Както знаете, когато продава продукти, услуги, работи, предприятието е задължено да начисли ДДС. Това изискване обаче се прилага само за случаите, когато дейностите се извършват в рамките на Русия. В тази връзка, преди да започнете изчислението, трябва да определите мястото на изпълнение на работа, услуги, продукти. По правило този процес не е придружен от трудности. Но в някои случаи могат да възникнат трудности. Например, те са възможни, когато стоките се транспортират през границата, стоките са разположени за дълго време на територията на друга държава или нерезидент на Русия действа като една от страните по споразумението. 
Уместността на въпроса
Според чл. 146 от Данъчния кодекс, обект на ДДС е продажбата на стоки в рамките на Русия. В този случай темата, която ги изпълнява, няма значение. Тя може да бъде както вътрешно, така и чуждестранно предприятие. Основното в случая е да се установи територията, на която се извършва продажбата. Ако купувачът на услугите е чуждестранна компания, тогава могат да възникнат определени трудности. За да се определи територията на продажба на продукти, трябва да се използват разпоредбите на член 147 от Кодекса. Други дейности са регулирани Чл. 148 Данъчен кодекс на Руската федерация. Разгледайте по-подробно прилагането на тези стандарти, както и случаите, в които могат да възникнат трудности.
Раздел 147
Продуктите са материални активи, които се продават или са предназначени за това. Това определение е залегнало в чл. 38 (параграф три) от Кодекса. За да бъде призната територията на Русия като място за продажба, трябва да се спазват редица условия. Те са предписани в член 147. На първо място, продуктите трябва да бъдат разположени в страната, а не да се превозват и да не се транспортират извън нейните граници. Това изискване е изпълнено, ако недвижимите имоти се продават. Това са сгради, конструкции, площади в тях. Второ, продуктите към момента на началото на движението или превоза в чужбина трябва да бъдат в Русия.
обяснено
Чуждестранна компания може да продава недвижими имоти, разположени в Русия. Това, в съответствие с член 147, означава, че територията на сделката е Руската федерация. Тази позиция е подкрепена с Писмо на Министерството на финансите № 03-07-08 / 254 от 13.11.2008 г. Ако местно предприятие придобие продукти в чужбина и ги продава там, то не влиза в Русия. Съответно Руската федерация не може да действа като територия за сключване на сделка. В този случай условието, установено с член 147, че обектът трябва да остане в страната в началото на транспортирането или транспортирането, не е изпълнено. При транзит на материални активи през територията на Русия, когато местна компания ги придобива в една държава и ги продава в друга, разпоредбите на нормата също не се спазват. Това се потвърждава от чл. 151. В него се казва, че в процеса на движение на продуктите в транзит митнически режим ДДС не се приспада. 
Продажби в клонове
Ако местна компания продава продукти на чуждестранно дружество чрез представителството си, разположено в друга държава, то трябва конкретно да определи къде се е намирало движимото имущество към момента на сделката. Това е от съществено значение при определяне на територията за сключване на договор. Продуктите могат да бъдат разположени в главния офис, изпратени до филиал или вече да бъдат в него.
В писмото на Министерството на финансите № 03-04-08 / 61 са дадени обяснения в тази връзка.Ако дадено предприятие отнесе обекти на държавата, където се намира неговият клон, който впоследствие ще продаде този движим имот, това означава, че Русия ще бъде призната като територия за сделката. Според обясненията на Федералната данъчна служба, ако договорът се сключи след доставяне на материалните ценности, тогава това условие вече не се спазва. Съответно, в последния случай територията на сделката ще се счита за чужда държава.
Обобщавайки горното, можем да направим следния извод. Територията за продажба на продукти ще бъде чуждата държава, в която се намира представителството на местното предприятие, ако преди подписването на споразумението за придобиването му от чуждестранен партньор, тя вече е била в клона или е била изпратена от главния офис за това.
Важен момент
Ако предприятието иска чужда държава да бъде призната като място за продажба, е необходимо правилно и, което е важно, да се състави споразумение за доставка навреме. Има ситуации, когато чуждестранна компания иска да закупи обекти в клон, но в този момент те не са на склад. В този случай, за да бъде чужда държава да бъде призната за територия на продажба, е необходимо да се състави споразумение за доставка не по номера, когато приобретателят се е свързал с представителството, а от датата, когато пратката е пристигнала в неговия склад. 
Чл. 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация (актуална версия)
В съответствие с общото правило, Русия се признава за територия на сделката, ако продавачът присъства в страната. Тази разпоредба е обезпечена в параграф 1 на чл. 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация (подп. 5). Държавната регистрация на предприятието действа като потвърждение. В случай на негово отсъствие доказателствата ще бъдат информацията от учредителната документация, както и адресът на местонахождението на постоянното предприятие. За индивидуалните предприемачи регистрацията е потвърждение. Тези разпоредби са фиксирани в параграф 2 на чл. 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В третия параграф има указания за подпомагащи дейности. В такива случаи мястото на продажба на основната услуга или работа действа като територия за сключване на сделката. Например, предприятие, което се занимава с ремонта на помещения, може допълнително да извозва строителни отпадъци. Тази разпоредба се прилага, ако организацията изпълнява няколко вида услуги / работа в съответствие с договора.
