Transacció controlada: característiques i requisits

Quan es fan diversos tipus de transaccions entre participants interdependents, es produeixen preus de transferència. A causa d’aquest estat d’interdependència, aquestes empreses poden establir preus diferents dels preus de mercat. És a dir, a partir de preus establerts en transaccions entre empreses independents.

Penseu en quines transaccions es controlen actualment. Així com les seves característiques, que són necessàries per parar atenció a empreses interdependents.

Legislació internacional

El control fiscal de les transaccions de transferència té lloc tant a nivell nacional com internacional.

Entre les regulacions globals que regulen les transaccions controlades, destaquen les següents:

• Lideratge de l'OCDE (transcripció - Organització per a la cooperació i el desenvolupament econòmics). Regula els preus de transferència per a empreses multinacionals i serveis fiscals.
• Declaració de l’OCDE sobre BEPS. El document és un pla d’acció de l’OCDE. Es tracta d’una contracció a l’erosió de la base impositiva, l’eliminació injusta dels ingressos de la tributació. En el marc d’aquest pla, també està previst desenvolupar diverses normes de TP (desxiframent - preus de transferència). Aquesta normativa pot millorar la transparència de diverses transaccions entre empreses. Això s’aconsegueix recopilant dades addicionals sobre les seves activitats. La introducció d’aquestes regles, com demostra la pràctica, permet reduir els costos empresarials.

Legislació nacional

Penseu en com es regulen directament les transaccions regulades a la Federació Russa. En el nivell de la legislació russa, aquesta es basa en les disposicions de la sec. V.1 del Codi Tributari. Es dedica a qüestions relacionades amb persones interdependents, disposicions generals sobre formació de preus, tributació, control fiscal d’aquestes transaccions (concloses per persones interdependents). Aquesta secció va ser introduïda per la Llei Federal núm. 227 (2011).

L’objectiu de la seva col·locació en el Codi Tributari és evitar la retirada d’ingressos imposables de les fronteres de la Federació Russa, l’exclusió de diverses possibilitats de manipulació de preus en els contractes celebrats per contribuents interdependents (aquells que utilitzen diferents règims tributaris).

Les transaccions controlades anteriorment a la Federació Russa estaven regulades per l'art. 20 "Participants interdependents en transaccions" i art. 40 "Principis per determinar a efectes fiscals el valor de productes, obres, serveis" del mateix Codi Tributari.

Varietats

Les transaccions controlades entre participants interdependents estan governades per Ch. 14.1 Secció V.I del Codi Tributari rus. Aquí es distingeixen dos grups principals d’aquestes transaccions:

• Presoners de persones interdependents.
• Transaccions iguals a les celebrades entre aquestes persones interdependents.

Les transaccions controlades sota el codi tributari són també categories de transaccions homogènies finalitzades amb l’objectiu de crear artificialment les condicions en què aquesta operació deixa d’ajustar-se externament a les característiques d’una controlada.

Quines són les noves condicions en aquest àmbit?

Actualització de la legislació russa

Quant a les disposicions sobre transaccions controlades al Codi Tributari de la Federació Russa, cal destacar que la legislació en aquest àmbit va canviar el gener del 2018. Després va entrar en vigor la versió actualitzada de la secció V.I del Codi. Va introduir provisions sobre una nova entitat controlada en el camp dels preus de transferència. Es van convertir en empreses i corporacions internacionals.

Analitzem amb més detall les disposicions importants de la legislació tributària russa actualitzada.

Criteris fonamentals

Considereu els criteris per a les transaccions controlades actualment rellevants:

1. La quantitat de benefici d'aquest contracte per a l'any supera els mil milions de rubles. Aquí val la pena aclarir: es refereix a la quantitat d’ingressos procedents de les transaccions realitzades amb un soci, contrapartida i client.
2. Casos en què una de les parts a la transacció aplica règims especials d’impostos (UTII, UTII) per a les seves activitats, i l’altra cara de la transacció no els utilitza en la seva relació. Aquests contractes seran considerats com a transaccions controlades entre parts relacionades si la quantitat total d’ingressos sobre elles supera els 100 milions de rubles.
3. Un dels participants en la transacció el determina el pagador de l’impost sobre l’extracció de minerals, que es calcula a la taxa fixada en percentatge. També s’aplica la següent condició: es considera que una transacció es controla si el seu subjecte és un mineral, que es considera objecte d’imposició d’acord amb l’impost sobre l’extracció de minerals.
4. Si almenys una part de la transacció queda exempta de l’obligació de pagar l’impost sobre els ingressos de l’organització, empresa, aplica un tipus d’impost del 0%, mentre que els altres participants en la transacció no tenen aquestes preferències.
5. Almenys un dels socis és participant en el projecte d’inversions regional, que li dóna dret a aplicar una taxa d’impost reduïda sobre els ingressos a la tresoreria de l’assumpte, o una taxa del 0% per deduccions fiscals al pressupost federal.
6. Almenys una de les parts en la transacció aplica la deducció de la inversió per l’impost sobre la renda de les societats previst en virtut de l’art. 286.1 Codi tributari.

