En skatterevision på plats utförs vanligtvis av skattemyndigheterna på platsen för organisationen som granskas. För att det ska kunna genomföras behövs ett beslut. Detta dokument definierar namnet på det företag som revisionen kommer att genomföras (namnet anges i sin helhet och förkortas enligt stadgan; efternamn, namn, mellannamn i sin helhet).
Dessutom anges ämnet för verifiering tydligt, vilket i regel består i beräkningen och betalningen av skatteavgifterna. Perioden för vilken kontrollerna och sammansättningen av inspektörerna kommer också att anges. Beslutet fattas och undertecknas av chefen och certifieras med skattemyndighetens försegling. Tidpunkten för en skatterevision på plats kommer att diskuteras i den här artikeln.
restriktioner
I vårt lands skattelagstiftning definieras begränsningarna för skattespecialister som är i kraft i samband med genomförandet av fältskattrevisioner.
Det finns flera sådana begränsande faktorer:
1. Revisionen utförs på platsen för den granskade organisationen. Om skattebetalaren inte har möjlighet att tillhandahålla lokaler till inspektörerna kan en inspektion på plats utföras på platsen för skattemyndigheten. Fältskattrevisioner kan också utföras på platsen för centralkontoret och inte huvudproduktionen eller enskilda butiker i den granskade organisationen.
2. Lagen förbjuder två eller flera inspektioner av samma ämne under samma period.
3. Det är förbjudet att göra en inspektion på plats mer än två gånger under ett kalenderår i samma granskade organisation. Om vi naturligtvis inte pratar om en ovanlig situation när ett beslut fattas om att det finns ett objektivt behov att göra en sådan revision mer än två gånger.
4. Det är förbjudet att kräva handlingar för verifiering vars begränsningsstatus överstiger tre tidigare kalenderperioder.
5. Den period under vilken revisionen genomförs får inte vara längre än två månader. Under vissa omständigheter förlängs emellertid terminen för en oplanerad inspektion på plats och kan uppgå till fyra månader, och i ovanliga situationer kan perioden förlängas till sex månader. Bestämmelserna, under vilka omständigheter det är möjligt, regleras strikt i lag och måste respekteras av skattemyndigheterna.
6. En revision kan inte göras enbart för att kontrollera överensstämmelsen mellan de priser som tillämpas i kontrollerade transaktioner till marknadspriser. Det finns vissa förfaranden och villkor för att utföra fältskattrevisioner.
Vid genomförande av inspektioner fastställdes följande begränsningar avseende oberoende inspektioner vid filialer eller representativa kontor:
- Det är förbjudet att besöka filialerna eller representativa kontor två eller flera gånger i samma ämne under samma period.
- Det är förbjudet att bedriva en organisation i samma filial eller representantkontor mer än två fältinspektioner, medan en kalenderperiod varar.
Tillåtna datum
Enligt de gällande reglerna kan företagets inspektion av företaget inte utföras under en period som överstiger två månader. Den första dagen för beräkning av denna period betraktas som den dag då skattemyndigheten har beslutat att inleda en skatterevision, och den sista dagen är det datum då inspektören sammanställde ett intyg om verifiering.
Men genom ett särskilt beslut av chefen för den federala skattetjänsten i en viss konstituerande enhet i Ryssland, kan löptiden för inspektioner på plats förlängas upp till fyra månader och i exceptionella situationer - upp till sex månader.
Ofta frågas skattetjänstemän: "Ange den maximala löptiden för en skatterevision på plats." I många fall är detta svårt att göra, eftersom det finns många faktorer som i varje fall kan påverka dess varaktighet.
Listan över skäl som gör det möjligt att förlänga giltigheten för inspektioner på plats är följande:
- ett stort antal dokument som ska verifieras;
- längden på den period som ska verifieras;
- ett stort antal skatter som måste kontrolleras.
- otillräcklig tillhandahållande av handlingar som begärs för verifiering av den granskade organisationen;
- närvaron av separata enheter.
I enlighet med IFTS-chefens beslut kan revisionen avbrytas i följande fall:
- att begära från motparter och andra personer dokument eller information om den organisation som testas;
- vid genomförande av en undersökning, till exempel, av dokument;
- att begära information från ett utländskt organ inom ramen för Rysslands internationella fördrag;
- för att översätta verifierbara dokument till ryska, om de är skrivna på ett annat språk.
Förfarandet och datumen för fältskattrevisioner 2016 och i år 2017 genomfördes på grundval av skattekoden av den 07.25.2013.