изключения
Те са посочени в под. 1-4 точки от първото изкуство. 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Изключенията включват:
- Прехвърляне, предоставяне на патенти, търговски марки, лицензи, авторски права или други подобни права.
- Разработване на компютърни програми, бази данни, тяхното адаптиране и модификация.
- Предоставянето на консултантски услуги, осъществяването на счетоводни, правни, инженерни, рекламни, маркетингови дейности или свързани с обработка на информация. Изключение правят провеждането на научни изследвания, проучвания за развитие. Инженерните консултантски услуги се признават за предоставени в процеса на подготовка на производствени линии и продажба на продукти, изграждане и експлоатация на инфраструктура, промишлени, селскостопански и други съоръжения, проектиране и предпроектни дейности. Процедурите, свързани с обработката на информация, се считат за събиране и синтез на данни, систематизиране и представяне на резултатите, с които потребителят разполага.
- Наем на движими вещи, с изключение на сухопътни превозни средства.
- Осигуряването на персонал. Това изключение се случва, ако служителите са разположени на територията на приобретателя.
- Предоставянето на агентски услуги от предприятие, което привлича трети участник от името на основната страна.
В тези ситуации сделката се счита за сключена на територията на прякото провеждане на определени събития. Това може да бъде и местоположението на материални активи, свързани с предоставянето на услуги или работа, или адресът на приобретателя.
Специални случаи
В първия параграф на чл.148 от Данъчния кодекс на Руската федерация са установени други изключения. Те са свързани с дейности и процедури, които са пряко свързани с богатството. Според разпоредбите на нормата територията на сделката е адресът на местоположението на обектите. Изключение правят и възстановителните дейности, дейностите, свързани с туризма, спорта, отдих, физическото възпитание и образованието. По подс. 3, територията на сделката е адресът на тяхното изпълнение. В същото време трябва да се вземе предвид, че провеждането на конференции, семинари, курсове за повишаване на квалификацията, симпозиуми не се счита за образователни събития. В тази връзка територията на тяхното изпълнение следва да бъде определена в съответствие с общите правила.
Туристическа индустрия
Често предприемачите изпитват трудности при установяване на територията на сделката по чл. 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Необлагаемите сделки в такива случаи ще включват настаняване, кетъринг, настаняване и всичко останало, което се предоставя на клиента в чужбина. В този случай територията за сключване на сделки е чужда държава. Що се отнася до цената на услугите, които се предоставят на гражданин в Русия, се начислява ДДС. Те включват, по-специално, застраховане, издаване на документи. В този случай територията на сделката е Русия.
трафик
Друго изключение е транспортът. При прилагането му определянето на територията ще зависи от редица фактори. На първо място, за да се превърне Русия в място за продажба, е необходимо услугите да се предоставят изключително от местни компании. За превоз, извършван от чуждестранни предприятия, ДДС не се начислява. Освен това е необходимо поне една точка, между която се извършва превоз, да бъде в Русия. Ако тези условия са изпълнени, територията на сделката ще се счита за Руска федерация.
Малко по-различна е ситуацията при превоз на стоки, които са поставени под режим на митнически международен транзит. В този случай се взема предвид само първото условие. Определението на територията на сделката се определя от това правило: където е продавачът, там ще бъде. 
маса
Ще ви позволи ясно да представите разпоредбите на чл. 148 от Данъчния кодекс:
| категория | норма | Територия на транзакциите |
| Дейности, свързани с недвижими имоти. Изключение правят кораби, самолети, космически обекти, монтаж, строителство, ремонт, реставрационни работи | Точка първа, подс. 1 | На адреса на действителното местоположение на материалните активи |
| Дейности, свързани с преместени обекти: монтаж, монтаж, обработка, обработка, поддръжка, ремонт | Точка първа, подс. 2 | На територията на действителното местоположение на обектите |
| Услуги в областта на изкуството, културата, тренировките, спорта, туризма, физическото възпитание, отдих | Клауза 1, Под. 3 | На адреса на действителното им предоставяне |
| Прехвърляне, издаване на лицензи, търговски марки, патенти, авторски права и други подобни права | П. 1, подс. 4 | На територията, където се намира купувачът |
| Разработване на програми и бази данни за компютри, тяхното адаптиране, модификация | ||
| Маркетинг, счетоводство, инженеринг, реклама, консултантски услуги, изследвания и разработки | ||
| Осигуряване на персонал | ||
| Наем на съоръжения | ||
| Дейности на агенцията за привличане на трети страни от името на основния участник | ||
| Транспорт и дейности, пряко свързани с него, с изключение на продуктите под режим митнически международен транзит | Клауза 1, Под. 4.1 | Русия действа като територия за транзакцията, ако:
|
| Други услуги / работа | На мястото на стопанска дейност на фирмата (индивидуален предприемач), която ги предоставя |
Отговорности на данъчния агент
Съдебна практика по член 148Данъчният кодекс на Руската федерация показва, че субектите, действащи като приобретатели при сделка с чуждестранни предприятия, които не са регистрирани като плащащи вноски в бюджета, забравят, че ако територията за подписване на споразумението е Русия, те трябва да удържат ДДС от средствата на продавача. Няма значение дали самите те са платеци на този данък или не.
