Взаимозависими лица. Член 20 от Данъчния кодекс

На 1 януари 2012 г. влезе в сила Федерален закон № 227. Този закон внесе някои изменения в редица регулаторни актове, включително Данъчния кодекс. По-специално, в първата част беше въведен нов раздел. Нека го разгледаме по-подробно.

Общи промени

Новият раздел представя други принципи за определяне на стойността на продуктите, произведенията и услугите, използвани за данъчни цели. Преди това чл. 40. В момента ефектът му се разпростира само върху операции, чиито разходи или приходи са признати (съгласно глава 25) преди датата на влизане в сила на Федералния закон № 227. Подобна ситуация се е развила и с чл. 20 Данъчен кодекс на Руската федерация. Той бе съществено допълнен от нов закон. Корекциите, направени в Данъчния кодекс, доведоха до промяна в основата за установяване на съответствие с пазарната стойност на цените, използвани при контролирани договори. Законодателството предоставя описания на такива бизнес операции, процедурата за информиране на предприятията на контролните органи за тях.

Взаимозависими данъкоплатци

Законодателството предоставя разширен списък с тях. Взаимно свързани лица се считат за такива образувания, особеностите на отношенията между които могат да повлияят на резултатите, условията на сключените между тях договори, икономическите резултати от тяхната дейност или работата на други организации. При класифицирането на предприятията в тази категория се взема предвид степента на въздействие, която може да възникне поради участието на едно предприятие в столиците на други. Признаването на физическите лица като взаимозависими се извършва въз основа на анализ на договори и други възможности за фирмата да повлияе на решенията, взети от други предприятия. В този случай ефектът се взема предвид независимо от това как е. Влиянието може да идва от едно образувание или от съвместните му дейности с други взаимозависими организации / индивиди.

Важен момент

Според чл. 105.1 Данъчен кодекс Гражданите или организациите, действащи като страни по споразуменията, могат независимо да се признаят за взаимозависими лица. Основанията за това могат да бъдат случаи, които не са предвидени в параграф 2 от настоящия член. Освен това разпоредбите на параграф 7 от същата норма позволяват да се признае от съда взаимозависимост в други ситуации, които не са установени от параграф 2. В този случай взаимодействията между субектите трябва да имат характеристиките, предписани в параграф 1.

Организацията

Следните предприятия са свързани лица:

1. Една компания е индиректно или пряко участва в друга. Освен това делът му е повече от 25%.
2. Един човек участва в организации непряко или пряко. Освен това делът е повече от 25%.
3. Във фирмите по решение на едно лице са избрани или назначени следните:

• Изпълнителни еднолични органи.
• Поне 50% от състава на колегиалната структура, борда на директорите.

Организации, в които същите лица съставляват повече от половината от съвета на директорите и изпълнителния колегиален орган, също се признават за взаимозависими. Те се считат и за такива, при които властта на изпълнителния (едноличния) орган се упражнява от едно образувание.

граждани

Ако едно лице е подчинено на друго по служебно положение, тогава тези субекти се считат за взаимозависими. В обикновения живот има и взаимодействия, чиито участници могат да бъдат причислени към въпросната категория. Така че гражданите могат да имат следните взаимозависими лица:

1. Съпруг / съпруга.
2. Деца (включително осиновени).
3. Пазители / попечители.
4. Родители / осиновители.
5. Отделения.
6. Половинки и пълни сестри и братя.

Чл. 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация, създавайки кръг от теми, се отнася до Обединеното кралство.

Данъчно облагане на свързани лица

Както бе споменато по-горе, за да се класифицират предметите в разглежданата категория, се анализира естеството на сключените от тях споразумения. Според чл. 105.3 (параграф 1), ако финансови, търговски и други условия са посочени в споразумения между взаимозависими страни, които са различни от тези, характерни за сравними договори на други предприятия, тогава печалбата, която би могла да бъде реализирана, но поради посочената разлика, не е получена е взета предвид при изчисляване на вноските в бюджета. Счетоводството по параграф 1 от настоящия член се извършва в случай, че това не доведе до намаляване на размера на задължителното плащане.

изключения

Те са случаи на прилагане на симетрична настройка. Обяснено е в чл. 105,18. Ако контролният орган, според резултатите от одита, допълнително начисли на компанията сумата в съответствие с пазарната стойност, тогава местните компании, действащи като други страни по такива споразумения, могат да използват тези цени при изчисляване на редица задължителни плащания:

1. С ДДС. Взаимозависимите лица изчисляват тази такса, ако една от страните е индивидуален предприемач, който не е негов платец, или организация, освободена от плащане.
2. Данък върху доходите на физическите лица (изчислен съгласно член 277).
3. Минен данък. Тази такса се изчислява, ако една от страните по договора действа като неин платец. В същото време сделката на взаимозависими лица се сключва по отношение на минерал, който се счита за предмет, от който се правят задължителни вноски в бюджета в размер, определен в проценти.
4. Корпоративен данък.

Начини за определяне на доходите

Как се определят? Установявайки печалбата, която получават взаимозависимите лица в данъчните правоотношения, контролните органи прилагат следните методи:

1. Сравнима пазарна стойност.
2. Цени при препродажба
3. Скъп метод.
4. Сравнима рентабилност.
5. Разпределение на печалбата.