Per a transaccions enumerades en els paràgrafs. 3-6, s’estableix un marge de benefici llindar, per sobre del qual es reconeixen les operacions controlades. Amplia 60 milions de rubles en un any natural.

Llista completa de criteris

Quines ofertes estan controlades? Una llista completa de criteris per a aquest tipus de transaccions es troba a l’art. 105.14 Codi Tributari.

Com heu notat, es tracta de transaccions i contractes interns. Pel que fa a la cooperació econòmica estrangera, les operacions concloses amb no residents de la Federació Russa, diversos tipus d’empreses i empreses estrangeres, estan controlades. Sense dependència de la quantitat de beneficis d’aquestes transaccions de l’exercici.

Equival a les transaccions realitzades entre interdependents

La fiscalitat de les transaccions controlades, respectivament, està regulada pel Codi Tributari de la Federació Russa i una sèrie d’actes normatius internacionals examinats per nosaltres. Ja hem examinat els criteris de cooperació de persones interdependents. Imagineu ara les característiques de les transaccions que es consideren equivalents a això:

• Tot el conjunt de transaccions relacionades amb la venda de mercaderies, la realització de treballs, serveis completats amb la participació d’intermediaris formals. Què vol dir això? En la transacció van participar moltes persones que no són interdependents, però alhora que no exerceixen cap altra funció que no sigui l’organització d’aquesta venda de productes, serveis, treballs entre participants interdependents. Aquests intermediaris no comporten riscos, no impliquen actius.
• Transaccions en el camp de vendes de mercaderies a l'estranger en el camp de la negociació de borses mundials. Al mateix temps, els productes venuts haurien de pertànyer a les categories següents: oli i un grup de productes del seu processament, metalls no ferrosos i ferrosos, fertilitzants minerals, metalls preciosos i pedres precioses.
• Transaccions en què una de les parts és una persona resident a un estat que actua, segons el Ministeri de Finances rus, com a alta mar. El Ministeri d’Hisenda aprova una llista completa de països en alta mar d’acord amb el paràgraf 1, paràgraf 3 de l’art. 284 Codi Tributari.

No estan controlats

Vam determinar els criteris per a transaccions controlades amb préstecs, compres, etc. Ara veiem quines ofertes no estan incloses en el seu número. La llista completa es troba al paràgraf 4 de l'article 105.14 del Codi tributari. Enumerem els més característics.

Transaccions entre participants, representants d'una categoria consolidada de contribuents.Entre ells, només es controlaran els contractes que hagin conclòs els contribuents de l’impost sobre l’extracció de minerals, amb un càrrec percentual.

Tampoc es controlaran les transaccions que compleixin simultàniament els requisits legislatius següents:

• Els participants estan registrats a la mateixa entitat russa.
• Els participants no tenen divisions separades de les seves organitzacions en altres regions de la Federació Russa ni a fora de les fronteres de Rússia.
• Les parts en la transacció no paguen impostos sobre la renda dels pressupostos d'altres entitats constituents de la Federació Russa.
• Els participants no tenen despeses que es tenen en compte a l’hora de calcular l’IRPF.
• No hi ha condicions suficients per al reconeixement de les transaccions realitzades per aquests participants, controlades en funció dels paràgrafs. 2-7 pàg 2, art. 105.14 Codi Tributari.

Tampoc es consideraran controlades a Rússia les transaccions especificades a la clàusula 1, l'article 1. 275.2 Codi tributari compromès en el transcurs de l’activitat, que s’associa a la producció d’hidrocarburs al camp nou a fora (si es fan transaccions en relació amb el mateix camp).

No es controlen diversos dipòsits i préstecs interbancaris oberts fins a 7 dies inclosos.

Les transaccions en l'àmbit de la cooperació militar-tècnica de la Federació Russa amb altres països, que es realitzen sobre la base de la Llei Federal núm. 114 (1998), no estan controlades.

Les transaccions sobre garanties i garanties en cas que tots els participants siguin organitzacions russes que no estiguin relacionades amb la banca, tampoc no seran controlades.

Les transaccions de préstecs sense interessos entre parts relacionades també poden ser incontrolables. Però només amb la condició que els participants, beneficiaris resideixin al territori de la Federació Russa o tinguin un registre permanent dins d’aquesta.

No es fa notificació de transaccions controlades en el cas de contractes, l'import del qual no excedeix la legislació sobre transaccions de transferència.

Per tant, les transaccions que no estan reconegudes legalment com a controlades no poden ser objecte de control fiscal. Fins i tot per tal de verificar la conformitat dels preus establerts en el seu curs amb els preus de mercat.

