Чл. 112 от Данъчния кодекс „Обстоятелства, смекчаващи и утежняващи отговорността за данъчно нарушение“: коментари и характеристики

В чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация са установени условия, които влияят върху размера на наказанието, прилагано спрямо образуванието, извършило данъчното нарушение. При анализиране на нормата се проследява определена аналогия със сходни разпоредби на наказателния закон.

Чл. 112 от Данъчния кодекс: смекчаващи обстоятелства

За данъчно нарушение предвижда отговорност. Наказанието се назначава в зависимост от характера на неправомерните действия на субекта. В параграф 1 на чл. 112 от Данъчния кодекс определя условията, при които могат да се прилагат по-малко строги санкции спрямо извършителя. Това е позволено, ако:

1. Обектът на отговорност беше в тежко финансово положение.
2. Нарушението е извършено под влияние на трудни семейни или лични обстоятелства.
3. Виновният субект е бил под влиянието на заплаха, принуда или в официална, материална или друга зависимост.
4. Има и други обстоятелства, че данъчната служба или съдът, разглеждащ случая, са признати за смекчаващи.

По-строго наказание

В параграф 2 на чл. 112 от Данъчния кодекс предвижда условие, при което към дееца се прилага по-сериозна санкция. По-специално това се случва, ако човек преди това е бил подведен под отговорност за извършване на такова престъпление. Трябва да се каже, че в съответствие с Наказателния кодекс за рецидивизъм също наказанието е по-строго.

Нюансите на нормата

Предметът, от който санкцията е наложена съгласно данъчното законодателство, се счита за наказан за 12 месеца. от датата на влизане в сила на съответното решение. Тази разпоредба е установена в параграф 3 на чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Решението се взема от съда или Федералната данъчна служба. Това означава, че ако през този период субектът извърши друго подобно престъпление, към него ще бъде приложена по-тежка санкция в съответствие с втора алинея на чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчната инспекция и съдът, разглеждащ случая на извършителя, са длъжни да разгледат подробно материалите. В чл. 112, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че единствената им отговорност е да се установи степента на отговорност на дадено лице. Тези органи са упълномощени да декларират фактите, утежняващи или позволяващи по-малко тежко наказание. Те задължително се вземат предвид при прилагане на установените от кодекса санкции.

Чл. 112 от Данъчния кодекс с коментари

Разглежданата норма определя условията, засягащи размера на данъчната санкция. Те са утежняващи обстоятелства и смекчаваща отговорност. Последните, по-специално, включват фактори, пряко свързани с идентичността на извършителя. Например, това може да бъде сериозно заболяване. Смисълът на нормата се отнася не само за физическите лица като данъкоплатци (данъчни агенти), но и за гражданите, които в качеството си на ръководители или други лица, осъществяващи управленска дейност, извършват престъпление поради комбинация от трудни семейни или лични обстоятелства. Тези фактори могат да бъдат много различни, включително тези, свързани с роднините на обекта. Например, това може да бъде сериозно заболяване на съпругата, което изисква значителни разходи, лошо финансово положение в семейството, смъртта на някой близък и т.н.

Прилагане на чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация изисква задължителна оценка на тези фактори за всеки отделен случай.Трябва да се каже, че самото им присъствие не може да се освободи от задължението за плащане на данъци. Всъщност е необходимо да се установи дали обстоятелствата наистина са били толкова трудни.

заплашващ

В чл. 112 от Данъчния кодекс предвижда намаляване на степента на отговорност, ако субектът е бил под натиск. По-специално се има предвид заплахи. Те могат да се проявят в най-различни форми. Това може да бъде словесни заплахи или извършване на определени действия с използване на опасни средства (заплаха с нож, например). В този случай ефектът е върху психологическото състояние на субекта. Заплахата може да се отнася до увреждане на имущество, интереси, нематериални облаги на гражданин (чест, живот, репутация и т.н.). Нещо повече, това може да засяга не само самия платец, но и неговите близки, служители на организацията, която той управлява.

