Концепцията за трансферното ценообразуване се появява в началото на ХХ век в условията на формиране на пазарни отношения.
История на възникване
С развитието на капитализма постепенно се разработват общи подходи при определяне на крайната стойност на транзакцията. Във време, когато общият растеж на компаниите и навлизането им на международните пазари се отрази в активното формиране на корпорации и холдинги, бяха разработени определени правила и се появи такова понятие като трансферно ценообразуване.
Първата страна, която в средата на миналия век успя да консолидира основните разпоредби на този процес на законодателно ниво, са САЩ. Много държави, включително Русия, консолидираха стандартите си за трансферни цени много по-късно въз основа на опита на Съединените щати. У нас тази концепция е разработена след разпадането на СССР, а именно с появата на пазарните отношения в икономиката през деветдесетте години на ХХ век.
Какво означава трансферно ценообразуване?
Тази концепция представлява най-оптималната система за минимизиране на данъчната тежест. Освен това се използва не само от големи данъкоплатци, но и от представители на средния и малкия бизнес.
В условията на пазарни отношения между контрагентите плащането за стоки, работа и услуги се извършва по договори на пазарни цени. Но това не винаги се случва. За да оптимизират данъчното облагане, някои контрагенти определят своите вътрешни (трансферни) цени, което помага за значително спестяване на данъци.
Всеки вид икономическа дейност е насочена към печалба, тоест към обогатяване. Действайки в рамките на закона, компаниите се стремят да получат още по-големи маржове на печалба чрез намаляване на данъчната тежест.
Концепция за трансферна цена
Това е цена, образувана от субективни характеристики, която ви позволява да управлявате и преразпределяте както приходите, така и разходите на „свързаните“ контрагенти. Може да се използва в зависими компании като холдинги и корпорации, както и между клонове и структурни подразделения в компанията.
Характеристики на трансферното ценообразуване в Руската федерация
Различните схеми на "трансферното" ценообразуване, разбира се, не подхождат на държавата, чиято основна функция е събирането на данъци към бюджета. Следователно, за да се упражнява правилен контрол, е приет Федералният закон (№ 227-ФЗ от 18. 07. 2011 г.), който регулира този процес, влязъл в сила на 1 януари 2012 г. (изменен на 05. 04. 2013 г.), и Раздел V.1 от Данъчния кодекс. Те разкриват основната концепция в рамките на транзакции с контролирано трансферно ценообразуване в Руската федерация.
Взаимозависими лица предлагат пряко или косвено участие както на физически, така и на юридически лица в структурата на друга организация (най-малко 25%) или мениджъри (най-малко 50%). Това може да е единственият единствен изпълнителен орган, както и непосредствени роднини, настойници и отделения. Операциите между свързани лица са уредени в чл. 105.3 от Данъчния кодекс.
Методи за трансферно ценообразуване
За този процес законодателството на Руската федерация предвижда следните методи, предписани в Членове на Данъчния кодекс на Руската федерация (чл. 105.7-105.13):
- Методът на съпоставимост на пазарните цени е традиционен и се основава на брутна печалба.Поради факта, че все още не е разработена единна позиция на данъците и данъкоплатците по това какви цени трябва да се вземат предвид, има постоянни спорове. Съдебната практика по този въпрос също е разнородна. Преди да започнете да използвате, трябва да анализирате цените в компанията с подобни цени сред несвързани лица.
- Методът за определяне на цената се основава на разходите. Стойността на рентабилността трябва да бъде в определен интервал, след което цената от регулаторните органи ще бъде призната за пазарна. Ако стойността е определена извън минималната, тогава цената ще се изчислява по действителни разходи, при условие че е рентабилна при най-ниската стойност на интервала.
- Методът на проследяване се основава на сравнение на брутния марж, като се вземе предвид пазарният интервал в резултат на препродажба.
- Методът на сравнима рентабилност означава сравняване на оперативната рентабилност, като се вземе предвид пазарният интервал.
- Метод на разпределение на печалбата. Получената печалба се сравнява и разпределя между всички страни по сделката пропорционално на: принос към общата печалба, разпределение на рентабилността и разпределение между страните. Допуска се комбиниране на методи.
Видове дружества, обхванати от Федералния закон № 227
Съгласно действащото законодателство могат да бъдат разграничени следните видове компании:
- Организациите, които имат пряка връзка, тоест са взаимозависими, което може да повлияе не само на резултата, но и на процеса на дейност.
- Организации, извършващи транзакции, приравнени към взаимозависими. Това включва официални посредници, операции по борси и транзакции с нерезиденти.
Цели на използването на трансферни цени
Основните цели на трансферното ценообразуване са да се движи данъчната основа с помощта на свързани образувания в компании, регистрирани в райони с най-благоприятен данъчен режим. Такава процедура може да се извърши чрез промяна на цената на транзакцията.
С развитието на производството, появата на големи данъкоплатци и навлизането им на международно ниво трансферните цени станаха спешни.
