades, kompletterades väsentligt.
- Användningen av olika internationella avtal där dubbelbeskattning undviks vid tillämpningen av regeln om ”verklig inkomstmottagare” var begränsad.
Alla dessa förändringar har trätt i kraft sedan 2015. Det är värt att notera att de bestämmelser som olika offshore-företag nu verkar använder för att fastställa skattebasen för relevanta skatter avseende utländska organisationers vinster, och det har fastställts sedan 2015.
Vad är dessa företag?
Kontrollerade utländska (inklusive offshore) företag är organisationer från andra stater som samtidigt uppfyller följande villkor:
- inte betraktas som en skatt bosatt i Ryssland;
- som individer i det är olika individer som är det skatteinvånare Ryska federationen.
Det är också värt att notera att det finns vissa undantag från reglerna - ett utländskt företag kan erkännas som en utländsk struktur som inte har formen av en juridisk enhet som kontrolleras av individer eller organisationer som är skatteinvånare i vårt land.
I detta fall är en utländsk organisation utan föregående bildning av en juridisk enhet en viss organisationsform som skapas i full överensstämmelse med gällande lagstiftning i ett annat land, men inte föreskriver bildandet av en juridisk enhet. person. Samtidigt, enligt hans personliga lag, har ett sådant företag rätt att bedriva aktiviteter vars huvudfokus är att tjäna i sina deltagares eller andra mottagares personliga intressen.
Vem betraktas som en kontrollerande enhet?
I enlighet med tillämplig lag kan ett kontrollerande person i ett företag vara:
- juridisk person eller person som äger mer än 25% av denna organisation;
- en juridisk person eller en person som äger mer än 10% av denna organisation, om den totala andelen av alla personer som är skattemässigt bosatta i Ryssland är mer än hälften (50%).
Det är värt att notera att den totala andelen av en viss organisations deltagande i någon annan, som en individ, fastställs i enlighet med den nuvarande lagstiftningen enligt artikel 105.2 i skattelagen. Dessutom, om vi överväger undantagen från reglerna, då hänsyn tas till en individs andel i organisationen, tas hänsyn till hans enda deltagande, liksom deltagande med mindreåriga barn eller makar.
del
En organisations totala andel i någon annan bestäms av ett visst antal aktier med direkt och indirekt deltagande, uttryckt i procent.
I detta fall avser direkt deltagande närvaron av ett visst bolag av en del av rösterna i ett annat företag eller någon del som ägs direkt av ett företag i ett annat charterkapital. Om det inte är möjligt att bestämma deras belopp, beaktas i så fall den andel som tillhör en organisation och bestäms i proportion till antalet deltagare i en annan.
De nuvarande reglerna föreskriver att ytterligare omständigheter fastställs i processen för att fastställa den exakta andelen av ett företag i ett annat i ett rättsligt förfarande. Reglerna som tillhandahålls i tillämplig lag används också i processen att fastställa andelen av en viss person i ett företag. Således har lagstiftaren ökat den totala procentuella tröskeln för ägande av utländska företag att erkänna en person som kontrollerande, upp till 25%, men i själva verket, om ägarna till denna struktur är flera ryska invånare som äger mer än hälften av detta företag, att erkänna dem som kontrollerande personer kommer det att vara tillräckligt med en andel på mer än 10%.
Samtidigt är det värt att notera att under övergångsperioden (fram till början av 2016) kunde olika personer som investerade i utländska företag kallas kontroll endast om deras andel var 50%.
Särskild uppmärksamhet bör ägnas åt det faktum att en viss person som inte uppfyller ovanstående kriterier, men som är direkt involverad i denna organisations arbete i sina egna intressen, såväl som i sina minderåriga eller makas intresse, kan kallas en kontrollerande person. Den nuvarande lagstiftningen begränsar således inte det etablerade begreppet ”kontroll” endast till vilken andel en person har när man investerar i utländska företag i Ryssland eller utomlands.
Vad är "kontroll"?
I enlighet med detta koncept, i enlighet med normerna i den nuvarande lagstiftningen, är det vanligt att föreställa sig bestämmelsen eller möjligheten att tillhandahålla avgörande betydelse för alla beslut som denna organisation fattar angående vinst som gjorts efter beskattning. Sådan kontroll kan erhållas inte bara genom indirekt eller direkt deltagande i detta företag, utan också genom deltagande i det ingående avtalet, vars ämne är förvaltningen av detta företag, liksom andra funktioner i det etablerade förhållandet mellan organisationen, personen och (eller) eller andra personer.
Möjligheten att kontrollera ryska företag (utländska företag officiellt) utan att bilda en juridisk enhet erkänns som en situation där en person tillhandahåller eller har förmågan att ha ett avgörande inflytande på olika beslut som fattas av en person som är involverad i att hantera tillgångarna i denna struktur beträffande vinstdelningen efter skatt mellan alla deltagare i enlighet med lagstiftningen i en viss utländsk stat eller sammansättning lennogo kontrakt.