Размерът на приспадането се определя в размер на 18/118 (10/110) в съответствие с член 164 от Кодекса. В този случай експертите обръщат внимание на факта, че не всички обекти подлежат на облагане. Компанията трябва да се ръководи от член 149. Освен това трябва да се помни, че съгласно чл. 174, ал. 4 от Данъчния кодекс, плащането на задължителни плащания към бюджета се извършва едновременно с изплащането на доход на чуждестранно дружество. За извършване на тези операции се изпращат две платежни нареждания до банковата организация. Едната хартия е предназначена за прехвърляне на постъпленията на чуждестранна компания, другата - за плащане на данък.
Необходима документация
За да се определи легитимността на територията на сделката, трябва да се събере определен пакет от подкрепящи документи. Към такива документи по чл. 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 4) включват:
- Договорът.
- Документи на хартия за предоставяне на услуги, изпълнение на работата.
Както е обяснено в писмото на Министерството на финансите, е възможно да се потвърди правилното определяне на територията на сделката чрез споразуменията, сключени от предприятието за доставка на продукти, както и чрез ценни книжа, които не предизвикват съмнения сред контролните органи. Съдържанието на договора трябва ясно да посочва инструкциите, чрез които е възможно недвусмислено да се установи територията на продажба. Например, ако транзакцията засяга недвижим обект, трябва да включите в договора информация за неговия адрес с позоваване на регистрационната документация, в съответствие с която е определена. Препоръчително е допълнително да прикачите копия от тези документи.
В случаите, когато територията на дейността на един от участниците в сделката има значение, договорът включва връзка към документацията, чрез която тя може да бъде определена. Това може да бъде удостоверение за държавна регистрация, регистрация и др. Освен това трябва да посочите кой точно действа като страна по сделката: главният офис на чуждестранна компания или нейният постоянен представителство в Русия. Документите, потвърждаващи мястото и факта на предоставяне на услугата или извършване на работа са:
- Актът за предоставяне на съоръжението за ползване.
- Удостоверение за образование (сертификат, диплома, сертификат и т.н.).
- Закон за извършената работа / предоставената услуга.
- Резултатите от проучването на пазара, документирани.
- Копия на публикации с реклами, поставени в тях.
Територията на сделката може да бъде потвърдена с допълнителна документация. Например предприятие, което се занимава с превоз, може да предостави копия на митническите и придружаващи документи на данъчната служба. Те ще посочат местоположението на преместените обекти.
Териториално море
Като него, по чл. 2 от Федералния закон № 155 се разпознава ивица с широчина 12 мили, чиято външна граница действа като държавна граница на Руската федерация. От това следва, че транзакции, завършени извън посочения ред, ще се считат за сключени извън Русия. В тази връзка фискалните органи не изразяват никаква ясна позиция. Съдилищата обаче се придържат към логиката на нормата. В едно от решенията ФАС разпозна пространството отвъд 12-милиметровата ивица, а не територията на Русия. Данъчните инспекции не оспорват това мнение. 
Демонстрация на продукти в чужбина
За промоцията и продажбата на услуги, произведения, продукти могат да бъдат транспортирани до изложението и да се продават там. Ако събитието се проведе в Русия, обектът по ДДС възниква без провал. Трудности могат да възникнат, когато изложението се организира в чужбина. Според чл. 252, стр.1, обектите, които действат като демонстрационни проби, се поставят под специален митнически режим, наречен временен износ. Той се състои във факта, че продуктите, които са на територията на Русия, могат да бъдат използвани за определен период в чужбина с абсолютно условно освобождаване от мито за износ. В случай на продажба на обект, режимът се променя на износ. В този случай, следователно, територията на сделката ще бъде Русия.
Тъй като транзакциите подлежат на облагане с ДДС, платецът може да разчита на възстановяване на данъци. Междувременно тази ситуация не отговаря на Федералната данъчна служба. Инспекцията счита, че предприятието не може да прилага удръжки. Тази позиция обаче не се подкрепя от съдилищата. Заслужава да се отбележи, че споровете между платеца и Федералната данъчна служба относно законността на прилагането на приспаданията се срещат доста често. В тази връзка предприятията трябва да бъдат подготвени за факта, че ако признаят Русия за територия на сделката и възстановят ДДС за сделки, свързани с продажбата, данъчната инспекция ще оспори това. Имайки предвид позицията на FAS обаче, случаят вероятно ще бъде решен не в полза на Федералната данъчна служба.