примери:
- Две дъщерни дружества X и Y в различни страни оперират. Страна Y има по-благоприятен данъчен климат. Като коригирате цената в страна Y да се увеличи, когато продавате стоки в страна X, можете да подцените размера на данъка. Компания X ще има ясно подценяване на облагаемата печалба.
- За дъщерните дружества X и Y те работят в различни страни, като в една от тях (Y) на законодателно ниво се установяват допълнителни данъци върху трансфера на капитал. Следователно печалбите могат да бъдат пренасочени към страна X. За да направите това, трябва да увеличите цените в компания Y.
От гледна точка на регулаторния орган, целите са насочени към следното:
- пречка за използването на трансферни цени за укриване на данъци;
- противопоставяне на тяхното използване с цел теглене на пари от страната.
Цели за трансферно ценообразуване
Особеността на разработването на такива цени е унифициран подход на мениджърския екип и донякъде се различава от обичайното ценообразуване.
Изпълняват се следните задачи:
- Възможността за регулиране на процеса на разпределение или преразпределение на печалбата между структурните подразделения на дружеството (дъщерни дружества и майка).
- Намаляване не само на данъка, но и на митническите плащания.
- Намаляване на фирмения риск.
- Способността да се разпределят пазарите на продажби и да влияят на международните пазари между техните структурни подразделения.
- Възможността умишлено да подценява част от печалбата в дъщерните дружества, за да се избегне увеличение на заплатите на служителите в случай на индивидуални изисквания.
Тези транзакции не се отнасят за права на собственост, интелектуална дейност и информация. Обект на контрол са стоки, работи, услуги.Такива операции съществуват с цел оптимизиране на данъчното облагане по отношение на попълване в бюджета.
Характеристики на данъчното облагане
Облагането с трансферно ценообразуване има определени свойства. Ако реалната цена в сделката не съответства на пазарните параметри, тогава в съответствие със законодателството на Руската федерация данъкоплатецът има право самостоятелно да определи размера си. Основното е, че подобни изчисления не водят до подценяване на данъци или увеличаване на разходите. Това, разбира се, ще предизвика интерес от контролните органи. В случай, че бъде открита грешка, данъкоплатецът трябва да извърши необходимите корекции, да представи уточняваща данъчна декларация със задължителното приложение на обяснение, въз основа на което може да бъде идентифицирана конкретна сделка.
Трансферно ценообразуване и данъчен контрол
Всяка година до 20 май организациите са длъжни да докладват на данъчната инспекция, като представят подходящо известие, което трябва да съдържа подробна информация за всички транзакции, които имат статут на контролирани транзакции. Това известие трябва да бъде представено от всички участници в транзакцията. По този начин се упражнява двоен контрол. Инспектиращите органи могат независимо да проверят наличието на такива транзакции.
За контрола на данъчните власти е достатъчно фактът на сделката да попадне под статуса на контролиран. Основната цел на този одит е да установи съответствие или несъответствие с нивото на пазарните цени по време на операцията.
Влизане на международния пазар
Международните трансферни цени активно се развиват през 60-те години на миналия век. Някои от най-големите компании с транснационален статус са разработили по-фин и цивилизован начин за „ограбване“ на бившите колониални държави, които са получили своята независимост към този период. Цените за закупуване на суровини в тези страни бяха умишлено ниски.
В глобалната икономика са разработени общоприети международни принципи, документи и наръчници. Те имат консултативен характер и помагат за решаването на много въпроси в областта на трансферното ценообразуване.
Всяка държава има право самостоятелно да определя контрола и корекцията на трансферните цени. Освен това става очевидно, че процесът на коригиране на горните цени на одитираната компания се извършва от регулаторните органи на двете страни (въз основа на представените доклади). Ако такива процедури не се извършват, контролираното образувание е в ситуация с двойно данъчно облагане. Според законодателството на Руската федерация компетентните органи могат да направят следното:
- премахнете всички изисквания;
- поемете риска и прекратете компанията, като изтеглите вече инвестирани инвестиции и откажете нови.
В тази ситуация е важно да се подпомогне процеса на коригиране на трансферната цена между регулаторните органи на различни държави. За всяка държава на международната арена приоритет е рентабилността на собствения й бюджет. Ето защо възниква въпросът: колко подготвени са страните за сътрудничество в процеса на формиране на трансферни цени?
Напоследък се наблюдава тенденция за намеса на контролните органи в процеса на трансфер. Подобни действия от страна на данъчните органи провокират рискове за трансферни цени, които:
- увеличаване на разходите, свързани с провеждането на функции за противодействие на органите;
- може да провокира риска от двойно данъчно облагане;
- завлечени в съдебни спорове и разноски;
- те ще понесат финансови загуби, ако бъдат направени корекции по инициатива на друга държава.
Като цяло очертаните тенденции на внимание от страна на фискалните органи са разработили определени регулаторни механизми, благодарение на които е възможно не само да се увеличи приходната част на бюджета, но и да се укрепи данъчната система в страната.