Det är också värt att notera att detta i enlighet med de nya lagarna kan säkerställas på följande sätt:
- olika omständigheter, såsom deltagande i ett kontrakt, varav ett av ämnena är företagsledningen;
- förbindelser som bedrivs inom ramen för förtroendeavtalet om, i enlighet med det, bolagets aktier ägs av en viss nominell aktieägare i en viss intresse;
- relationer som bedrivs under den allmänna fullmakten, som utfärdades av företaget till en viss person.
Detta är inte en komplett lista över hur ett utländskt företag kan kontrolleras. Med andra ord, ibland fungerar inte bara den titulära ägaren av vissa aktier i ett visst företag, utan också de olika fördelaktiga ägarna som hanterar där på ett eller annat sätt som en kontrollerande person.
Dessutom kan kriterierna för att utöva kontroll, som anges i den nuvarande lagstiftningen, knappast kallas helt definierade. Om vi till exempel tar en bokstavlig tolkning av normerna i denna lagstiftning, kan vi säga att om en person är grundaren eller förmånstagaren av en privat fond, som är en juridisk enhet, men samtidigt, i enlighet med de konstituerande handlingarna, han tidigare avbröts från olika beslut eller fördelningen av vinsten antas att han inte kontrolleras av denna organisation. Skatteinvånare i Ryssland kan skapa ett stort antal tvister mellan betalare och behöriga organ.
I vilka situationer kan de undantas från beskattning?
Det finns många intressanta funktioner i den nya lagstiftningen. I enlighet med lagarna kan de vinster som CFC: er tjänar (kontrolleras av utländska företag) undantas från skatter om åtminstone några av följande villkor är uppfyllda:
först
Hon bedriver inte kommersiell verksamhet, och inte heller i enlighet med sina personliga lagar fördelar den erhållna vinsten mellan aktieägarna eller andra personer
I det här fallet uppfattas lagen i det land där det är etablerat som en juridisk enhets personliga lag. Om en icke-kommersiell status tilldelas, enligt vilken ett kontrollerat utländskt företag sedan kommer att arbeta, utförs beskattning i enlighet med lagstiftningen i det land där det har etablerats, liksom enligt de dokument som utarbetats. I många länder är det ofta vanligt att tilldela status som icke-vinstdrivande utbildnings-, religiösa, välgörenhets- och mänskliga rättighetsföretag, liksom alla typer av klubbar, handelskamrar, professionella föreningar och till och med ett stort antal andra strukturer.
andra
Företaget grundades i full överensstämmelse med gällande lagstiftning i staten som är medlem i EEG.
Förutom Ryssland själv inkluderar sådana stater också Armenien, Kazakstan och Vitryssland. Följaktligen kan vinster från kontrollerade utländska företag inte beskattas om organisationen verkar på dessa lands territorium, men samtidigt ägs av invånare i Ryssland.
tredje
Företagets permanenta placering utförs i det land som Ryssland har ett internationellt avtal om olika skattefrågor.
Dessutom föreskriver lagen om kontrollerade utländska företag också vissa undantag. Vi talar särskilt om de länder som inte utbyter information för att säkerställa beskattning med Ryssland. Det är också värt att notera att denna regel inte gäller de företag med avseende på vilken den effektiva skattesatsen, som bestäms vid årets slut, är minst 75% av den totala vägda genomsnittssatsen.
Den allmänna listan över länder som inte utbyter data för att säkerställa beskattning med Ryssland är godkänd av auktoriserade verkställande organ som övervakar och övervakar avgifter och skatter.
Hur verkställs denna regel?
För att använda det senare alternativet för undantag måste utländska banker och andra organisationer uppfylla två huvudvillkor samtidigt:
- staten där företaget ständigt är beläget har ett avtal med Ryssland om skattefrågor;
- den effektiva skattesatsen för denna organisation i hennes land uppgick till mer än 75% av den vägda genomsnittliga ryska skattesatsen.
Det bör noteras att om staten inte tillhandahåller ett skatteutbyte med Ryska federationen (även om det finns ett avtal om att undvika dubbelbeskattning med Ryssland), kommer vinsten för ett utländskt företag som verkar på dess territorium inte att undantas från behovet av att betala skatter. För närvarande finns det dock ingen exakt lista över sådana länder, eftersom den först måste godkännas av Rysslands federala skattetjänst.