обяснено

Законодателството позволява използването на комбинация от два или повече метода. Съгласно параграф 3 на чл. 105.7 Приоритет се дава на метода на сравнима пазарна стойност. Използва се в повечето случаи при определяне на съответствието на цените. Изключение са ситуациите, когато продукт се купува в рамките на проучвателната транзакция и след това се препродава без обработка съгласно споразумение, по което страни са независими страни. В такива случаи приоритет е прилагането на предстоящия метод на продажната цена. Тази техника обаче се използва, когато предприятието за препродажба не притежава нематериални активи, които имат способността да влияят значително на нивото на брутния марж на неговото предприятие. Методът на предстоящите продажни цени също може да се използва, ако по време на последващи продажби се извършват определени операции. Например, това може да бъде:

1. Подготовка на продукти за препродажба и транспортиране. По-специално тя включва: разделяне на стоки на партиди, сортиране, оформяне на пратки, преопаковане.
2. Продукти за смесване, ако свойствата на крайните продукти (полуготови продукти) нямат значителни разлики от характеристиките на смесените продукти.

Използването на други методи е позволено в случаите, когато прилагането на метод на сравнима пазарна стойност е невъзможно или не позволява да се направи разумен извод за несъответствието или съответствието на цените.

Надзорни операции

Като се имат предвид споразуменията, сключени от взаимозависими лица, Данъчният кодекс на Руската федерация установява признаци на тяхната контролируемост. По-специално, тази категория включва операции, извършвани от субекти, чието място на пребиваване, регистрация, пребиваване на бенефициерите и всички страни, чиято страна е територията на Русия, освен ако не е предвидено друго в член 105.14 (параграфи 3, 4 и 6). Трябва да се каже, че заемите от свързани лица също могат да бъдат признати като контролирани. В този случай трябва да бъде изпълнено едно от следните условия:

1. Размерът на печалбата от транзакции за отчетния период надвишава лимита, установен със закон (през 2013 г. - 3 милиарда рубли).
2. Една от страните по споразумението е платецът на данъка за добив на полезни изкопаеми, изчислен в процент, определен в%, а предмет на споразумението е предмет, който попада под такова изчисление. Такива транзакции ще се считат за контролирани, ако общият им доход за календарната година е повече от 60 милиона рубли.
3. Поне един от участниците действа като платец в един от следните режими:

• UST;
• UTII за определени видове дейност, ако транзакцията е сключена в рамките на една от тях.

В последния случай една от страните трябва да бъде субект, който не използва специален режим.

Други условия

Договорите, сключени от взаимозависими страни, ще се считат за контролирани, с изключение на спазването на изискванията на чл 105.14 (параграф 2), ако е изпълнено едно от следните условия:

1. Поне един от участниците е освободен от изплащане на удръжки от доходи или прилага при него ставка 0% съгласно разпоредбите на параграф 5.1 на чл. 284. В същото време другата страна плаща или не използва нулевата ставка. Договорите, сключени от взаимозависими страни при тези условия, ще се считат за контролирани, ако печалбата от тях надвишава 60 милиона рубли. за отчетната (календарна) година.
2. Поне един от участниците действа като местно лице на СЕЗ, режимът, при който са предвидени специални преференциални условия за приспадане от печалбата на компанията (в сравнение с обичайната схема за изчисляване на задължителните бюджетни плащания). Другата страна в този случай не трябва да принадлежи към категорията на тези образувания.

Сравними договори

Договори, сключени от взаимозависими страни, могат да бъдат приравнени с контролирани. Те трябва да имат подходящи характеристики. По-специално, контролиран се счита набор от транзакции, включващи продажба на продукти, предоставяне на услуги и извършване на работа, извършена чрез посредничество или с участието на лица, които не действат като взаимозависими, като се вземат предвид редица обстоятелства. По-специално, трети страни:

1. В рамките на определения набор от транзакции, те не изпълняват никакви други (допълнителни) функции, с изключение на организиране на продажба на продукти / изпълнение на работа или предоставяне на услуги от един участник на друг, което се счита за първа взаимозависима.
2. Те не приемат никакви рискове и не използват активи за извършване на горепосочените дейности.

Известие на надзорния орган

Плащачите са длъжни да уведомяват данъчната служба за извършените от тях транзакции, предвидени в чл. 105,14. Съответната информация се изпраща на органа по местоживеене, местоположение, като се отчита като най-големият платец. Уведомлението трябва да бъде изпратено не по-късно от 20 май на годината, следваща годината, през която са приключили посочените транзакции. Ако се разкрият непълноти на информация, грешки или неточности в дизайна на документите, платецът може да предостави преработена декларация. В известието се посочва:

1. Годината, за която се предоставя.
2. Субекти на сделките.
3. Информация за страните по договорите.
4. Сумата на получената печалба и сумата на разходите по контролирани транзакции. В същото време се разпределят разходите / приходите по договори, цените на които попадат в регулация.

Данните могат да се подготвят и за група хомогенни бизнес транзакции (транзакции).