Vid den tidpunkt då inspektionen avbryts har inspektören inte rätten att kräva att företaget tillhandahåller handlingar. Och han kan inte heller utföra några åtgärder på dess territorium eller i lokalerna. Dokument som begärdes av Federal Tax Service Inspectorate innan verifieringen avbröts måste lämnas in inom den tidsfrist som ingår i begäran. Skattetjänsten kan fatta beslut om att avbryta en fältrevision flera gånger. Samtidigt kan den totala tiden för avstängning av inspektionen på plats, med några skäl, inte överstiga en sexmånadersperiod. Således kan tidsfristen för att utföra en skatterevision på plats av ett företag, med beaktande av villkoren för förlängning och upphävande, inte överstiga 12 månader.
I storleksordningen
Inspektörer av skattetjänster har i sitt arsenal två metoder för att utföra inspektioner på plats: solid och selektiv. Oftare använder inspektörer en kontinuerlig verifieringsmetod, eftersom beslut som fattas på grundval av platskontroller ofta ogiltiga. Vid tillämpningen av den kontinuerliga metoden har inspektörer rätt att begära alla organisationens dokument under de perioder som granskningen omfattar: primärdokumentation, kassabok, köpbok, försäljningsbok, fakturaregistreringsböcker, inkomst- och utgiftsregister, etc.
Samtidigt bör de uppfylla den totala tidsfristen för skatterevisionen på plats.
I synnerhet kontrollerar skattemyndigheterna om skattebetalaren håller register, tillgången på handlingar som krävs enligt lag, själva inlämnande av rapporter till skattemyndigheten. Vid en inspektion måste inspektören fastställa om beskattningsordningen är korrekt vald i enlighet med typ av verksamhet, de faktiska omständigheterna i samband med skyldigheten att betala skatter och om skattebetalaren uppfyller kraven i lagen om skatteavgifter. Inspektören har rätt att kräva ytterligare handlingar och förklaringar som hänför sig till inspektionsämnet. Dessutom har skattemyndigheterna rätt att kontakta externa organisationer och entreprenörer för att göra förfrågningar angående den granskade skattebetalaren. Inspektören granskar:
- Hur korrekt dokumenten sammanställs och också kontrollerar om det finns fastställd information i dem.
- Systematisk och fullständig redovisning av dokument.
- Skattegrundens efterlevnad, beskattningsobjekt.
- Tillräcklighet och noggrannhet i beräkningen av skatter, samt aktualitet och noggrannhet för deras betalning till relevanta budgetar.
- Aktualitet och tillförlitlighet för rapporter som lämnats in till skattemyndigheterna.
Analys och jämförelse av dokument utförs, inklusive de dokument som begärdes från tredje part organisationer och entreprenörer. Inspektörer jämför poster i primära dokument med poster i redovisning och skatterapportering. Således drar de en slutsats om förekomsten eller frånvaron av skatteöverträdelser. Om det avslöjas att lagen har brutits, händelsen och överträdelsens sammansättning fastställts, bevisbasen bildas, ränta debiteras. Under denna händelse tas dokument som regel selektivt för verifiering för att identifiera systematiska kränkningar. Valet av revisionsmetodik beror direkt på den period som ska verifieras, skatter som granskas, antalet revisorer och företagets volym.
Förfarandet och tidpunkten för fältskattrevisioner måste följas.
Typer av kontroller
Det finns inte många typer av inspektioner, de är komplexa och tematiska samt planerade och oplanerade. Temakontroll behövs för att analysera dokument för en skatt. Integrerad respektive för flera typer av skatter. Både omfattande och tematisk verifiering utförs med en kontinuerlig eller selektiv metod. Vilka är tidsfristerna för att utföra fältskattrevisioner av varje typ beror först på företagets storlek och mängden dokumentation som måste ses över. För små företag kan det vara fem arbetsdagar, för stora - från 15 arbetsdagar. Anledningen till oplanerade inspektioner på plats kan vara identifieringen av en skattebetalare som bryter mot lagstiftningen om monetära transaktioner, ett domstolsbeslut och ett bolags konkursmeddelande. Det är viktigt att veta att alla utförs på grundval av ett godkänt beslut från skattetjänsten och med obligatorisk utarbetande av en rättsakt efter dess slutförande.
Skriva ett intyg om verifiering
Den sista dagen förbereder inspektören ett certifikat för denna inspektion som återspeglar tidpunkten för inspektionen och dess ämne. Inspektören ska presentera en kopia av intyget för skattebetalaren eller hans ombud. Det faktiska genomförandet av skatterevisionen verifieras med hjälp av detta certifikat. Datumet för certifikatet bör sammanfalla med revisionens slut. Men datumet för leverans av certifikatet till representanten för den organisation som ska verifieras kan skilja sig från den dag det upprättades, vilket inte avbryter granskningens slutdatum. Intyget är undertecknat av alla behöriga personer. När verifieringsintyget har upprättats och undertecknats avslutas alla aktiviteter på det. Du kan kontrollera med skattemyndigheterna vad som är tidsfristerna för att utföra fältskattrevisioner.