Man bör också ägna särskild uppmärksamhet åt det faktum att det i vår tid i Ryssland redan finns en lista över territorier och stater som tillhandahåller ett förmånsskatteregler eller som inte ger möjlighet att avslöja och ytterligare rapportera i processen att genomföra finansiella transaktioner eller med andra ord offshore-zoner. Denna lista godkändes av den relevanta beställningen från finansministeriet redan 2007. I synnerhet gjordes detta för att fastställa möjligheten att använda nollsatsen för den fastställda skatten på utdelning. Användningen av denna lista kommer dock inte att utföras för olika syften med CFC-lagstiftning.
fjärde
Företagets permanenta vistelseort är ett visst territorium som det ryska federationens internationella fördrag tidigare har ingåtts, relaterat till skattefrågor och föreskriver uteslutning av dubbelbeskattning. Det enda undantaget i detta fall är stater som inte tillhandahåller datautbyte.
I detta fall måste företaget uppfylla två villkor för att utesluta beskattning:
- staten med regelbunden plats bör ha ett avtal med Ryssland som säkerställer undvikande av dubbelbeskattning.
- den totala andelen passiva inkomster är högst 20% av den totala vinsten.
Med andra ord, för att detta avsnitt ska träda i kraft, bör företagets intäkter främst tillhandahållas av kraftig aktivitet. Det är värt att notera att detta stycke inte heller gäller på något sätt för företag som ingår i den "svarta listan" för Federal Tax Service.
exempel
Ett visst företag registrerades officiellt på Cypern, och den stora majoriteten av sina intäkter kommer från försäljning av olika varor. Dessutom består en viss del av hennes inkomst av alla typer av royaltybetalningar som hon får från utländska organisationer som använder hennes varumärke på grundval av ett licensavtal. Med tanke på de finansiella rapporterna för ett Cyperns företag är den totala andelen royaltyinkomster bland den totala vinsten mindre än 20%, och det finns ett befintligt avtal mellan detta land och Ryssland, det vill säga Cypern ger utbyte av nödvändig information för beskattning med Ryssland. Således är alla nödvändiga villkor uppfyllda och det cypriotiska företagets vinster är helt undantagna från behovet av att betala skatter.
Andra exemplet
Ett skotskt eller engelskt partnerskap med begränsat ansvar deltar i handelsaktiviteter som ger det vinst. Det finns en avslutad konvention mellan Förenade kungariket och Ryssland, som utarbetats för att undvika dubbelbeskattning, och Storbritannien ger samtidigt en fullständig lista över information för beskattning. Om alla dessa villkor är uppfyllda, bör vinsten från detta partnerskap, om det regleras av en bosatt i Ryssland, undantas från att betala skatter.
Särskild uppmärksamhet bör ägnas åt det faktum att varken skotska eller engelska partnerskap har förmågan att använda de förmåner som den nuvarande ryska-brittiska konventionen föreskriver, eftersom de inte representerar separata skatteobjekt och därför inte har möjlighet att få bekräftelse av skattebostad i ditt tillstånd.
femte
Företaget är en utländsk struktur utan en etablerad juridisk enhet och uppfyller samtidigt följande villkor:
- efter bildandet av denna struktur har grundaren, i enlighet med hennes personliga lagstiftning och beståndsdelar, inte rätten att få tillgångarna till denna organisation i sin egendom;
- rättigheterna till grundaren av detta företag med anknytning till hans status i sitt arbete (inklusive alla typer av rättigheter för att bestämma mottagare, förmedling av egendom och andra), med beaktande av personliga lagar i denna struktur och normerna i dess beståndsdelar, kan inte överföras till andra efter grunden, utom i situationer där detta överföring utförs på sättet om universal arv eller arv;
- grundaren har inte möjligheten till indirekt eller direkt mottagande av en viss vinst med strukturen, som fördelas mellan dess deltagare.
Det är värt att notera att det indirekta vinstmottagandet i detta fall är de inbördes beroende personernas mottagande av en viss vinst i organisationen i denna persons intresse.
För att avgöra om en viss utländsk struktur faller under ett sådant undantag måste du först fastställa vilka specifika regler som företagen tillhandahåller i lokala lagar, och vilka specifika formuleringar som anges i de strukturerade dokumenten i denna struktur angående fördelning av vinster, ägande av tillgångar, vissa förmånstagare eller ordningen på deras definition. Om inrättandet av en utländsk struktur genomfördes på lämpliga villkor, kan i detta fall dess vinst helt undantas från att betala skatter.
sjätte
Utländska företag är en bankstruktur eller en försäkringsorganisation som bedriver verksamhet i full överensstämmelse med deras personliga lagar, baserat på en licens eller något annat speciellt tillstånd, medan landet där det är regelbundet är ett visst land som Ryssland har avtal om skattefrågor.
I det här fallet måste det utländska företaget ha en försäkrings- eller banklicens, men denna klausul påverkar inte på något sätt stater som inte tillhandahåller informationsutbyte med Ryssland.