Други методи за натиск

В чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация, факторите, които намаляват размера на отговорността, включват принуда. Тя може да бъде както физическа, така и психическа. В първия случай те означават побои, насилие, причиняване на болка, мъчения и други страдания. Психичните методи могат да се нарекат въздействие върху съзнанието на субекта, включително чрез хипноза.

Като смекчаващо обстоятелство се счита официалната или материалната зависимост. Под първите разбират натиска на лицето, чийто платец (агент) е подчинен. Пример е връзката на взаимозависими единици. В някои случаи данъчно престъпление се извършва под натиск от страна на лицето, предоставящо на извършителя производствени мощности, жилища, суровини, енергия, удобни храни, финансови активи и т.н. В такива случаи неправомерните действия са резултат от опасения, че извършителят може да загуби облагите, от които се нуждае.

Важни точки

Трябва да се каже, че списъкът на облекчаващите условия, установен в чл. 112 от Данъчния кодекс, се счита за открита. Факторите, определени в нормата, трябва да се вземат предвид във всеки случай. В този случай е позволено да се вземат предвид други обстоятелства, които могат да се считат за смекчаващи по преценка на Федералната данъчна служба или на съда в определена ситуация. Размерът на данъчната санкция може да бъде значително намален. Факт е, че се установява само минималната граница за намаляването му. В резултат на оценката на обстоятелства, например, естеството на извършеното от субекта престъпление, броят на смекчаващите обстоятелства, материалното състояние и личността на платеца, размерът на наказанието може да бъде намален с повече от половината.

Пояснения във втория параграф на нормата

Анализът на разпоредбите на параграф 2 от настоящия член показва, че законодателят е предвидил само едно утежняващо обстоятелство. Тя се изразява в многократното извършване на престъплението, за което субектът вече е привлечен към отговорност. В други случаи няма причина да се говори за утежняващи фактори. По-специално това се отнася за ситуации, в които субект е извършил данъчно нарушение, но не е преследван.

Нещо повече, причината, поради която санкциите не са му били вменени, няма значение. Той ще се счита за неотчетлив. Съответно затягането на наказанието е неприемливо. Освен това, в съответствие с параграф 3 от разглежданата норма, предметът се счита за отговорен за 12 месеца. от датата на влизане в сила на съответното решение, взето от съдебните или данъчните органи. Ако преди извършването на нарушението не са били прилагани санкции спрямо извършителя, тогава Федералната данъчна служба няма законово основание за увеличаване размера на наказанието.

Предвидени разпоредби

Клауза 4 от въпросната статия предвижда, че факторите, посочени в други клаузи на нормата, трябва да бъдат установени или от съда или от данъчната служба и да бъдат взети предвид при прилагане на санкции спрямо извършителя. Освен това, в съответствие с анализа на практиката, тези действия са отговорност на тези органи.По този начин правото на намаляване на наказанието в случай на смекчаващи обстоятелства се предоставя както на данъчната служба, така и на съда. Това означава, че последната може да намали размера на санкцията, дори ако това вече е направено от Федералната данъчна служба.

Правни разпоредби на Конституционния съд

При прилагане на разпоредбите на чл 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е необходимо да се вземе предвид Резолюция № 14 от 12.12.1998 г. В него се посочва по-конкретно, че наказанията могат да се прилагат към виновния субект, като се отчита естеството на извършеното от него престъпление, размера на вредите, произтичащи от неговите незаконни действия, имуществото му разпоредби, както и други фактори, важни за разглеждането на случая.

Той следва да вземе предвид и разпоредбите на Резолюция № 14 от 28.10.1999 г. В него се посочва, че в процеса на разглеждане на всички спорове, свързани с данъчни нарушения, упълномощените органи са длъжни да разследват всички действително съществуващи обстоятелства, а не само формалните условия, установени в правната норма. Решението на Конституционния съд № 1069-О-О от 16 декември 2008 г. също не е от маловажно значение. Съдът посочи в него, че законодателят при установяване на отговорност за нарушения е длъжен да следва конституционните принципи на законово равенство, справедливост, пропорционалност и пропорционалност на наказанието и неговите цели.