Rapportera resultat
Skattekoden fastställer reglerna för vilka resultaten av inspektioner på plats ska utfärdas. Det är inte tillräckligt med att upprätta ett skattebrott, det måste vara korrekt registrerat. Inspektör efter 2 månader. från att utarbeta certifikatet måste han tillhandahålla en skatterevisionsrapport där han registrerar alla uppgifter om det (detta gäller också för identifierade överträdelser och situationen då ingen sådan information hittades). Om revisionen genomfördes i en viss grupp av skattebetalare, måste rättsakten lämnas in efter tre månader. Den allmänna termen för avbrott av skatterevisionen på plats diskuterades ovan.
Handla innehåll
Handlingen har, liksom alla handlingar av detta slag, sin egen form fastställd genom lag, den måste upprättas i enlighet med den. Det finns flera krav för utformningen av detta dokument. Först och främst bör den sammanställas i dokumentär form, på ryska med kontinuerlig pagination. Handlingen bör inte ha fläckar, korrigeringar eller raderingar.Användningen av förkortningar och akronymer vid beredningen av akten är endast tillåten med en uppdelning vid första användningen i texten. Handlingen ska på ett systematiskt sätt återspegla alla upptäckta och dokumenterade faktiska brott mot skattelagstiftningen, liksom andra omständigheter (eller deras frånvaro) som konstaterats under verifieringsprocessen. Det är också viktigt att följa skattekoden tidpunkten för skatterevisionen på plats.
Dokumentet bör ha länkar till artiklar i skattekoden som innehåller ansvar för upptäckta överträdelser. Lagen återspeglar också inspektörens resultat och förslag relaterade till eliminering av överträdelser. Handlingen bör inte återspegla de subjektiva antaganden och åsikter från tjänstemän som inte har tillräckliga skäl. Handlingen innehåller alltid tre delar: inledande, beskrivande och slutlig. En integrerad del av lagen är applikationer. Efter inspektörens bedömning kan ansökan genomföras som en förklaring av handlingens text. De kan återspegla beräkningar av olika slag och detaljerade data för varje överträdelse. Ansökningar är en integrerad del av lagen och de undertecknas tillsammans med den. Utan att misslyckas, bifogar inspektören handlingarna som bekräftar de överträdelser som hittades (kopior av dokument, vittneintervjuprotokoll, motpartssvar etc.).
Handlingen undertecknar
När rättsakten är avslutad undertecknas rättsakten av de personer som ansvarar för revisionen och av personen för vilken denna revision genomfördes (detta kan vara hans företrädare). Under revisionen av en grupp företag undertecknas lagen av företrädare för alla skattebetalare. Kom ihåg att den maximala perioden som anges i lagen för en skatterevision på plats är 12 månader.
Presentation av lagen
Ett vederbörligen utfört och undertecknat verifieringscertifikat överförs mot mottagandet inom fem dagar från förberedelsedagen. Handlingen kan skickas per post (vilket oftast händer) med en anmälan. Om den konsoliderade gruppen kontrollerades måste lagen presenteras för varje ansvarig representant för denna grupp inom tio dagar.
I detta fall beaktas nödvändigtvis den maximala löptiden för skatterevisionen på plats.
Åtgärder verifierade efter mottagandet av akten
Om skattebetalaren har invändningar mot slutsatserna i lagen, inte håller med de inflytandeåtgärder som tillämpats på honom, har han rätten inom två veckor från dagen för mottagandet av akten att lämna in sina invändningar skriftligen till skattemyndigheten som var inblandad i revisionen. Samtidigt har han rätten att bekräfta sina invändningar med handlingar och bifoga relevanta dokument och intyg till ansökan. Om skattebetalarna i den konsoliderade gruppen har sådana invändningar, har de rätten att lämna dem till skattemyndigheten inom en månad från det ögonblick då akten mottogs. När allt kommer omkring är löptiden för en skatterevision på plats två månader.
Slutligt beslut
Som ett resultat av granskningen och granskningen av dess material fattar chefen ett beslut. Beslutet kan innehålla bestämmelser om att hålla en skattebetalare eller flera personer ansvariga för en överträdelse. Om inga brott hittades innehåller beslutet ett vägran att hållas ansvarigt, det finns därför ingen straff i ett sådant dokument, dock kan skatter och påföljder tas ut. Beslutet om resultaten av revisionen undertecknas av chefen som var direkt involverad i undersökningsmaterialet.
Vi granskade skatterevisionen på plats.