Determinació del valor de mercat

Vam esbrinar en quins casos la notificació de transaccions controlades serà rellevant i quins no. Pel que fa al servei tributari, aquests contractes tenen un interès principal a causa del preu fixat a les seves disposicions, ja sigui que correspongui al preu de mercat o estigui subestimat o sobrevalorat.

Pel que fa a la Federació Russa, el nostre país té un "principi mundial" sobre la regulació dels preus de transferència. Aquest és l'anomenat "principi del braç estès". Aquí, a efectes fiscals, es calcula la quantitat de pagaments, els preus de les transaccions amb participants interdependents (i les parts igualades) en relació amb els indicadors del mercat, com si aquestes empreses i organitzacions siguin independents les unes de les altres. Per tant, els preus no es revisen per a totes les transaccions en general, sinó només per a les controlades.

Però, al mateix temps, no hi ha una metodologia universal per trobar un preu de mercat. Pel que fa al Codi tributari rus (article 105.7), només permet utilitzar 5 mètodes:

1. El mètode de preus de preus comparables. Ell és una prioritat en aquesta llista. Per utilitzar-lo, haureu de tenir almenys una única transacció comparable als mercats rellevants i informació suficient sobre les seves condicions.
2. Mètode de cost d’implementacions posteriors. Es tria prioritària en el cas de la compra de mercaderies d’un participant interdependent i la revenda d’aquests productes a una persona independent sense processar.
3. Mètode de costos. És prioritari l'avaluació de transaccions relacionades amb els serveis.
4. El mètode de rendibilitat comparable. S'utilitza en cas de falta insuficient o completa de dades, a partir de les quals es pot fer una conclusió raonable sobre l'existència del nivell necessari de comparabilitat de les condicions financeres de les transaccions comparades.S'utilitza quan és impossible aplicar el mètode d'implementació posterior. O un mètode car.
5. Mètode de distribució d’ingressos. S'utilitza si és impossible utilitzar altres mètodes. O, si hi ha un fet de propietat, l'ús dels participants de la transacció analitzada, els drets sobre qualsevol objecte d'actiu intangible.

Raons per escollir un mètode

Continuem analitzant l’ompliment de les transaccions controlades. És important escollir correctament un mètode o un altre per a l'anàlisi dels preus fixats en aquestes operacions.

Aquí, els analistes confien en el següent:

• L’essència d’aquesta transacció. És a dir, es determinen les funcions dels seus participants, s’estudien els actius utilitzats i els riscos que assumeixen cadascuna de les parts. En l’anàlisi, l’especialista, en especial, es basa en l’art. 105,5, 105,6 Codi fiscal.
• Comparació dels termes de la transacció entre participants interdependents amb els termes d’una transacció similar, però ja entre participants independents.

Per a l'anàlisi, el Codi Tributari permet l'ús de fonts de dades només disponibles públicament, informació oberta sobre els contribuents. Això proporciona un avantatge definitiu a l’hora de preparar la justificació dels preus del contracte.

Si el fet del no pagament / pagament incomplet de l’impost es revela com a resultat de l’aplicació de preus no de mercat per part de participants interdependents, s’imposa un passiu en forma de multa. Aquest és el 40% de l’import de la contribució tributària no pagada. Però no menys de 30 mil rubles (segons l’article 129.3 del Codi Tributari).

Avís

Si el contribuent entén que l'operació planificada per ell segons certs criteris es pot classificar com a controlada, està obligat a presentar un avís corresponent. La seva composició està regulada per l'apartat 3 de l'art. 105.16 Codi Tributari. La notificació ha de tenir quatre blocs de dades:

1. L’any natural a què s’aplicarà aquest avís fiscal.
2. L’assumpte d’aquesta transacció.
3. Informació sobre les parts en la transacció.
4. La quantitat d’ingressos / despeses d’aquest contracte.

El termini per presentar aquestes notificacions caduca al maig de l'any immediatament posterior a la notificació. El document es pot proporcionar tant en format electrònic com en paper. La forma d'aquesta notificació no és arbitrària. Està aprovat per un document especial - Ordre del Servei Tributari Federal Nº MMV-7-13 / 524 @ (2012).

El document es presenta al departament del Servei Tributari Federal a la ubicació del contribuent. Quant als contribuents més grans de la Federació Russa, proporcionen informació al lloc del registre.

Tant per la no publicació d'aquest avís com per la indicació en ella de dades que no corresponen a la realitat, el contribuent es responsabilitza en forma de multa de 5.000 rubles (segons l'article 129.4 del Codi tributari).

Hem analitzat els principals criteris per a les transaccions que a la Federació Russa es consideren controlades per NK. Es tracta bàsicament de contractes entre participants interdependents i persones equiparades a ells. Han d’enviar una notificació al Servei Tributari Federal si l’operació que planifiquen s’ajusta a la definició de controlada.